CHƯƠNG 2 : VỐN LƯU ĐỘNGTRONG DOANH NGHIỆP
2.2. Chi phớ sản xuất kinh doanh và giỏ thành sản phẩm của doanh nghiệp
2.2.1. Phõn loại chi phớ sản xuất kinh doanh
2.2.1.1.Phõn loại theo yếu tố chi phớ ( theo nội dung kinh tế ) của chi phớ sản xuất
Theo qui định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phớ được chia ra làm 7 yếu tố:
Nguyờn vật liệu: Bao gồm toàn bộ giỏ trị nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ, phụ tựng thay thế, cụng cụ dụng cụ…sử dụng vào sản xuất kinh doanh ( cú loại trừ giỏ trị vật liệu khụng dựng hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi). Riờng đối với doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực thương mại và dịch vụ khụng đặt ra khỏi niệm vật liệu chớnh do đặc trưng của cỏc ngành này khụng phải sản xuất ra cỏc sản phẩm hữu hỡnh cụ thể.
Nhiờn liệu, động lực sử dụng vào quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh trong kỳ ( trừ số khụng dựng hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).
Tiền lương và cỏc khoản phụ cấp của cỏn bộ cụng nhõn viờn: Phản ỏnh tổng số tiền lương phải trả cho cỏn bộ cụng nhõn viờn tồn doanh nghiệp.
Bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế và kinh phớ cụng đoàn tớnh theo tỷ lệ quy định.
Khấu hao tài sản cố định: Phản ỏnh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trớch trong kỳ của tất cả cỏc tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ hạch toỏn.
Chi phớ dịch vụ mua ngoài dựng vào sản xuất kinh doanh.
Chi phớ bằng tiền: Phản ỏnh toàn bộ chi phớ khỏc bằng tiền chưa phản ỏnh vào cỏc yếu tố trờn, dựng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
Phõn loại theo cỏch này cũn là cơ sở để cõn đối, lập cỏc kế hoạch với nhau như kế hoạch lao động và tiền lương, kếhoạch cung ứng vật tư … là cơ sở tớnh toỏn, xỏc định nhu cầu tiờu hao vật chất của doanh nghiệp.
2.2.1.2.Phõn loại theo hoạt động kinh doanh
Căn cứ vào sự tham gia của chi phớ vào hoạt động sản xuất kinh doanh, toàn bộ chi phớ được chia ra làm ba loại:
Chi phớ sản xuất kinh doanh.
Chi phớ hoạt động tài chớnh.
Chi phớ hoạt động bất thường.
Việc phõn loại theo hoạt động kinh doanh này giỳp cho việc phõn định chi phớ được chớnh xỏc, phục vụ kịp thời cho việc tớnh giỏ thành, xỏc định được chi phớ và kết quả của
từng loại hoạt động kinh doanh đỳng đắn cũng như việc lập bỏo cỏo tài chớnh nhanh chúng, kịp thời
Khi đú chi phớ sản xuất kinh doanh bao gồm:
Chi phớ bất biến: là những chi phớ khụng thay đổi về tổng khối lượng sản phẩm, cụng việc thay đổi nhưng chi phớ cho một đơn vị thay đổi khi khối lượng cụng việc, sản phẩm thay đổi.
Chi phớ khả biến: là những chi phớ thay đổi về tổng số khi khối lượng sản phẩm, cụng việc thay đổi như chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp…Tuy nhiờn chi phớ này tớnh cho một đơn vị khối lượng sản phẩm, cụng việc khụng thay đổi khi khối lượng cụng việc, sản lượng thay đổi.
2.2.1.4. Phõn loại theo quan hệ với quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh
Theo cỏch này, chi phớ sản xuất bao gồm:
Chi phớ trực tiếp : là những chi phớ từ bản thõn chỳng cú quan hệ trực tiếp với quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh và cú thể chuyển trực tiếp cho sản phẩm, dịch vụ hay cỏc đối tượng chịu chi phớ.
Chi phớ giỏn tiếp: là chi phớ chung cú liờn quan đến nhiều đối tựơng cụng việc khỏc nhau, do đú phải phõn bổ cho cỏc đối tượng cú liờn quan theo tiờu thức phõn bổ phự hợp.
2.2.1.5. Phõn loại theo cụng dụng kinh tế của chi phớ hay phõn theo khoản mục chi
phớ trong giỏ thành
Theo cỏch phõn loại này, căn cứ theoý nghĩa của chi phớ trong giỏ thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành và để tiện cho việc giỏ thành, toàn bộ chi phớ được phõn theo khoản mục. Cỏch phõn loại này dựa theo cụng dụng của chi phớ, địa điểm phỏt sinh của chi phớ, nơi gỏnh chịu chi phớ và mức phõn bổ chi phớ theo từng đối tượng. Cũng như cỏch phõn loại theo yếu tố, số lượng khoản mục chi phớ trong giỏ thành tuỳ thuộc vào trỡnh độ nhận thức, trỡnh độ quản lý và hạch toỏn ở mỗi nước, mỗi thời kỳ khỏc nhau
2.2.2. Giỏ thành và hạ giỏ thành sản phẩm của doanh nghiệp
Giỏ thành sản phẩm
Giỏ thành sảnphẩm là chi phớ mà doanh nghiệpbỏ ra để hoàn thành việcsảnxuất 1 thành
phẩmhoặc thực hiện việc cung ứng 1 dịch vụ.Như vậy chi phớ sản xuất kinh doanh và
giỏ thành sản phẩm đều là chi phớ nờn cú mối quan hệ mật thiết. Giỏ thành sản phẩm
được tớnh bằng chi phớ chia cho sốlượng sảnphẩm do chi phớ đú tạo thành.
Căn cứ vào loại chi phớ chứa trong giỏ thành sản phẩm, cú 2 loại giỏ thành:
– Giỏ thành sảnxuất: là chi phớ sảnxuấtcầnthiếtđểtạo ra 1 đơnvị sảnphẩmđược tớnh trờn cơsở giỏ vốn hàng bỏn. họckế toỏn thực hành ở tphcm
– Giỏ thành toàn bộ: là chi phớ sản xuất kinh doanh cần thiết để tạo ra 1 đơn vị sản phẩm.
Chi phớ trong giỏ thành sảnphẩm chia thành chi phớ cốđịnh và chi phớ biến đổi.
Hạ giá thành sản phõ̉m
Khỏi niệm
Hạ giỏ thành sản phẩm là việc tiết kiệm cỏc chi phớ bỏ ra để sản xuất sản phẩm mà
khụng làm giảm chất lượng của sản phẩm sản xuất.
Thuật ngữ liờn quan
- Giỏ thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền toàn bộ chi phớ của doanh nghiệp để hoàn thành việc sản xuất và tiờu thụ một khối lượng sản phẩm nhất định.
Phõn loại giỏ thành sản phẩm
+ Giỏ thành kế hoạch: Là loại giỏ thành được xõy dựng trước khi bắt đầu sản xuất sản phẩm dựa trờn cỏc định mức kinh tếkĩ thuật, và dựa trờn số liệu phõn tớch tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch giỏ thành của kỡ trước.
+ Giỏ thành thực tế: Là loại giỏ thành được xõy dựng sau khi kết thỳc một chu kỡ sản xuất, hoặc một thời kỡ sản xuất, được xỏc định trờn cơ sở chi phớ thực tếđó chi ra để sản xuất và tiờu thụ sản phẩm.
+ Giỏ thành định mức: Là loại giỏ thành được tớnh toỏn dựa trờn cơ sở định mức kinh
tế kĩ thuật.
+ Giỏ thành sản xuất: Bao gồm những chi phớ phỏt sinh cho việc sản xuất sản phẩm ở phõn xưởng.
+ Giỏ thành toàn bộ: Bao gồm toàn bộ chi phớ phỏt sinh cho quỏ trỡnh sản xuất và tiờu thụ sản phẩm.
í nghĩa
í nghĩa của việc hạ giỏ thành sản phẩm bao gồm:
- Hạ giỏ thành sản phẩm là một nhõn tố tạo điều kiện thuận lợi cho việc tiờu thụ sản phẩm, vỡ nú tạo ra lợi thế cạnh tranh do việc giảm giỏ bỏn sản phẩm.
- Hạ giỏ thành sản phẩm là điều kiện quan trọng để tăng lợi nhuận doanh nghiệp.
- Hạ giỏ thành sản phẩm tạo điều kiện tiết kiệm vốn trong sản xuất kinh doanh, tạo điều kiện mở rộng qui mụ sản xuất kinh doanh.
2.2.3. Lập kế hoạch giỏ thành sản phẩm - dịch vụ trong doanh nghiệp
1. Mục đớch lập thẻ tớnh giỏ thành sản phẩm, dịch vụ:
- Dựng để theo dừi và tớnh giỏ thành sản xuất từng loại sản phẩm, dịch vụ trong từng kỳ
hạch toỏn.
Mục đớch lập, căn cứ và phương phỏp lập thẻ tớnh giỏ thành sản phẩm,dịch vụ theo mẫu S37-DN ,Thụng tư 200- năm 2016
Đơn vị:…………………… Địa chỉ:…………………..
Mẫu số S37-DN
(Ban hành theo Thụng tư số
200/2014/TT-BTC
Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chớnh)
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM, DỊCH VỤ Thỏng ................Năm .................... Tờn sản phẩm, dịch vụ Chỉ tiờu Tổng số tiền
Chia ra theo khoản mục
Nguyờn liệu, vật liệu ..... ..... ..... ..... ..... .... .... A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1. Chi phớ SXKD dở dang đầu kỳ 2. Chi phớ SXKD phỏt sinh trong kỳ 3. Giỏ thành sản phẩm, dịch vụ trong kỳ 4. Chi phớ SXKD dở dang cuốikỳ Ngày..... thỏng.... năm....... Người ghi sổ (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Giỏm đốc (Ký, họ tờn, đúng dấu)
2. Căn cứ và phương phỏp ghi sổ
Căn cứ vào Thẻ tớnh giỏ thành kỳ trước và sổ chi tiết chi phớ SXKD kỳ này để ghi số liệu vào Thẻ tớnh giỏ thành, như sau:
- Cột A: Ghi tờn cỏc chỉ tiờu.
- Cột 1: Ghi tổng số tiền của từng chỉ tiờu.
- Từ Cột 2 đến Cột 9:Ghi số tiền theo từng khoản mục giỏ thành. Số liệu ghi ở cột 1 phải bằng tổng số liệu ghi từ cột 2 đến cột 9.
trước (dũng “chi phớ SXKD dở dang cuối kỳ”) để ghi vào chỉ tiờu "Chi phớ SXKD dở dang đầu kỳ" ở cỏc cột phự hợp.
- Chỉ tiờu (dũng) “Chi phớ SXKD phỏt sinh trong kỳ”: Căn cứ vào số liệu phản ỏnh
trờn sổ kế toỏn chi tiết chi phớ SXKD để ghi vào chỉ tiờu "Chi phớ SXKD phỏt sinh trong kỳ" ở cỏc cột phự hợp.
- Chỉ tiờu (dũng) "Giỏ thành sản phẩm, dịch vụ trong kỳ" được xỏc định như sau:
Giỏ thành sản phẩm = Chi phớ SXKD dở dang đầu kỳ + Chi phớ SXKD phỏt sinh - Chi phớ SXKD dở dang cuối kỳ
- Chỉ tiờu (dũng) "Chi phớ SXKD dở dang cuối kỳ": Căn cứ vào biờn bản kiểm kờ và đỏnh giỏ sản phẩm dở dang để ghi vào chỉ tiờu "Chi phớ SXKD dở dang cuối kỳ”.
2.3. Cỏc loại thuế chủ yếu đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
2.3.1. Thuế giỏ trị gia tăng
Theo quy địnhcủaLuật thuế giỏ trị gia tăng thỡ thuế giỏ trị gia tăng là một loại thuế giỏn thu đỏnh trờn khoản giỏ trịtăng thờm cuả hàng hoỏ, dịch vụ phỏt sinh trong quỏ trỡnh từ sảnxuất,lưu thụng đến tiờu dựng và đượcnộp vào ngõn sỏch Nhà nước theo mứcđộ tiờu
thụ hàng húa, dịch vụ.
I/ Hướng dẫn cỏch tớnh thuế giỏ trị gia tăng hàng trong nước 1.Cỏch tớnh thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ.
- Phương phỏp khấu trừ thuế ỏp dụng đối với: cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ theo quy định của phỏp luật về kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế.
- Giỏ tớnh thuế là giỏ chưa bao gồm VAT.
Quy định tại Thụng tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài Chớnh 1.2. Cỏch tớnh số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Trong đú:
a, Thuế GTGT đầu ra:
Số thuế GTGT đầu ra
=
Tổng số thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra ghi trờn hoỏ đơn GTGT.
Thuế GTGT
ghi trờn húa
đơn
=
Giỏ tớnh thuế của hàng húa, dịch vụ chịu thuế suất
X
Thuế suất GTGT của hàng húa, dịch vụ
Vớ dụ: Cụng ty CP Thiết bị Hoàng Hà bỏn Tivi LCD 12D với giỏ chưa thuế là 7.000.000
- chịu thuế suất 10%
=> Thuế GTGT đầu ra là: 7.000.000 X 10% = 700.000
- Khi lập hoỏ đơn bỏn hàng húa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rừ giỏ bỏn chưa cú thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toỏn. Trường hợp hoỏ đơn chỉ ghi giỏ thanh toỏn (trừ trường hợp được phộp dựng chứng từ đặc thự), khụng ghi giỏ chưa cú thuế và thuế GTGT thỡ thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra phải tớnh trờn giỏ
thanh toỏn ghi trờn hoỏ đơn, chứng từ.
b) Thuế GTGT đầu vào: Số thuế GTGT đầu vào
=
Tổng số thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào ghi trờn hoỏ đơn GTGT.
Tuy nhiờn khụng phải cứ thuế GTGT của hàng húa mua nào cũng được khấu trừ, nú phải thỏa món điều kiện của Luật thuế GTGT
- Tổng số thuế GTGT ghi trờn hoỏ đơn GTGT mua hàng húa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trờn chứng từ nộp thuế của hàng hoỏ nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phớa nước ngoài.
- Trường hợp hàng húa, dịch vụ mua vào là loại được dựng chứng từ đặc thự ghi giỏ thanh toỏn là giỏ đó cú thuế GTGT thỡ cơ sở được căn cứ vào giỏ đó cú thuế và phương phỏp tớnh để xỏc định giỏ khụng cú thuế và thuế GTGT đầu vào.
Giỏ chưa cú thuế
GTGT =
Giỏ thanh toỏn --------------------------------------------------- 1 + thuế suất của hàng húa, dịch vụ (%) Dưới đõy là vớ dụ vờ̀ tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ:
Vớ dụ: Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong thỏng 9 của Cụng ty TNHH TM và DV Nam
Long như sau:
1. Ngày 03/09 xuất bỏn cho cụng ty TNHH Hoàng Anh Tivi samsung Led 32 inch: 30
chiếc với đơn giỏ chưa thuế GTGT 10% là: 3.500.000đ/chiếc.
2. Ngày 15/09 xuất bỏn cho cụng ty Quang Minh 100 chiếc nồi cơm điện Sharp với
3. Ngày 28/09 mua 20 chiếc Tivi samsung Led 32 icnh, và 120 nồi cơm điện Sharp với giỏ chưa thuế GTGT như sau:
- Tivi samsung Led 32 icnh: 3.200.000đ/chiếc. - Nồi cơm điện Sharp: 780.000đ/chiếc.
Chi phớ vận chuyển để hàng về nhập kho: 150.000đ, chưa bao gồm thuế GTGT 10%, thanh toỏn bằng tiền mặt.
Bài giải:
- Số thuế GTGT đầu ra = [(3.500.000 x 30) x 10%] + [( 890.000 x 100) x 10%] =
19.400.000
- Số thuế GTGT đầu vào = [(3.200.000 x 20) x 10%] + [(780.000 x 120) x 10%] +
(150.000 x 10%) = 15.775.000
=> Số thuế GTGT phải nộp = 19.400.000 –15.775.000 = 3.625.000đ.
II/ Hướng dẫn cỏch tớnh thuế giỏ trị gia tăng hàng nhập khẩu
Hướng dẫn cỏch tớnh thuế GTGT hàng nhập khẩu theo giỏ CIF và giỏ FOB. Cụng thức tớnh thuế giỏ trị gia tăng hàng nhập khẩu được xỏc định như sau:
Thuế GTGT hàng nhập khẩu
= Giỏ tớnh thuế + Thuế nhập khẩu + Thuế TTĐB (Nếu cú) x
% thuế suất thuế GTGT Trong đú: - Giỏ tớnh thuế:
+ TH1: Giỏ tớnh thuế là giỏ CIF: là giỏ mua đó bao gồm cả chi phớ vận tải (F), phớ bảo hiểm (I) (người mua khụng phải trả thờm chi phớ nào khỏc).
=> Giỏ tớnh thuế = Giỏ CIF
+ TH2: Giỏ tớnh thuế là giỏ FOB: là giỏ mua chưa bao gồm chi phớ vận tải (F), phớ bảo hiểm (I) (người mua phải trả thờm chi phớ vận tải và chi phớ bảo hiểm).
=> Giỏ tớnh thuế = Giỏ FOB + Chi phớ vận tải + chi phớ bảo hiểm (nếu cú).
- Thuế nhập khẩu:
- Thuế suất thuế nhập khẩu: Thuế suất của mặt hàng chịu thuế quy định trong biểu
thuế.
(Biểu thuế suất theo Thụng tư 173/2014/TT-BTC do bộ tài chớnh ban hành Ngày 17/11/2014 ỏp dụng từ ngày 01-01-2015
- Cỏch tớnh thuế tiờu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu:
Thuế TTĐB hàng nhập khẩu =
Giỏ tớnh thuế
TTĐB x
Thuế suất thuế TTĐB
- Giỏ tớnh thuế TTĐB = Giỏ tớnh thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu
- Thuế suất thuế TTĐB: thuế suất của mặt hàng chịu thuế quy định trong biểu thuế. (Biểu thuế suất theo Luật số: 70/2014/QH13 ngày 26 thỏng 11 năm 2014 -Luật thuế tiờu thụ đặc biệt).
Vớ dụ: Thỏng 10 Cụng ty TNHH Minh Đức nhập khẩu 200 bộ mỏy điều hoà nhiệt độ
National cụng suất 20.000 BTU, giỏ hợp đồng theo giỏ CIF là 200USD/bộ, tỷ giỏ tớnh thuế xỏc định là 20.870 VNĐ/USD. Chưa thanh toỏn cho người bỏn.
Yờu cầu: Tớnh thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT phải nộp. Biết rằng thuế nhập khẩu là 35%, thuế TTĐB là 10%, thuế GTGT 10%.
Bài giải:
- Thuế nhập khẩu phải nộp = (200 x 200 x 20.870) x 35% = 292.180.000đ
- Thuế TTĐB: Giỏ tớnh thuế = (200x 200 x 20.870) + 292.180.000 = 1.126.980.000 => Thuế TTĐB phải nộp = 1.126.980.000 x 10% = 112.698.000đ - Thuế GTGT phải nộp = (834.800.000 + 292.180.000 + 112.698.000) x 10% = 123.967.800đ => Như Vậy:
- Thuế nhập khẩu phải nộp = 292.180.000đ