Thuế giỏ trị gia tăng

Một phần của tài liệu Giáo trình Tài chính doanh nghiệp (Nghề Kế toán doanh nghiệp) (Trang 56 - 62)

CHƯƠNG 2 : VỐN LƯU ĐỘNGTRONG DOANH NGHIỆP

2.3. Cỏc loại thuế chủ yếu đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

2.3.1. Thuế giỏ trị gia tăng

Theo quy địnhcủaLuật thuế giỏ trị gia tăng thỡ thuế giỏ trị gia tăng là một loại thuế giỏn thu đỏnh trờn khoản giỏ trịtăng thờm cuả hàng hoỏ, dịch vụ phỏt sinh trong quỏ trỡnh từ sảnxuất,lưu thụng đến tiờu dựng và đượcnộp vào ngõn sỏch Nhà nước theo mứcđộ tiờu

thụ hàng húa, dịch vụ.

I/ Hướng dẫn cỏch tớnh thuế giỏ trị gia tăng hàng trong nước 1.Cỏch tớnh thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ.

- Phương phỏp khấu trừ thuế ỏp dụng đối với: cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ theo quy định của phỏp luật về kế toỏn, hoỏ đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ thuế.

- Giỏ tớnh thuế là giỏ chưa bao gồm VAT.

Quy định tại Thụng tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài Chớnh 1.2. Cỏch tớnh số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Trong đú:

a, Thuế GTGT đầu ra:

Số thuế GTGT đầu ra

=

Tổng số thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra ghi trờn hoỏ đơn GTGT.

Thuế GTGT

ghi trờn húa

đơn

=

Giỏ tớnh thuế của hàng húa, dịch vụ chịu thuế suất

X

Thuế suất GTGT của hàng húa, dịch vụ

Vớ dụ: Cụng ty CP Thiết bị Hoàng Hà bỏn Tivi LCD 12D với giỏ chưa thuế là 7.000.000

- chịu thuế suất 10%

=> Thuế GTGT đầu ra là: 7.000.000 X 10% = 700.000

- Khi lập hoỏ đơn bỏn hàng húa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rừ giỏ bỏn chưa cú thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toỏn. Trường hợp hoỏ đơn chỉ ghi giỏ thanh toỏn (trừ trường hợp được phộp dựng chứng từ đặc thự), khụng ghi giỏ chưa cú thuế và thuế GTGT thỡ thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ bỏn ra phải tớnh trờn giỏ

thanh toỏn ghi trờn hoỏ đơn, chứng từ.

b) Thuế GTGT đầu vào: Số thuế GTGT đầu vào

=

Tổng số thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào ghi trờn hoỏ đơn GTGT.

Tuy nhiờn khụng phải cứ thuế GTGT của hàng húa mua nào cũng được khấu trừ, nú phải thỏa món điều kiện của Luật thuế GTGT

- Tổng số thuế GTGT ghi trờn hoỏ đơn GTGT mua hàng húa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trờn chứng từ nộp thuế của hàng hoỏ nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phớa nước ngoài.

- Trường hợp hàng húa, dịch vụ mua vào là loại được dựng chứng từ đặc thự ghi giỏ thanh toỏn là giỏ đó cú thuế GTGT thỡ cơ sở được căn cứ vào giỏ đó cú thuế và phương phỏp tớnh để xỏc định giỏ khụng cú thuế và thuế GTGT đầu vào.

Giỏ chưa cú thuế

GTGT =

Giỏ thanh toỏn --------------------------------------------------- 1 + thuế suất của hàng húa, dịch vụ (%) Dưới đõy là vớ dụ vờ̀ tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ:

Vớ dụ: Cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong thỏng 9 của Cụng ty TNHH TM và DV Nam

Long như sau:

1. Ngày 03/09 xuất bỏn cho cụng ty TNHH Hoàng Anh Tivi samsung Led 32 inch: 30

chiếc với đơn giỏ chưa thuế GTGT 10% là: 3.500.000đ/chiếc.

2. Ngày 15/09 xuất bỏn cho cụng ty Quang Minh 100 chiếc nồi cơm điện Sharp với

3. Ngày 28/09 mua 20 chiếc Tivi samsung Led 32 icnh, và 120 nồi cơm điện Sharp với giỏ chưa thuế GTGT như sau:

- Tivi samsung Led 32 icnh: 3.200.000đ/chiếc. - Nồi cơm điện Sharp: 780.000đ/chiếc.

Chi phớ vận chuyển để hàng về nhập kho: 150.000đ, chưa bao gồm thuế GTGT 10%, thanh toỏn bằng tiền mặt.

Bài giải:

- Số thuế GTGT đầu ra = [(3.500.000 x 30) x 10%] + [( 890.000 x 100) x 10%] =

19.400.000

- Số thuế GTGT đầu vào = [(3.200.000 x 20) x 10%] + [(780.000 x 120) x 10%] +

(150.000 x 10%) = 15.775.000

=> Số thuế GTGT phải nộp = 19.400.000 –15.775.000 = 3.625.000đ.

II/ Hướng dẫn cỏch tớnh thuế giỏ trị gia tăng hàng nhập khẩu

Hướng dẫn cỏch tớnh thuế GTGT hàng nhập khẩu theo giỏ CIF và giỏ FOB. Cụng thức tớnh thuế giỏ trị gia tăng hàng nhập khẩu được xỏc định như sau:

Thuế GTGT hàng nhập khẩu

= Giỏ tớnh thuế + Thuế nhập khẩu + Thuế TTĐB (Nếu cú) x

% thuế suất thuế GTGT Trong đú: - Giỏ tớnh thuế:

+ TH1: Giỏ tớnh thuế là giỏ CIF: là giỏ mua đó bao gồm cả chi phớ vận tải (F), phớ bảo hiểm (I) (người mua khụng phải trả thờm chi phớ nào khỏc).

=> Giỏ tớnh thuế = Giỏ CIF

+ TH2: Giỏ tớnh thuế là giỏ FOB: là giỏ mua chưa bao gồm chi phớ vận tải (F), phớ bảo hiểm (I) (người mua phải trả thờm chi phớ vận tải và chi phớ bảo hiểm).

=> Giỏ tớnh thuế = Giỏ FOB + Chi phớ vận tải + chi phớ bảo hiểm (nếu cú).

- Thuế nhập khẩu:

- Thuế suất thuế nhập khẩu: Thuế suất của mặt hàng chịu thuế quy định trong biểu

thuế.

(Biểu thuế suất theo Thụng tư 173/2014/TT-BTC do bộ tài chớnh ban hành Ngày 17/11/2014 ỏp dụng từ ngày 01-01-2015

- Cỏch tớnh thuế tiờu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu:

Thuế TTĐB hàng nhập khẩu =

Giỏ tớnh thuế

TTĐB x

Thuế suất thuế TTĐB

- Giỏ tớnh thuế TTĐB = Giỏ tớnh thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu

- Thuế suất thuế TTĐB: thuế suất của mặt hàng chịu thuế quy định trong biểu thuế. (Biểu thuế suất theo Luật số: 70/2014/QH13 ngày 26 thỏng 11 năm 2014 -Luật thuế tiờu thụ đặc biệt).

Vớ dụ: Thỏng 10 Cụng ty TNHH Minh Đức nhập khẩu 200 bộ mỏy điều hoà nhiệt độ

National cụng suất 20.000 BTU, giỏ hợp đồng theo giỏ CIF là 200USD/bộ, tỷ giỏ tớnh thuế xỏc định là 20.870 VNĐ/USD. Chưa thanh toỏn cho người bỏn.

Yờu cầu: Tớnh thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT phải nộp. Biết rằng thuế nhập khẩu là 35%, thuế TTĐB là 10%, thuế GTGT 10%.

Bài giải:

- Thuế nhập khẩu phải nộp = (200 x 200 x 20.870) x 35% = 292.180.000đ

- Thuế TTĐB: Giỏ tớnh thuế = (200x 200 x 20.870) + 292.180.000 = 1.126.980.000 => Thuế TTĐB phải nộp = 1.126.980.000 x 10% = 112.698.000đ - Thuế GTGT phải nộp = (834.800.000 + 292.180.000 + 112.698.000) x 10% = 123.967.800đ => Như Vậy:

- Thuế nhập khẩu phải nộp = 292.180.000đ

- Thuế TTĐB hàng nhập khẩu phải nộp = 112.698.000đ

- Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp = 123.967.800đ

III/ Hướng dẫn cỏch tớnh thuế giỏ trị gia tăng hàng cho, biếu, tặng, trả thay lương, nội bộ

Theo khoản 7 điờ̀u 3 Thụng tư 26/2015/TT-BTC (Sửa đổi, bổ sung Thụng tư số

39/2015 /TT-BTC)

“b) Người bỏn phải lập húa đơn khi bỏn hàng húa, dịch vụ, bao gồm cả cỏc trường hợp

hàng hoỏ, dịch vụ dựng để khuyến mại, quảng cỏo, hàng mẫu; hàng hoỏ, dịch vụ dựng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hoỏ luõn chuyển nội bộ, tiờu dựng nội bộ đểtiếp tục quỏ trỡnh sản xuất).

Chi tiết hơn: Theo khoản 9 điờ̀u 3 Thụng tư 26/2015/TT-BTC:

“2.4. Sử dụng hoỏ đơn, chứng từ đối với hàng hoỏ, dịch vụ khuyến mại, quảng cỏo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng đối với tổ chức kờ khai, nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ:

- Đối với hàng hoỏ, dịch vụ dựng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động thỡ phải lập hoỏ đơn GTGT (hoặc hoỏ đơn bỏn hàng), trờn hoỏ đơn ghi đầy đủ cỏc chỉ tiờu và tớnh thuế GTGT như hoỏ đơn xuất bỏn hàng hoỏ, dịch vụ cho khỏch hàng.”

- Vờ̀ thuế GTGT:

+ Trước ngày 01/9/2015 : Đơn vị phải tớnh và nộp thuế GTGT đối với hàng húa tiờu dựng nội bộ (trừ hàng húa luõn chuyển nội bộ như xuất hàng húa để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bỏn thành phẩm để tiếp tục quỏ trỡnh sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh

doanh).

+ Từ ngày 01/9/2015: Đơn vị khụng phải tớnh và kờ khai, nộp thuế GTGT đối với hàng húa luõn chuyển nội bộ như hàng húa được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bỏn thành phẩm, để tiếp tục quỏ trỡnh sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh hoặc hàng húa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động

kinh doanh.

Vớ dụ 1: Cụng ty sản xuất thiết bị Điện Hưng Phỏt là DN sản xuất quạt điện,

10/09/2015 Cụng ty sản xuất thiết bị Điện Hưng Phỏt xuất 50 sản phẩm quạt điện lắp

vào cỏc phõn xưởng sản xuất để phục vụ hoạt động kinh doanh của DN. Vậy Cụng ty sản

xuất thiết bị Điện Hưng Phỏt khụng phải tớnh nộp thuế GTGT nhưng phải lập húa đơn GTGTtheo quy định, trờn húa đơn ghi dũng giỏ bỏn là giỏ khụng cú thuế GTGT, dũng thuế suất, thuế GTGT khụng ghi, gạch chộo.

Vớ dụ 2: Cơ sở sản xuất hàng may mặc Hoàng Hà cú phõn xưởng sợi và phõn xưởng may. Cơ sở Hoàng Hà xuất sợi thành phẩm từ phõn xưởng sợi cho phõn xưởng may để tiếp tục quỏ trỡnh sản xuất thỡ cơ sở Hoàng Hà khụng phải tớnh và nộp thuế GTGT đối với sợi xuất cho phõn xưởng may.

Vớ dụ 3: Cụng ty cổ phần Xõy Dựng Minh Toỏn tự xõy dựng nhà nghỉ giữa ca cho cụng

nhõn ở trong khu vực sản xuất kinh doanh. Cụng ty cổ phần Xõy Dựng Minh Toỏn khụng cú đơn vị, tổ, đội trực thuộc thực hiện hoạt động xõy dựng này. Khi hoàn thành, nghiệm thu nhà nghỉ giữa ca, Cụng ty cổ phần Xõy Dựng Minh Toỏn khụng phải lập húa đơn. Thuế GTGT đầu vào hỡnh thành nhà nghỉ giữa ca được kờ khai, khấu trừ theo quy định.

Vớ dụ 4: Cụng ty TNHH Suối Tiờn là doanh nghiệp sản xuất nước uống đúng chai, giỏ

chưa cú thuế GTGT 1 chai nước đúng chai trờn thị trường là 4.000 đồng. Cụng ty TNHH Suối Tiờn xuất ra 300 chai nước đúng chai để phục vụ trong cỏc cuộc họp cụng ty thỡ Cụng ty TNHH Suối Tiờn khụng phải kờ khai, tớnh thuế GTGT

Lưu ý:

 Hàng cho, biếu, tặng, phải xuất húa đơn GTGT để tớnh thuế đầu ra, nhưng khụng

 Hàng trả thay lương phải xuất húa đơn GTGT và tớnh thuế đầu ra , doanh thu chịu thuế TNDN như hàng bỏn bỡnh thường

 Trường hợp cú chờnh lệch giữa giỏ vốn và giỏ bỏn của hàng cho, biếu, tặng thỡ phải hạch toỏn phần chờnh lệch đú vào doanh thu tớnh thuế TNDN

 Từ năm 2015, hàng cho biếu tặng khụng bị khống chế ở mức 15%, nhưng cần phải phự hợp với doanh thu và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp( trước 2015 bị khống chế mức 10-15%)Theo Thụng tư 96/2015/TT-BTC ban hành ngày 22/6/2015

 Húa đơn đầu vào của hàng húa cho biếu tặng được kờ khai khấu trừ thuế bỡnh

thường

 Húa đơn đầu ra của hàng húa cho biếu, tặng được ghi tờn người mua là chớnh

doanh nghiệp mỡnh, và kờ khai thuế GTGT đầu ra

 Những đơn vị nhận hàng cho biếu tặng, được hạch toỏn tăng thu nhập chịu thuế và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào ( nếu cú húa đơn cho biếu tặng, hoặc chứng từ tớnh thuế đi kốm)

KẾT LUẬN:

- Khi xuất hàng cho biếu tặng phải lập húa đơn như bỏn hàng bỡnh thường.

- Giỏ tớnh thuế đối với hàng cho, biếu, tặng là GIÁ BÁN hoặc Giỏ của hàng húa tương đương

- Khi xuất hàng luõn chuyển nội bộ, tiờu dựng nội bộ để tiếp tục quỏ trỡnh sản xuất thỡ khụng cần phải lập húa đơn (tức là khụng phải kờ khai), chỉ cần lập phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ.

Vậy Chi phớ quà cho, biếu, tặng khỏch hàng cú được đưa vào chi phớ khi tớnh thuế TNDN

khụng?

- Năm 2014 : Chi phớ quà cho, biếu, tặng khỏch hàng khụng được vượt quỏ 15% tổng

số chi phớ được trừ.( Theo điểm 2.21 khoản 2 điờ̀u 6 Thụng tư số 78/2014/TT-BTC) - Năm 2015: Chi phớ quà cho, biếu, tặng khụng bị khống chế mức 15% nữa. (Được trừ

toàn bộ nếu cú đầy đủ húa đơn, chứng từ) Theo khoản 4 điờ̀u 1 Luật số 71/2015

/QH13:

Cỏc bạn cú thể tham khảo thờm Cụng văn 1778/CT-TTHT ngày 13/02/2015 của Cục thuế TP. Hồ Chớ Minh, cụ thể như sau:

Căn cứ quy định trờn, trường hợp Cụng ty sử dụng hàng húa để biếu, tặng khỏch hàng

- Khi xuất hàng hoỏ biếu, tặng, Cụng ty phải lập húa đơn GTGT, tớnh thuế GTGT theo quy định, giỏ tớnh thuế GTGT được xỏc định theo giỏ bỏn của sản phẩm, hàng húa cựng loại hoặc tương đương trờn thị trường tại thời điểm biếu, tặng;

- Hàng hoỏ biếu, tặng khụng phải quy đổi để tớnh vào doanh thu tớnh thuế TNDN.

- Chi phớ hàng húa biếu, tặng năm 2015 cú húa đơn chứng từ hợp phỏp (nếu húa đơn mua vào cú giỏ trị từ 20 triệu đồng trở lờn phải thanh toỏn khụng dựng tiền mặt) được tớnh vào chi phớ được trừ khi xỏc định thu nhập chịu thuế TNDN và thuộc khoản chi bị khống chế khụng vượt quỏ 15% tổng số chi được trừ theo khoản 2.21 Điều 6 Thụng tư số 78/2015 /TT-BTC.

- Từ năm 2015 thực hiện theo Luật số 71/2015 /QH13 ngày 26/11/2015 của Quốc hội (tớnh theo thực tế chi cú húa đơn chứng từ hợp phỏp).

Một phần của tài liệu Giáo trình Tài chính doanh nghiệp (Nghề Kế toán doanh nghiệp) (Trang 56 - 62)

Tải bản đầy đủ (PDF)

(101 trang)