2.1.1 .Phõn tớch cỏc hệ số tài chớnh của doanh nghiệp
2.3. Dự kiến bảng cõn đối tài sản theo cỏc chỉ tiờu tài chớnh đặc trưng
Cỏch lập bảng cõn đối kế toỏn phần tài sản
Sau khi lập tờ khai quyết toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toỏn hạch toỏn lại chi phớ
thuế TNDN và số thuế phải nộp để cú được bảng cõn đối tài khoản cuối cựng. Bảng cõn đối tài khoản này là một cơ sở để lập bộ bỏo cỏo tài chớnh.
Hệ thống bỏo cỏo tài chớnh tổng hợp gồm cỏc biểu mẫu bỏo cỏo:
– Bảng cõn đối kế toỏn Mẫu số B01-DN
–Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh Mẫu số B02-DN
–Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ Mẫusố B03-DN
– Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh– Tỡnh hỡnh thực hiện nghĩa vụ với nhà nước
Mẫu số B09-DN
Kết cấu và nội dung Bảng cõn đối kế toỏn
Bảng cõn đối kế toỏn gồm 2 phần: – Phần tài sản:
– Phần nguồn vốn Tớnh chất: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Tài sản gồm: + Phần A: Tài sản ngắn hạn + Phần B: Tài sản dài hạn Phần nguồn vốn gồm: + Phần A: Nợ phải trả + Phần B: Vốn chủ sở hữu Căn cứ số liệu để lập BCĐKT
+ Bảng cõn đối kế toỏn ngày 31/12 năm trước.
+ Sổ cỏi cỏc tài khoản tổng hợp và tài khoảnchi tiết từ loại 1 đến loại 4. + Bảng cõn đối tài khoản.
+ Cỏc tài liệu liờn quan khỏc như: sổ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết, bảng kờ…
Nội dung và phương phỏp lập cỏc chỉ tiờu phần tài sản như sau:
A- TÀI SẢN NGẮN HẠN ( Mó số 100)
Tài sản ngắn hạn phản ỏnh tổng giỏ trị tiền, cỏc khoản tương đương tiền và cỏc tài sản ngắn hạn khỏc cú đến thời điểm bỏo cỏo, gồm: Tiền, cỏc khoản tương đương tiền, cỏc khoản đầu tư tài chớnh ngắn hạn, cỏc khoản phải thu, hàng tồn kho và tài sản ngắn hạn
khỏc.
Mó số 100 = Mó số 110 + Mó số 120 + Mó số 130 + Mó số 140 + Mó số 150
I- Tiờ̀n và cỏc khoản tương đương tiờ̀n ( Mó số 110)
Chỉ tiờu này phản ỏnh tổng hợp toàn bộ số tiền hiện cú của doanh nghiệp tại thời điểm bỏo cỏo, gồm: tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, tiền đang chuyển và cỏc khoản tương đương tiền.
Mó số 110 = Mó số 111 + Mó số 112
1- Tiờ̀n ( Mó số 111)
Là chỉ tiờu tổng hợp phản ỏnh toàn bộ số tiền hiện cú của doanh nghiệp tại thời điểm bỏo cỏo, gồm tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng và tiền đang chuyển.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu “ Tiền” là tổng số dư Nợ của cỏc Tài khoản :
+ TK 111 “Tiền mặt”, TK 112 “Tiền gửi ngõn hàng”, 113 “Tiền đang chuyển” trờn Sổ
Cỏi.
2- Cỏc khoản tương đương tiờ̀n (Mó số 112):
Chỉ tiờu này phản ỏnh cỏc khoản đầu tư ngắn hạn cú thời hạn thu hồi hoặc đỏo hạn khụng quỏ 3 thỏng cú khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xỏc định và khụng cú
nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đú tại thời điểm
bỏo cỏo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là chi tiết số dư Nợ cuối kỳ kế toỏn của Tài khoản 121 “Đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn” trờn Sổ Cỏi, gồm: chi tiết kỳ phiếu ngõn hàng, tớn phiếu kho bạc… cú thời hạn thu hồi hoặc đỏo hạn khụng quỏ 3 thỏng kể từ ngày mua.
II- Cỏc khoản đầu tư tài chớnh ngắn hạn(Mó số 120)
Là chỉ tiờu tổng hợp phản ỏnh tổng giỏ trị của cỏc khoản đầu tư tài chớnh ngắn hạn( sau khi đó trừ đi dự phũng giảm giỏ chứng khoỏn đầu tư ngắn hạn), bao gồm đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn, cho vay ngắn hạn và đầu tư ngắn hạn khỏc.
Mó số 120 = Mó số 121+ Mó số 129
1- Đầu tư ngắn hạn (Mó số 121):
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là tổng số dư Nợ của cỏc Tài khoản 121 “Đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn” và 128 “Đầu tư ngắn hạn khỏc” trờn Sổ Cỏi sau khi trừ đi cỏc khoản đầu tư ngắn hạn đó được tớnh vào chỉ tiờu “Cỏc khoản tương đương tiền”.
2- Dự phũng giảm giỏ đầu tư ngắn hạn ( Mó số 129)
Là chỉ tiờu phản ỏnh cỏc khoản dự phũng giảm giỏ đầu tư ngắn hạn, Số liệu sẽ được ghi bằng số õmdưới hỡnh thức ghitrong ngoặc đơn (…)
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này, căn cứ vào số dư Cú TK 129 “dự phũng giảm giỏ đầu tư ngăn hạn”
III- Cỏc khoản phải thu (Mó số 130)
Là chỉ tiờu tổng hợp phản ỏnh toàn bộ giỏ trị của cỏc khoản phải thu khỏch hàng, khoản trả trước cho người bỏn, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xõy dựng, và cỏc khoản phải thu khỏc tại thời điểm bỏo cỏo cú thời hạn thu hồi hoặc thanh toỏn dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh (sau khi trừ đi dự phũng phải thu khú đũi).
Mó số 130 = Mó số 131 + Mó số 132 + Mó số 133 + Mó số 134 + Mó số 135 + Mó
số 139.
1- Phải thu khỏch hàng (Mó số 131):
Chỉ tiờu này phản ỏnh cỏc khoản phải thu khỏch hàng về tiền hàng đó bỏn đó cung cung dịch vụ cho khỏch hàng nhưng chưa thu.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là tổng số dư Nợ trờn cỏc sổ chi tiết của TK 131 phải thu khỏch hàng (thời gian thu hồi dưới 1 năm hoặc trong một chu kỳ kinh doanh.).
2- Trả trước cho người bỏn (Mó số 132).
Chỉ tiờu này phản ỏnh số đó ứng trước cho khỏch hàng nhưng chưa nhận hàng hoặc sử dụng dịch vụ
Số liệu ghi vào chỉ tiờu này là Tổng số dư Nợ TK 331 “Phải trả người bỏn” trờn cỏc sổ chi tiết
3- Phải thu nội bộ ngắn hạn (Mó số 133)
Chỉ tiờu này phản số phải thu nội bộ trong thời gian dưới một năm hoặc trong một chu kỳ KD.
Số liờu để ghi vào chỉ tiờu này, căn cứ vào số dư nợ TK 1368 “Phải thu nội bộ khỏc”
4- Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xõy dựng (Mó số 134)
Số liệu để ghiu vào chỉ tiờu này là số dư Nợ TK 337 “ Thanh toỏn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xõy dựng” trờn sổ cỏi
5- Cỏc khoản phải thu khỏc (Mó số 135):
Chỉ tiờu này phản ỏnh cỏc khoản phải thu khỏc từ cỏc đối tựợng liờn quan, cỏc khoản tạm ứng, cỏc khoản cầm cố, ký cược, ký quỹ ngắn hạn tại thời điểm bỏo cỏo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu“ Cỏc khoản phải thu khỏc“ là tổng số dư Nợ của cỏc Tài khoản 1385, 1388, 338, 141, 144, 334,theo chi tiết từng đối tượng phải thu trờn sổ kế toỏn chi tiết.
6- Dự phũng phải thu ngắn hạn khú dũi (Mó số 139)
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này, căn cứ vào số dư Cú TK 139 “dự phũng phải thu khúđũi” chi tiết cho những khoản dự phũng cho những khoản nợ phải thu ngắn hạn khú đũi.
IV- Hàng tồn kho (Mó số 140)
Là chỉ tiờu tổng hợp phản ỏnh toàn bộ trị giỏ hiện cú cỏc loại hàng tồn kho dự trữ cho quỏ trỡnh sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (sau khi trừ đi dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho) đến thời điểm bỏo cỏo.
Mó số 140 = Mó số 141 + Mó số 149
1- Hàng tồn kho (Mó số 141)
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu “Hàng tồn kho” là tổng số dư Nợ của cỏc Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi trờn đường”, 152 “Nguyờn liệu, vật liệu”, 153 “Cụng cụ, dụng cụ”, 154 “Chi phớ sản xuất, kinh doanh dở dang”, 155 “Thành phẩm”, 156 “Hàng húa” và 157 “Hàng gửi đi bỏn” 158 “hàng húa kho bảo thuế” trờn Sổ Cỏi.
2- Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho ( Mó số 149)
Là chỉ tiờu phản ỏnh cỏc khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Số liệu để ghi vào chi tiờu này là số dư cú của tài khoản 159 ” dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho” và được ghi bằng số õmdưới hỡnh thức ghitrong ngoặc đơn (…)
Là chỉ tiờu tổng hợp phản ỏnh tổng cỏc khoản chi phớ trả trước ngắn hạn, thuế GTGT được khấu trừ, thuế và cỏc khoản phải thu nhà nước và tài sản ngắn hạn khỏc tại thời điểm bỏo cỏo.
Mó số 150 = Mó số 151 + Mó số 152 + Mó số 154 + Mó số 158
1- Chi phớ trả trước ngắn hạn (Mó số 151):
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là số dư Nợ TK 142 “ chi phớ trả trước ngắn hạn” trờn sổ
cỏi.
2- Thuế GTGT được khấu trừ ( Mó số 152):
Chỉ tiờu này phản ỏnh cỏc khoản thuế GTGT cũn được khấu trừ tại thời điểm bỏo cỏo Số liệu để ghi vàochỉ tiờu này là số dư Nợ của TK 133 trờn sổ cỏi.
3- Thuế và cỏc khoản phải thu nhà nước ( Mó số 154)
Chỉ tiờu này phản ỏnh khoản thuế nộp thừa cho Nhà nước tại thời điểm bỏo cỏo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu “Cỏc khoản thuế phải thu” căn cứ vào chi tiết số dư Nợ Tài khoản 333 “Thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước” trờn Sổ Cỏi.
4- Tài sản ngắn hạn khỏc (Mó số 158)
Chỉ tiờu này phản ỏnh giỏ trị tài sản thiếu chờ xử lý và cỏc tài sản ngắn hạn khỏc tại thời điểm bỏo cỏo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu “Tài sản ngắn hạn khỏc” căn cứ vào số dư Nợ Tài khoản 1381 “Tài sản thiếu chờ xử lý” trờn Sổ Cỏi.
B- TÀI SẢN DÀI HẠN
Tài sản dài hạn phản ỏnh tổng giỏ trị cỏc khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư và cỏc tài sản dài hạn khỏc cú đến thời điểm bỏo cỏo, bao gồm: cỏc khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, cỏc khoản đầu tư tài chớnh dài hạn và tài sản dài hạn khỏc.
Mó số 200 = Mó số 210 + Mó số 220 + Mó số 240 + Mó số 250 + Mó số 260
I- Cỏc khoản phải thu dài hạn ( Mósố 210)
Là chỉ tiờu tổng hợp phản ỏnh tồn bộ giỏ trị của cỏc khoản phải thu dài hạn của khỏch hàng, phải thu nội bộ dài hạn, và cỏc khoản phải thu dài hạn khỏc tại thời điểm bỏo cỏo cú thời hạn thu hồi hoặc thanh toỏn trờn 1 năm (sau khi trừ đi dự phũng phải thu khú đũi).
1- Phải thu dài hạn của khỏch hàng( Mó số 211):
Phản ỏnh số tiền cũn phải thu của khỏch hàng được xếp vào loại tài sản dài hạn tại thời điểm bỏo cỏo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu “Phải thu dài hạn của khỏch hàng”căn cứ vào chi tiết số dư Nợ của Tài khoản 131 “Phải thu của khỏch hàng”, mở chi tiết theo từng khỏch hàng đối với cỏc khoản phải thu của khỏch hàng được xếp vào loại tài sản dài hạn.
2- Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc (Mó số 212)
Phản ỏnh số vốn kinh doanh đó giao cho cỏc đơn vị trực thuộc
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là số dư Nợ của Tài khoản 1361 “Vốn kinh doanh ở cỏc đơn vị trực thuộc” trờn Sổ Cỏi
3- Phải thu nội bộ dài hạn( Mó số 213):
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu “Phải thu nội bộ dài hạn khỏc” và chi tiết số dư Nợ của Tài khoản 1368 “Phải thu nội bộ khỏc” đối với cỏc khoản phải thu nội bộ được xếp vào loại tài sản dài hạn.
4- Phải thu dài hạn khỏc ( Mó số 218):
Phản ỏnh cỏc khoản phải thu khỏc từ cỏc đối tượng cú liờn quan được xếp vào loại tài sản dàihạn, và cỏc khoản ký quỹ, ký cược dài hạn.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu “Cỏc khoản phải thu dài hạn khỏc” là chi tiết số dư Nợ của cỏc Tài khoản 138, 338, 244, trờn Sổ Cỏi.
II- Tài sản cố định ( Mó số 220)
Là chỉ tiờu tổng hợp phản ỏnh toàn bộ giỏ trị cũn lại (nguyờn giỏ trừ đi giỏ trị hao mũn lũy kế ) của cỏc loại tài sản cố định và bất động sản đầu tư tại thời điểm bỏo cỏo.
Mó số 220 = Mó số 221+ Mó số 224+ Mó số 227+ Mó số 230
1- Tài sản cố định hữu hỡnh ( Mó số 221)
Mó số 221 = Mó số 222 + Mó số 223 Trong đú:
–Nguyờn giỏ ( Mó số 222) : Là số dư nợ của Tài khoản 211 tại thời điểm cuối kỳ.
–Giỏ trị hao mũn lũy kế ( Mó số 223) : Là số dư cú của tài khoản 214 và được ghi bằng giỏ trị õm dưới hỡnh thức ghi trong ngoặc đơn (…)
2- Tài sản cố định thuờ tài chớnh ( Mó số 224) và Tài sản cố định vụ hỡnh ( Mó số 227) xỏc định tương tự như Mó số 221
3- Chi phớ xõy dựng cơ bản dở dang (Mó số 230)
Phản ỏnh toàn bộ giỏ trị tài sản cố định đang mua sắm, chi phớ đầu tư xõy dựng, chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ dở dang hoặc đó hồn thành nhưng chưa bàn giao hoặc đưa vào sử dụng.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu “Chi phớ xõy dựng cơ bản dở dang” là số dư Nợ của Tài khoản 241 “Xõy dựng cơ bản dở dang” trờn Sổ Cỏi.
Là chỉ tiờu tổng hợp phản ỏnh toàn bộ giỏ trị cũn lại của cỏc loại bất động sản đầu tư tại thời điểm bỏo cỏo.
Mó số 240 = Mó số 241 + Mó số 242
1- Nguyờn giỏ (Mó số 241)
Số liệu để phản ỏnh vào chỉ tiờu này là số dư Nợ của Tài khoản 217 “Bất động sản đầu tư”, trờn Sổ Cỏi.
2- Giỏ trị hao mũn luỹ kế (Mó số 242)
Phản ỏnh tồn bộ giỏ trị đó hao mũn lũy kế của cỏc loại bất động sản đầu tư tại thời điểm bỏo cỏo. Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này được ghi bằng số õm dưới hỡnh thức ghi trong ngoặc đơn: (…).
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu “Giỏ trị hao mũn luỹ kế” là số dư Cú của Tài khoản 2147 “Hao mũn bất động sản đầu tư” trờn Sổ Cỏi.
IV- Cỏc khoản đầu tư tài chớnh dài hạn ( Mó số 250)
Là chỉ tiờu tổng hợp phản ỏnh tổng giỏ trị cỏc khoản đầu tư tài chớnh dài hạn tại thời điểm
bỏo cỏo như: đầu tư vào cụng ty con, đầu tư vào cụng ty liờn kết, liờn doanh, đầu tư dài hạn khỏc…
Mó số 250 = Mó số 251+ Mó số 252+ Mó số 258+ Mó số 259
1- Đầu tư vào cụng ty con (Mó số 251)
Phản ỏnh giỏ trị cỏc khoản đầu tư vào cụng ty con tại thờiđiểm bỏo cỏo.
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu “Đầu tư vào cụng ty con” là số dư Nợ của Tài khoản 221 “Đầu tư vào cụng ty con” trờn Sổ Cỏi.
2- Đầu tư vào cụng ty liờn kết, liờn doanh (Mó số 252)
Là chỉ tiờu tổng hợp phản ỏnh giỏ trị khoản đầu tư vào cụng ty liờn kết và vốn gúp liờn doanh dưới hỡnh thức thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soỏt tại thời điểm bỏo cỏo. Số liệu để ghi vào chỉ tiờu “Đầu tư vào cụng ty liờn kết, liờn doanh” là tổng số dư Nợ của cỏc Tài khoản 223 “Đầu tư vào cụng ty liờn kết”, và 222 “Vốn gúp liờn doanh”, trờn Sổ
Cỏi.
3- Đầu tư dài hạn khỏc (Mó số 258)
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là số dư Nợ trờn TK 228 “ đầu tư dài hạn khỏc” trờn sổ
cỏi
V- Tài sản dài hạn khỏc (Mó số 260)
Là chỉ tiờu tổng hợp phản ỏnh tổng số chi phớ trả trước dài hạn nhưng chưa phõn bổ vào chi phớ sản xuất, kinh doanh đến cuối kỳ bỏo cỏo, tài sản thuế thu nhập hoón lại, và tài sản dài hạn khỏc, tại thời điểm bỏo cỏo.
1- Chi phớ trả trước dài hạn (Mó số 261)
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là số dư Nợ TK 242 “ chi phớ trả trước dài hạn” trờn sổ
cỏi
2- Tài sản thuế thu nhập hoón lại (Mó số 262):
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này được căn cứ vào số dư Nợ Tài khoản 243 “Tài sản thuế thu nhập hoón lại”, trờn Sổ Cỏi.
3- Tài sản dài hạn khỏc (Mó số 268):
Phản ỏnh giỏ trị cỏc tài sản dài hạn khỏc ngồi cỏc tài sản dài hạn đó nờu trờn.
TỔNG CỘNG TÀI SẢN ( Mó số 270)
Mó số 270 = Mó số 100 + Mó số 200
2.4. Thực hành
- Làm cỏc bài tập thực lập kế hoạch tài chớnh của doanh nghiệp
- Làm cỏc bài tập thực hành về phõn tớch tỡnh hỡnh tài chớnh thụng qua cỏc chỉ tiờu