Từ ngày 01/08/2014 đến ngày 31/08/2014
Chứng từ
Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
05/08/2014 010/08 Võ thị Kim Oanh Thanh tốn tiền phí chuyển tiền CN Miền Tây 111190 39.148
06/08/2014 014/08 Hứa Văn Hà Thanh tốn tiền chi phí đi cơng tác 111190 1.390.000
06/08/2014 016/08 Đào thị Thu Hường Thanh toán tiền Ban LĐ tiếp khách 111190 2.445.455
06/08/2014 017/08 Lê Tuấn Sinh Thanh toán tiền tàu xe đi phép năm 2014 111190 320.000
06/08/2014 26A/8DT Cơng ty Điện lực Sài Gịn Tiền điện 193 ĐTH kỳ 9/2014 - đợt 1 11212 92.184.225
07/08/2014 018/08 Trần Anh Tài Thanh toán tiền mua lưới bao quanh mảng tường ốp đá bị rơi 111190 4.654.550
08/08/2014 18/8 Công ty CP Môi Trường Công Nghệ Xanh HMC trả tiền lập báo cáo giám sát môi trường đợt 1 - năm 2014 kho Vĩnh Lộc, HĐơn 0902 (28/7/2014) 11211 7.000.000
08/08/2014 19/8 Chi nhánh tại TP.HCM Công ty TNHH Phim Cách
Nhiệt Ngôi Sao
Trả tiền dán phim cách nhiệt chống nắng tầng 12 tòa nhà HMC,
HĐơn 027 (04/8/2014) 11211 6.740.000
14/08/2014 51A/8 CTy TNHH DV TV TC Kế tốn và Kiểm Tốn Phía
Nam
HMC trả phí kiểm tốn BCTC đợt 1 năm 2014 theo HĐồng
152/HĐKT/TC ngày 28/5/2014, HĐơn 870 (08/8/2014) 11211 75.000.000
14/08/2014 57A/8 Ngân Hàng TMCP Cơng Thương Việt Nam-CN TP.Hồ
Chí Minh Phí chuyển tiền Cty Thành Vinh 11211 10.000
15/08/2014 039/08 Đào thị Thu Hường Thanh tốn tiền mua vé máy bay LĐ đi cơng tác 111190 5.721.818
15/08/2014 040/08 Bùi Tuyết Mai Thanh toán tiền dịch vụ bưu chính tháng 7/2014 111190 1.909.680
21/08/2014 057/08 Công ty TNHH MTV Dịch Vụ Cơng ích Quận 1 Thanh tốn tiền phí vệ sinh và bảo vệ mơi trường tháng 7/2014 111190 3.500.000
21/08/2014 058/08 Đào thị Thu Hường Thanh toán tiền mua vé máy bay cho LĐ đi công tác 111190 11.230.909
22/08/2014 060/08 Nguyễn Hồng Thái Thanh tốn tiền chi phí tiếp khách 111190 7.700.000
22/08/2014 062/08 Đoàn thị Thanh Thúy Thanh tốn tiền phân tích mẫu nước thải sinh hoạt 111190 1.300.000
22/08/2014 063/08 Trần Thị Thanh Hà Thanh toán tiền tàu xe đi phép năm 2014 111190 1.064.000
22/08/2014 066/08 Nguyễn Hồng Sơn Thanh toán tiền mua sổ cho bảo vệ kho TĐ 111190 350.000
22/08/2014 05/08/LT VP CTY Thanh toán tiền mua pin thay các thiết bị đo của kỹ thuật 14190 279.909
23/08/2014 067/08 Đào thị Thu Hường Thanh toán tiền Ban LĐ tiếp khách 111190 6.314.182
27/08/2014 073/08 Đoàn thị Thanh Thúy Thanh tốn tiền chi phí chăm sóc mai từ 20/7 -> 19/8/2014 111190 1.967.000
27/08/2014 80/8 Công ty TNHH CBRE (Việt Nam) Trả phí dịch vụ quản lý tòa nhà HMC T7/2014, HĐơn 1213
(07/7/2014) 11211 68.000.000
27/08/2014 136A/8 Ngân Hàng TMCP Cơng Thương Việt Nam-CN HCM Phí chuyển tiền Cty CBRE VN 11211 10.000
27/08/2014 107A/8DT Cơng ty Điện lực Sài Gịn Tiền điện 193 ĐTH kỳ 9/2014 - đợt 3 11212 103.165.433
3.3.4. Kế toán xác định kết quả hoạt động bán hàng
Một số cơng việc trước khi khóa sổ để xác định kết quả
Cuối mỗi tháng, kế toán tiến hành các cơng việc trước khi khóa sổ để xác định kết quả hoạt động bán hàng:
Điều chỉnh chi phí và doanh thu theo nguyên tắc phù hợp, đảm bảo mỗi khoản doanh thu được ghi nhận đều tương ứng với các khoản chi phí có liên quan.
Điều chỉnh doanh thu theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, ví dụ tài khoản doanh thu chưa thực hiện được.
Phân bổ cơng cụ đang sử dụng, tính khấu hao tài sản cố định trong kỳ, kết chuyển chi phí mua hàng.
Lợi nhuận từ hoạt động bán hàng = Doanh thu từ hoạt động bán hàng – Giá vốn hàng bán – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản sử dụng
TK 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Sơ đồ 3.11: Kế toán tổng hợp xác định kết quả bán hàng
TK 51190 TK 64190 TK 64290 TK 91190 Kết chuyển cuối kỳ Kết chuyển cuối kỳ Kết chuyển cuối kỳ Kết chuyển cuối kỳ TK 63290
Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ thực tế tại Công ty
Dựa vào các nghiệp vụ thực tế đã nêu ở các phần trên, ta có sơ đồ tổng hợp sau:
TK 63290 TK 51190 (1)4.917.601.728đ 5.041.010.887đ (1) (2) 80.415.908đ 83.083.470đ (2) (3) 370.892.475đ 378.491.390đ (3) (4) 890.603.766đ 961.067.820đ (4) (5) 53.525.778đ 55.285.380đ (5) 6.313.039.655đ 6.518.938.947đ TK 64190 TK 64290 (1) 2.072.727đ (1) 1.390.000đ (2) 33.328.681đ (2) 2.445.455đ (3) 3.869.750đ (3) 4.654.550đ (4) 8.996.262đ (4) 3.500.000đ 48.267.420đ 11.990.005đ
Kết chuyển doanh thu và chi phí vào tài khoản 91190 TK 91190 (632) 6.313.039.655đ 6.518.938.947đ (511) (641) 48.267.420đ (642) 11.990.005đ 6.373.927.080đ 6.518.938.947đ 145.641.867đ
Hạch toán như sau:
Nợ TK 511190: 6.518.938.947đ Nợ TK 91190: 6.313.039.655đ
Có TK 91190: 6.518.938.947đ Có TK 632190: 6.313.039.655đ
Nợ TK 91190: 48.267.420đ Nợ TK 91190: 11.990.005đ Có TK 64190: 48.267.420đ Có TK 64290: 11.990.005đ
Chênh lệch bên nợ TK 91190 lớn hơn bên có thể hiện phần lãi mà công ty kinh doanh
được và vào cuối kỳ kế toán sẽ được phân bổ vào lợi hoạt dộng sản xuất kinh doanh
trong kỳ:
Nợ TK 91190: 145.641.867đ
CHƯƠNG 4. NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
Qua quá trình thực hiện đề tài khóa luận tại Cơng ty CP Kim Khí thành phố Hồ Chí Minh, nhờ sự giúp đỡ của các cô, các chị phịng kế tốn, em có nhiều cơ hội để tiếp
xúc với thực tế, đây là nền tảng để em tự tin hơn, có cái nhìn rõ nét hơn về mơi trường doanh nghiệp, em xin có một mốt ý kiến nhận xét và kiến nghị như sau:
4.1. NHẬN XÉT
4.1.1. Nhận xét chung về kế toán lưu chuyển hàng hóa tại Cơng ty
Q trình mua và bán hàng của công được thực hiện bài bản, đầy đủ các thủ tục để
đảm bảo theo dõi chính xác số lượng và giá trị của hàng hóa nhập xuất. Các thủ tục và
cách thức sử dụng chứng từ luôn đầy đủ thông tin và đảm bảo chính xác về mặt số
liệu. Hệ thống chứng từ mà Công ty áp dụng phù hợp với yêu cầu và đúng mẫu biểu
Nhà nước quy định, trình tự luân chuyển chứng từ ngắn gọn, đơn giản, thuận tiện cho
việc quản lý chứng từ nhưng vẫn đáp ứng được các yêu cầu của các quy định và chế độ kế tốn hiện hành.
Cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản phù hợp theo quy định của Bộ tài chính và bổ sung thêm hệ thống tài khoản cấp ba, cấp bốn, cấp năm và cấp sáu phù hợp với thực tế Công ty để theo dõi chi tiết các tài khoản.
Phương pháp tính giá ở Cơng ty rất linh hoạt, phù hợp với đặc điểm hàng hóa đa
dạng, có thể theo dõi biến động giá cả hàng hóa theo phương pháp thực tế đích danh. Cơng ty ln hạch tốn chi phí bán hàng thơng qua tài khoản 1562, điều này giúp phân biệt được đâu là giá mua thực tế và đâu là chi phí mua hàng phát sinh.
Về ngoại tệ, công ty áp dụng phương pháp tỷ giá thực tế để hạch tốn ngoại tệ, khơng đánh giá chênh lệch tỷ giá trong mỗi giao dịch phát sinh mà chênh lệch sẽ được
xử lý một lần vào cuối tháng đối với những tài khoản có gốc ngoại tệ.
Cơng ty đã sử dụng hình thức cơng tác kế tốn trên máy tính, phù hợp với nhu cầu quản lý hàng hóa, dễ theo dõi lưu chuyển hàng hóa, nhất là đối với một doanh nghiệp
thương mại với số lượng lớn nhà cung cấp và khách hàng. Việc sử dụng phần mềm kế
toán chuyên dụng cịn góp phần cung cấp thơng tin được kịp thời, chính xác, đồng thời tạo ra mối liên kết giữa các phòng ban, tăng cường kiểm tra, giám sát lẫn nhau.
Cơng việc kế tốn được phân công rõ ràng cho mỗi nhân viên, điều này nhằm
nâng cao tinh thần trách nhiệm của cá nhân nhưng cũng cần sự phối hợp giữa các nhân viên. Bộ máy kế toán gọn nhẹ, hợp lý và khoa học.
Tồn bộ cơng việc kế tốn được tập trung tại phòng kế tốn, từ cơng tác xử lý
Công ty tổ chức lưu trữ chứng từ rất tốt. Mọi sổ sách, chứng từ được lưu trữ theo trình tự thời gian, theo từng phần hành kế toán tạo điều kiện cho việc tra cứu tài liệu, chứng từ một cách dễ dàng.
4.1.2. Nhận xét về kế tốn mua hàng
Về cơ bản thì kế toán mua hàng đều đáp ứng được các yêu cầu của chuẩn kế toán số 02 về hàng tồn kho. Chẳng hạn như:
- Hàng tồn kho (hàng hóa được Cơng ty mua về để bán) được tính theo giá gốc. Giá gốc bao gồm chi phí mua và các chi phí liên quan trực tiếp khác đến q trình mua
hàng để có được hàng tồn kho ở Công ty.
- Kế tốn khơng mở sổ chi tiết cho từng loại hàng hóa, từng kho hàng hóa mà chỉ
đối chiếu số liệu trên sổ sách với số liệu nhập – xuất – tồn hàng hóa của Công ty, và đối chiếu với thẻ kho của thủ kho.
- Phương pháp tính giá hàng tồn kho được áp dụng theo một trong bốn cách được quy định trong chuẩn mực kế toán là phương pháp thực tế đích danh.
- Cơng ty không sử dụng tài khoản 159 “dự phòng giảm giá hàng tồn kho” vì Cơng ty chỉ nhập hàng về kho theo các hợp đồng, phần khác đa phần Công ty tạm nhập tái xuất hàng hóa, tức là nhập hàng về mục đích bán ngay cho người mua.
Tuy nhiên, vẫn còn một số điểm mà công ty thực hiện chưa rõ ràng và thuyết
phục:
- Hàng tồn kho được tính theo giá gốc bao gồm giá mua và chi phí mua hàng liên
quan, nhưng việc xác định giá gốc rất khó và gần như khơng chính xác vì các khoản chi phí liên quan đến việc mua hàng (phí vận chuyển, bốc dỡ hàng và phí ngân hàng…) khơng được hạch tốn chi tiết từng nghiệp vụ, cũng không được phân bổ chi
tiết mà được đưa thẳng vào giá vốn hàng bán cuối kỳ.
- Phương pháp tính giá hàng tồn kho thực tế đích danh thường được áp dụng đối
với các doanh nghiệp có ít mặt hàng và các mặt hàng thường ổn định, dễ nhận diện.
Mặc dù Cơng ty có số lượng hàng hóa rất lớn và đa dạng về chủng loại, nhưng với sự hỗ trợ của phần mềm kế tốn thì việc theo dõi theo phương pháp thực tế đích danh trên bảng cân đối nhập, xuất, tồn có thể được đảm bảo. Tuy vậy, vấn đề chưa rõ ràng ở đây là việc xác định giá gốc chưa thuyết phục như đã đề cập ở trên, giá xuất kho theo phương pháp thực tế đích danh chỉ có giá mua hàng hóa mà khơng hề bao gồm chi phí
mua hàng thực tế phát sinh. Lúc này, chi phí mua hàng liên quan chỉ giống như một khoản chi phí được hạch toán vào giá vốn hàng bán cuối kỳ kế toán, như vậy kế toán
mua hàng chưa đáp ứng được về các định giá gốc và phương pháp tính giá theo chuẩn
- Việc công ty không sử dụng tài khoản 159 “dự phòng giảm giá hàng tồn kho” dù phù hợp với đặc thù kinh doanh nhưng cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro vì số lượng hàng nhập kho rất lớn, trường hợp hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm cũng có thể xảy ra làm cho Cơng ty có thể chịu lỗ, đặc biệt là trong tình hình ki
- nh tế khó khăn hiện nay, nhất là đối với ngành xây dựng và bất động sản và giá cả thị trường luôn đầy biến động.
4.1.3. Nhận xét về kế toán doanh thu, giá vốn hàng bán
Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng tại Công ty luôn tuân thủ năm điều kiện được quy định trong chuẩn mực kế toán số 14 về doanh thu, thu nhập khác.
Doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Khi phát sinh một nghiệp vụ bán hàng, kế toán hạch toán
doanh thu, đồng thời cũng ghi nhận giá vốn hàng bán. Tuy nhiên, giá vốn hàng bán chưa được đánh giá đúng tương ứng với giá trị hàng hóa xuất bán. Lý do tương tự như trường hợp tính giá gốc hàng hóa, lúc này, giá vốn hàng bán là giá thực tế đích danh
hàng nhập kho, mà giá trị này chỉ có giá trị hàng mua trên hóa đơn mà khơng bao gồm chi phí mua hàng thực tế.
Do ln áp dụng chính sách giá cả cạnh tranh, cơng ty khơng sử dụng các chính sách khuyến mãi, chiết khấu dẫn đến không sử dụng tài khoản chiết khấu thương mại. Trong kỳ cũng không phát sinh giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại.
4.1.4. Nhận xét về chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đáp ứng đúng nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ, tức là các chi phí thực tế
phát sinh đều được hạch toán tương ứng với khoản doanh thu được tạo ra trong kỳ.
Các chứng từ chi phí phát sinh thực tế được đảm bảo về tính pháp lý, được kiểm
tra đối chiếu và lưu trữ cẩn thận và dễ tìm kiếm, ví dụ như hóa đơn GTGT, hóa đơn
cung cấp dịch vụ, bảng lương, bảng trích khấu hao.
Phần lớn các chi phí phát sinh trong kỳ đều được hạch toán hết vào chi phí hoạt động trong kỳ, đây là phần chi phí tương ứng để có được tổng doanh thu trong kỳ.
Cuối mỗi tháng kế tốn khơng tiến hành phân bổ chi phí hoạt động cho từng mặt hàng tiêu thụ mặc dù phương pháp xuất kho là thực tế đích danh từng loại hàng hóa vì vậy khơng thấy được hiệu quả kinh doanh của từng mặt hàng cụ thể.
4.2. KIẾN NGHỊ
4.2.1. Về kế toán mua hàng
Hóa đơn GTGT đầu vào là một trong những chứng từ rất quan trọng đối với các cơng ty, vì đây là một cơ sở để ghi nhận giá trị hàng hóa nhập kho. Tuy nhiên, thực tế ở công ty, chứng từ này thường được gửi đến rất chậm sau khi công ty nhận được
hàng. Công ty nên xem xét liên hệ với nhà cung cấp để đảm bảo hóa đơn về kịp thời để hạch toán nghiệp vụ mua hàng đúng với thực tế phát sinh.
Hàng tồn kho được tính theo giá gốc bao gồm giá mua và chi phí mua hàng liên quan, việc xác định giá gốc cần bao gồm các khoản chi phí liên quan đến việc mua hàng (phí vận chuyển, bốc dỡ hàng và phí ngân hàng…) theo chi tiết từng nghiệp vụ, từng loại hàng hóa. Ví dụ:
Thay vì ký hợp đồng dịch vụ vận chuyển với công ty TNHH dịch vụ thương
mại Tứ Hỷ thanh toán dựa trên tổng kg hàng hóa vận chuyển trong cả tháng ( chẳng hạn hóa đơn số 1120 của công ty Tứ Hỷ gửi cho Công ty vào ngày 9/8/2014 thể hiện tổng thành tiền mà Công ty phải thanh toán cho dịch vụ vận chuyển từ công ty thép Phú Mỹ về Công ty là 137.115.000đ trên 609.400 kg hàng hóa trong tháng 6 và tháng 7 năm 2014; số tiền trên hóa đơn này được đưa
thẳng vào tài khoản giá vốn hàng bán 63290 mà không hề phân bổ cho từng nghiệp vụ vận chuyển để có cơ sở tính giá gốc cho từng lơ hàng nhập kho.
Công ty nên ký hợp đồng dịch vụ dựa trên tổng số chi phí phát sinh cho một lần giao dịch. Chẳng hạn đối với nghiệp vụ 1 (phụ lục 1)
Ngày 05/08/2014, phòng kinh doanh cử nhân viên giao nhận trực tiếp đến nhà máy của nhà cung cấp hàng là Công ty thép Miền Nam, tại khu công nghiệp Phú Mỹ, Vũng Tàu để mua hàng theo đơn đặt hàng số 01/5-8 bao gồm thép
cuộn D6 và thép cuộn D8. Sau khi ký vào biên bản giao nhận hàng và nhận hóa
đơn GTGT do Công ty thép Miền Nam xuất, Công ty phải chịu trách nhiệm về
lơ hàng của mình và kế tốn hàng hóa phải theo dõi lơ hàng này.