Chỉ tiêu Toàn doanh nghiệp Bộ phận A Bộ phận B Ầ Bộ phận n 1. Doanh thu xxx xxx xxx xxx
2. Chi phắ biến đổi (xxx) (xxx) (xxx) (xxx)
3. Số dư đảm phắ xxx xxx xxx xxx 4. Chi phắ cố ựịnh trực tiếp (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) 5. Số dư bộ phận xxx xxx xxx xxx 6. Chi phắ cố định chung (xxx)
7. Lợi nhuận thuần xxx
(Nguồn: tác giả)
Bên cạnh việc lập báo cáo bộ phận theo số dư ựảm phắ để so sánh chỉ tiêu lợi nhuận giữa các bộ phận với nhau, kế tốn cịn có thể so sánh các chỉ tiêu về chi phắ giữa các bộ phận và số thực hiện của các bộ phận với số kế hoạch.
1.2.5 Tổ chức bộ máy kế tốn quản trị chi phắ
để có mơ hình kế tốn quản trị chi phắ phát huy được vai trị của nó vào thực tiễn cơng tác kế tốn quản trị chi phắ ở các doanh nghiệp thương mại quy mô vừa và nhỏ cần phải tổ chức bộ máy kế tốn quản trị chi phắ thật phù hợp và hữu ắch. Có 3 mơ hình tổ chức kế tốn quản trị phổ biến là mơ hình kết hợp, mơ hình tách biệt và mơ hình hỗn hợp.
Mơ hình kết hợp gắn kết kế tốn quản trị chi phắ và kế tốn chi phắ góc độ kế tốn tài chắnh với bộ máy kế tốn chung và cơng tác kế tốn chung. Các kết hợp này sẽ tiết kiệm ựược chi phắ vận hành hệ thống kế toán cho các doanh nghiệp nhưng hiệu quả sẽ kế tốn quản trị sẽ có nhiều hạn chế do kế tốn quản trị có thể khơng tn thủ những ngun tắc kế tốn giống như kế toán tài chắnh, mà nếu thực hiện trên cùng một hệ thống thì khó có thể thực hiện ựược.
Mơ hình tách biệt: kế tốn quản trị độc lập với kế tốn tài chắnh cả về bộ máy kế tốn và cơng tác kế tốn. Với mơ hình này, hệ thống kế tốn quản trị, và do đó hệ thống kế tốn quản trị chi phắ sẽ phát huy được tối đa vai trị của mình, tuy nhiên doanh nghiệp sẽ phải trang trải rất nhiều chi phắ để vận hành mơ hình nàỵ
Mơ hình hỗn hợp là mơ hình vừa có tắnh tách rời vừa có tắnh kết hợp. đối với các phần hành có tắnh tương đồng giữa kế tốn tài chắnh và kế tốn quản trị thì sẽ được áp dụng theo mơ hình kết hợp, cịn đối với các phần hành có sự khác biệt căn bản và có ý nghĩa cung cấp thơng tin ựặc biệt quan trọng đối với doanh nghiệp thì sẽ được tổ chức theo mơ hình tách rờị
Việc lựa chọn mơ hình tổ chức kế tốn quản trị nào ựể áp dụng cần xuất phát từ ựiều kiện thực tiễn cũng như ựặc ựiểm tổ chức hoạt ựộng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, trên cơ sở phân tắch chi phắ và lợi ắch của việc vận hành từng mơ hình tổ chức đó. Do mục tiêu của hệ thống kế tốn quản trị chi phắ là trợ giúp các nhà quản trị quản lý chi phắ phát sinh trong doanh nghiệp một cách hiệu quả và tiết kiệm, nên trước hết bản thân việc vận hành hệ thống kế tốn quản trị chi phắ phải đáp ứng ựược mục tiêu nàỵ đối với các doanh nghiệp có tổ chức hoạt ựộng sản xuất kinh doanh qui mô nhỏ và ựơn giản, việc áp dụng mơ hình tách rời hay mơ hình hỗn hợp dường như sẽ tốn kém chi phắ nhiều hơn so với lợi ắch thu được. Ngược lại, một doanh nghiệp có tổ chức hoạt ựộng sản xuất kinh doanh phức tạp và các chi phắ phát sinh đa dạng với nhiều ựối tượng kế tốn chi phắ thì cũng khơng thể thuần t áp dụng mơ hình kết hợp. Áp dụng hợp lý mơ hình tổ chức kế tốn quản trị chi phắ là một trong những yếu tố quyết ựịnh tới hiệu quả của hệ thống kế toán quản trị chi phắ trong doanh nghiệp. Dù áp dụng mô hình tổ chức nào, bộ máy kế toán quản trị chi phắ cũng cần phải sắp xếp nhân sự hợp lý để phát huy vai trị, thế mạnh của mỗi kế toán viên từ đó tăng hiệu quả của mơ hình.
Việc tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ và báo cáo kế toán cũng ựược thực hiện một cách linh hoạt theo đặc thù và qui mơ hoạt động doanh nghiệp. Về
chứng từ, ngồi các biểu mẫu chứng từ bắt buộc như đối với hệ thống kế toán
tài chắnh, các doanh nghiệp sẽ phải xây dựng thêm các biểu mẫu và chu trình luân chuyển chứng từ nhằm tăng cường công tác quản lý chi phắ cũng như cung cấp các thông tin ựặc thù cho hệ thống kế toán quản trị chi phắ. Về tài khoản và sổ kế toán, các doanh nghiệp sẽ tiến hành mở thêm các tài khoản
ngoài hệ thống tài khoản kế toán thống nhất của hệ thống kế tốn tài chắnh nếu cần, hoặc mở chi tiết các tài khoản chi phắ phù hợp theo các nội dung của hệ thống kế toán quản trị chi phắ, như chi tiết theo loại chi phắ; chi tiết theo bộ phận phát sinh chi phắ. Về báo cáo kế toán, các doanh nghiệp sẽ tiến hành xây dựng hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phắ ựịnh kỳ và ựặc biệt, các báo cáo kế tốn quản trị chi phắ phải được xây dựng theo nhu cầu thơng tin chi phắ của nhà quản trị.
1.3 Kinh nghiệm vận dụng mơ hình kế tốn quản trị chi phắ ở một số nước trên thế giới
1.3.1 Kinh nghiệm vận dụng mơ hình kế tốn quản trị chi phắ ở Mỹ[22]
Kế toán quản trị ở Mỹ khá phát triển, các doanh nghiệp ở Mỹ hầu hết đều áp dụng mơ hình kết hợp giữa kế toán quản trị và kế toán tài chắnh. Phương pháp kế tốn chi phắ theo hoạt ựộng ựược phát triển ở Mỹ từ giữa thập kỷ 80 của thế kỷ 20 và được đánh giá là phương pháp chi phắ duy nhất ựúng trong việc xác định giá phắ sản phẩm trong mơi trường hoạt ựộng phức tạp. Việc áp dụng phương pháp ABC (hệ thống chi phắ theo hoạt ựộng) cũng ựã tăng lên trong những năm gần ựây, tuy nhiên các phương pháp xác định chi phắ biến ựối và phương pháp chi phắ truyền thống cũng vẫn ựược áp dụng khá phổ biến trong các doanh nghiệp Mỹ.
Tại Mỹ, các doanh nghiệp ựang tiếp tục áp dụng các phương pháp kế tốn chi phắ khác nhau, điều này chứng tỏ các phương pháp kế tốn chi phắ khác nhau có bản chất và phạm vi thơng tin cung cấp khác nhau, vì thế mỗi phương pháp phù hợp với một loại hình doanh nghiệp nhất định.
đối với ứng dụng của thông tin về kế tốn chi phắ trong định giá bán sản phẩm, phần lớn các doanh nghiệp ựịnh giá bán trên cơ sở giá thị trường, tuy nhiên có mối quan hệ rất rõ ràng giữa mức ựộ cạnh tranh về giá và nỗ lực của doanh nghiệp ựể cắt giảm chi phắ. Trong các phương pháp kế tốn chi phắ, các doanh nghiệp áp dụng phương pháp chi phắ biến đổi là các doanh nghiệp có mức độ cạnh tranh về giá cao nhất, có các nỗ lực cắt giảm chi phắ nhiều nhất và sử dụng nhiều nhất các thơng tin về chi phắ ựể phân tắch lợi nhuận.
Tổ chức kế toán quản trị chi phắ của Mỹ thường tồn tại dạng một bộ phận ựộc lập với kế tốn tài chắnh và chịu sự quản lý trực tiếp của lãnh ựạo doanh nghiệp. điều này xuất phát từ việc kế toán quản trị chi phắ của Mỹ ựược gắn kết chặt chẽ với nền tảng hoạt ựộng của doanh nghiệp. Trong nền kinh tế cạnh tranh cao của Mỹ, các doanh nghiệp có nhu cầu thơng tin kế tốn quản trị chi phắ rất cao về cả mức độ chắnh xác, đối tượng thơng tin và tắnh cập nhận của thơng tin, chắnh vì thế kế tốn quản trị chi phắ phát triển và tách biệt thành bộ phận ựộc lập với kế tốn tài chắnh.
1.3.2. Kinh nghiệm vận dụng mơ hình kế tốn quản trị chi phắ ở các nước châu Âu[13]
Nền kinh tế thị trường của các nước châu Âu ắt nhiều chịu sự can thiệp của Chắnh phủ, đây là lý do kế tốn quản trị ở khu vực này có sự gắn kết chặt chẽ với kế tốn tài chắnh, đề cao thơng tin kiểm sốt nội bộ.
Ở châu Âu, Kế toán quản trị chi phắ có mơ hình cơ bản, đại diện cho các mơ hình nay là các nước Anh, đức và Pháp. Các mơ hình kế tốn quản trị
chi phắ này đại diện cho các nhóm nước có những nét tương ựồng về ựặc ựiểm lịch sử, ựịa lý và kinh tế.
Tại Anh, kế tốn quản trị chi phắ rất phát triển, việc ứng dụng kế toán
quản trị chi phắ rất phổ biến. Cách xây dựng hệ thống kế toán quản trị của các doanh nghiệp Anh thường là xây dựng một hệ thống kế toán chung cho tất cả các mục đắch ra quyết định, ựánh giá hàng tồn kho và xác ựịnh lợi nhuận. Các hệ thống kế toán chi phắ phức tạp của Anh giúp kế tốn quản trị cung cấp các thông tin tốt hơn cho quản trị.
đối với các nước nói tiếng đức: hệ thống kế tốn quản trị chi phắ theo
trường phái đức. Hệ thống kế toán quản trị chi phắ là hệ thống chi phắ tiêu chuẩn linh hoạt. đặc trưng cơ bản nhất của hệ thống kế tốn quản trị chi phắ của đức là phân chia doanh nghiệp thành rất nhiều trung tâm chi phắ. Tuy nhiên, kế toán quản trị chi phắ đức đang có xu hướng được vận dụng đơn giản hố do các doanh nghiệp thấy mơ hình hiện tại tốn kém q nhiều chi phắ để vận hành so với lợi ắch mà nó mang lạị
Cộng hịa Pháp là nước có các qui định của chắnh phủ cho bộ phận kế
tốn quản trị chi phắ. điểm đặc biệt trong phần kế tốn chi phắ của Pháp là chi phắ được phân tắch theo bản chất chứ không phải là theo chức năng, báo cáo kết quả kinh doanh được trình bày trên cơ sở bản chất của chi phắ. Kế toán quản trị của pháp khơng mang tắnh bắt buộc nhưng được Chắnh phủ hướng dẫn chi tiết. Theo hướng dẫn này, kế tốn quản trị chi phắ của Pháp có mức độ chi tiết hơn so với mơ hình Anh-Mỹ. Các qui định chung về kế tốn chi phắ tại Pháp hướng dẫn các doanh nghiệp ựánh giá hoạt ựộng bằng cách lập báo cáo thực hiện dự toán trên cơ sở các số liệu kế toán quản trị, tuy nhiên, trên thực tế hầu hết các doanh nghiệp Pháp đều khơng vận dụng các hướng.
1.3.3 Kinh nghiệm vận dụng mơ hình kế tốn quản trị chi phắ ở Nhật Bản[13]
Kinh tế Nhật Bản ựược thế giới ghi nhận sự phát triển mạnh mẽ từ những năm 1980. Một trong những đóng góp quan trọng vào sự thành cơng của các doanh nghiệp Nhật Bản là hệ thống quản lý và kế toán quản trị chi phắ. Mặc dù khơng có một bề dày phát triển như ở các nước Anh, Mỹ, nhưng kế toán quản trị chi phắ ở Nhật Bản đã có sự vươn dậy mạnh mẽ. Tại Nhật Bản khái niệm kế toán nội bộ ựược hiểu ựồng nghĩa với khái niệm kế tốn chi phắ. Hệ thống kế toán quản trị chi phắ trong các doanh nghiệp Nhật Bản thường ựược xây dựng tách rời với hệ thống kế tốn tài chắnh. Tại Nhật bản, các ngun tắc kế tốn chi phắ được ban hành một cách chắnh thống, mặc dù các ngun tắc này khơng mang tắnh pháp lý nhưng nó tạo ra sự thống nhất trong kế toán quản trị của các doanh nghiệp trong nền kinh tế.
Các doanh nghiệp Nhật Bản ựánh giá hệ thống kế tốn chi phắ có vai trị quan trọng trong việc quản lý chi phắ, lập và kiểm sốt dự tốn và có vai trị khơng lớn trong việc xác ựịnh giá bán sản phẩm cũng như ra các quyết ựịnh kinh doanh.
Tổ chức kế tốn quản trị chi phắ ở Nhật bản tồn tại cả dạng ựộc lập và dạng hỗn hợp (kết hợp với kế tốn tài chắnh), nó được quyết định bởi các doanh nghiệp, tuy nhiên do đặc điểm chung của hoạt động, mơi trường kinh tế, chắnh trị, luật pháp, văn hoá - xã hội Nhật Bản là đề cao tắnh an tồn trong kinh doanh nên kế tốn quản trị chi phắ ở Nhật Bản phát triển theo xu hướng hình thành nên một chuyên ngành kế tốn độc lập, tách biệt tương đối với Kế tốn tài chắnh.
1.3.4. Kinh nghiệm vận dụng mơ hình kế tốn quản trị chi phắ tại các nước ựang phát triển ở châu Á[22]
Tại các nước ựang phát triển ở châu Á như Sing-ga-po, Ma-lai-xi-a, Ấn độ hay Trung Quốc kế toán quản trị chi phắ đang có sự phát triển cả về lý luận và thực tiễn, hiện còn khá non trẻ, manh mún và phát triển theo nhiều xu hướng khác nhaụ
Hầu hết ở các nước châu Á, kế tốn quản trị chi phắ xuất hiện vào những thập niên gần ựây cùng với sự phát triển của kinh tế thị trường. Những doanh nghiệp của các quốc gia này gồm 2 loại chắnh: các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (đến từ các tập đồn kinh tế lớn của các nước phát triển) và các doanh nghiệp trong nước. Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có nguồn gốc từ nhiều quốc gia khác nhau, vì thế kế tốn quản trị chi phắ của các doanh nghiệp này cũng rất khác nhaụ Tuy nhiên, bình diện chung là đều khá mạnh, hiện ựạị Bên cạnh đó, kế tốn quản trị chi phắ của các doanh nghiệp trong nước thường mới ở dạng ựang học hỏi, manh mún, phương pháp, kỹ thuật cịn lạc hậu,Ầ
Kế tốn quản trị chi phắ ở các nước trên thế giới khá khác nhau, sự khác biệt này thể hiện sự ựa dạng về nhận thức, về nội dung, về các ựiều kiện kinh tế, tổ chức,Ầ từ đó tạo ra các khuynh hướng kế toán quản trị chi phắ khác nhau, phù hợp với ựặc ựiểm nền kinh tế, tổ chức, pháp luật của mỗi quốc giạ Mặc dù vậy ở các quốc gia trên thế giới đều có một ựiểm chung là kế tốn quản trị chi phắ phát triển song song và cùng chiều với sự phát triển của nền kinh tế. Vì thế, nền kinh tế phát triển sẽ dẫn tới nhu cầu thông tin nội bộ cao làm cho kế tốn quản trị chi phắ phát triển và ngược lại, kế toán quản trị chi phắ phát triển sẽ là động lực thúc ựẩy sự phát triển kinh tế. Nền kinh tế
Việt Nam ựang trong giai ựoạn phát triển nhanh nhưng kế toán quản trị chi phắ lại cịn khá mờ nhạt, vì thế việc nghiên cứu và xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phắ cho các doanh nghiệpViệt Nam là rất cần thiết, ựặc biệt là việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị phù hợp với từng ngành kinh doanh, từng mơ hình kinh doanh.
Kết luận Chương 1
Doanh nghiệp thương mại quy mô vừa và nhỏ là các doanh nghiệp hoạt ựộng trong lĩnh vực kinh doanh như mua, bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, ựầu tư, xúc tiến thương mại,Ầ có quy mơ nhỏ về vốn hoặc lao ựộng. Vốn và lao ựộng là 2 tiêu chắ cơ bản được các quốc gia trên thế giới sử dụng ựể phân loại quy mô doanh nghiệp. Ở Việt Nam, hiện nay Chắnh phủ đã ban hành tiêu chắ xác định quy mơ doanh nghiệp ở các quy mô lớn, vừa, nhỏ, siêu nhỏ tại Nghị ựịnh số 56/2009/Nđ-CP về trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừạ Tuy nhiên, các doanh nghiệp thường được phân thành hai nhóm chắnh đó là doanh nghiệp có quy mơ lớn và doanh nghiệp có quy mơ vừa và nhỏ, trong đó doanh nghiệp vừa và nhỏ trong lĩnh vực thương mại là những doanh nghiệp có số vốn dưới 50 tỷ ựồng hoặc có dưới 100 lao ựộng.
Các nhà quản trị doanh nghiệp ở các doanh nghiệp thương mại quy mô vừa và nhỏ ln cần nhiều thơng tin để ựưa ra các quyết ựịnh quản lý của mình. Thơng tin các nhà quản trị cần là các thơng tin đa chiều, đa lĩnh vực, trong đó thơng tin về tình hình tài chắnh, kinh tế của kế tốn quản trị có vai trị đặc biệt quan trọng. đây là một thực tế khách quan khẳng ựịnh bằng lịch sử ra ựời và phát triển kế toán quản trị. Kế tốn quản trị đã ra đời và phát triển từ rất lâu ở