CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.4 Chất lượng báo cáo quyết toán thuế
2.4.1 Tiêu chí đo lường chất lượng báo cáo quyết toán thuế
Theo quy định tại Điều 142 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019 của Quốc Hội: “Điều 142: Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hồn, khơng thu”. Được
22
Bảng 2.1: Tổng hợp các Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hồn, khơng thu theo luật quản lý
thuế số 38/2019/QH14
Hành vi khai sai Các trường hợp
1. Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn:
Khai sai căn cứ tính thuế hoặc số tiền thuế được khấu trừ hoặc xác định sai trường hợp được miễn, giảm, hoàn thuế dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn nhưng các nghiệp vụ kinh tế đã được phản ánh đầy đủ trên hệ thống sổ kế toán, trên các hóa đơn, chứng từ hợp pháp NNT đã lập hồ sơ xác định giá thị trường hoặc đã lập tờ khai giao dịch liên kết nhưng cơ quan quản lý thuế, cơ quan có thẩm quyền khi thanh tra, kiểm tra kết luận số liệu thanh tra, kiểm tra khác với số liệu đã khai của NNT dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn Sử dụng hóa đơn, chứng từ khơng hợp pháp, sử dụng khơng hợp pháp hóa đơn để hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn nhưng người mua hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn, chứng từ khơng hợp pháp chứng minh được lỗi vi phạm sử dụng hóa đơn khơng hợp pháp thuộc về bên bán hàng
23 2. NNT khai sai dẫn
đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hồn, khơng thu đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu nhưng không thuộc các trường hợp quy định tại khoản 6 và khoản 7 Điều 143 của Luật Quản lý
thuế số
38/2019/QH14 ngày 13/06/2019 của Quốc Hội thì ngồi việc phải khai bổ sung và nộp đủ số tiền thuế, tiền chậm nộp, NNT còn bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế trong trường hợp sau đây:
NNT tự phát hiện và khai bổ sung sau thời điểm cơ quan hải quan thông báo việc kiểm tra trực tiếp hồ sơ hải quan đối với hàng hóa đang làm thủ tục hải quan hoặc sau thời hạn 60 ngày kể từ ngày thông quan và trước thời điểm cơ quan hải quan quyết định kiểm tra sau thông quan, thanh tra đối với hàng hóa đã được thơng quan
Cơ quan hải quan phát hiện trong quá trình làm thủ tục hải quan; phát hiện khi thanh tra đối với hàng hóa đã thơng quan, kiểm tra sau thông quan và cá nhân, tổ chức vi phạm đã tự nguyện khắc phục hậu quả bằng cách nộp đủ số tiền thuế phải nộp theo quy định
Trường hợp không thuộc quy định tại điểm a và điểm b khoản 2 Điều 142 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019 của Quốc Hội và cá nhân, tổ chức vi phạm đã tự nguyện khắc phục hậu quả bằng cách nộp đủ số tiền thuế phải nộp.
3. NNT khai sai dẫn đến làm thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn nếu đã khai bổ sung hồ sơ khai thuế và tự giác khắc phục hậu quả bằng cách nộp đủ số tiền thuế phải nộp trước thời điểm CQT công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của NNT hoặc trước thời điểm CQT phát hiện không qua thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của NNT hoặc trước khi cơ quan có thẩm quyền phát hiện thì khơng bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế.
24 4. Đối với hàng hóa
xuất khẩu, nhập khẩu, NNT không bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế nhưng vẫn phải nộp số tiền thuế còn thiếu và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước trong các trường hợp sau đây: NNT đã khai bổ sung trước thời điểm cơ quan hải quan thông báo việc kiểm tra trực tiếp hồ sơ hải quan đối với hàng hóa đang làm thủ tục hải quan;
NNT khai bổ sung trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày thông quan và trước thời điểm cơ quan hải quan quyết định kiểm tra sau thông quan, thanh tra đối với hàng hóa đã được thông quan.
(Nguồn: Điều 142 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019)
Nhiều nghiên cứu về hành vi không tuân thủ thuế của DN đã định nghĩa hành vi không tuân thủ thuế là việc khai báo sai thu nhập liên quan đến thông tin phản ánh nghĩa vụ thuế TNDN. Đây là nghĩa vụ thuế đầu tiên và cơ bản nhất của các DN hoạt động trong nền kinh tế.
Theo James và Alley (2002) không tuân thủ thuế là việc NNT không chấp hành các nghĩa vụ thuế và hành vi đó được thực hiện một cách có ý thức hoặc vơ thức. Tương tự, Singh (2003) cho rằng hành vi không tuân thủ thuế gồm kê khai khơng chính xác số thuế phải nộp theo quy định do khai thiếu doanh thu hoặc khai khống chi phí được trừ. Tan và Sawyer (2003) những DN không khai báo đúng hai yếu tố thu nhập và chi phí hoặc khơng thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đều được hiểu là không tuân thủ thuế TNDN. Theo Frank và cộng sự (2004) các biểu hiện không phù hợp về số liệu trên BCTC sẽ dẫn đến sự không phù hợp của các báo cáo thuế- đây là một trong những biểu hiện của sự không tuân thủ thuế của DN. Theo Văn phịng giải trình trách nhiệm Chính phủ Hoa Kỳ (United States Government Accountability Office, 2012), không tuân thủ thuế TNDN là các hành vi khai báo thu nhập ít hơn hoặc kê khai chi phí cao hơn so với thực tế, vi phạm những quy định của Luật Thuế. Điều này khiến chất lượng báo cáo quyết
25
tốn thuế khơng đảm bảo bắt nguồn từ việc trình bày một số thơng tin trọng yếu trên BCTC không chính xác như Lisowsky (2010); Noor và cộng sự (2012); Noor và cộng sự (2013); Yusof và cộng sự (2014).
Mills (1996) cho rằng sai lệch về số thuế TNDN sẽ tăng lên tương ứng với các chênh lệch giữa lợi nhuận trên sổ sách kế toán và thu nhập chịu thuế mà DN đã khai báo. Theo Frank và cộng sự (2009) các biểu hiện không phù hợp trên BCTC sẽ dẫn đến sự không phù hợp của các báo cáo thuế và dẫn đến một trong những biểu hiện của sự không tuân thủ thuế TNDN. Nghiên cứu của Vũ Hữu Đức và cộng sự (2009) đã kết luận các chỉ số trên BCTC có mối liên hệ với mức độ tuân thủ thuế TNDN, thể hiện qua khoảng chênh lệch giữa số thuế TNDN tự kê khai và kết quả kiểm tra của CQT.