CHƯƠNG 2 : KHÁI NIỆM VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.3. Tổng quan về chất lượng thông tin BCTC
2.3.1 Quan điểm của IPSAS1- 2000 và IPSAS1-2006
IPSASB đã ban hành IPSAS1 quy định về cách trình bày BCTC tại các đơn vị công lập vào tháng 5 năm 2000. Quan điểm về CLTT BCTC của IPCAST đã thực hiện trình bày các đặc điểm chất lượng là các thuộc tính làm cho các thơng tin được lập trên BCTC trở nên cần thiết và hữu dụng đối với người sử dụng (IPSASB, 2000). Bốn thuộc tính chất lượng thơng tin trọng tâm và được chi tiết như sau:
Có thể hiểu được: thơng tin trình bày trên BCTC có thể hiểu được khi người sử dụng thơng tin có thể mong muốn một cách hợp lý để hiểu được ý nghĩa của thông tin trên BCTC. Với quan điểm này, người dùng được xem là có kiến thức hợp lý về các hoạt động và môi trường hoạt động của đơn vị và sẵn sàng nghiên cứu thông tin. Không nên loại trừ thông tin về các vấn đề phức tạp khỏi BCTC với lý do quá khó hiểu đối với một số người sử dụng.
Thích đáng: thơng tin được xem là thích đáng đối với người dùng nếu nó có thể được sử dụng để hỗ trợ cho việc đánh giá các sự kiện trong quá khứ, hiện tại hoặc tương lai hoặc trong việc xác nhận hoặc sửa chữa các đánh giá trong q khứ. Để đảm bảo thích đáng thì thơng tin cũng phải kịp thời. Mức độ thích đáng của thơng tin bị ảnh hưởng bởi bản chất và tính trọng yếu của nó
Đáng tin cậy: thơng tin đáng tin cậy đảm bảo sự trung thực và hợp lý cho người sử dụng đồng thời khơng có sai sót và sai lệch trọng yếu. Đáng tin cậy được thể hiện thơng qua các thuộc tỉnh như sau: trình bày trung thực, nội dung quan trọng hơn hình thức, trung lập, thận trọng và tồn vẹn.
Có thể so sánh: khi người sử dụng thơng tin trên BCTC có thể xác định được điểm giống và khác nhau. Việc so sánh có thể được thực hiện giữa các báo cáo khác kỳ kế toán của cùng một đơn vị hoặc các báo cáo giữa các đơn vị khác nhau.
2.3.2. Theo quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế IASB (2010):
CLTT trên BCTC gồm có các đặc điểm chất lượng của thông tin BCTC được chia ra thành các đặc điểm chất lượng cơ bản và các đặc điểm chất lượng bổ sung. Các đặc điểm chất lượng cơ bản gồm: Thích hợp và trình bày trung thực; Các đặc điểm chất lượng bổ sung gồm: có thể so sánh; có thể kiếm chứng; kịp thời và có thể hiểu được. Các đặc điểm chất lượng cơ bản như sau:
Thích hợp: Để thích hợp thơng tin kế tốn phải có khả năng tạo ra sự khác biệt trong việc ra quyết định của đối tượng sử dụng thơng tin. Theo đó, “nó phải có giá trị dự đốn, giá trị xác nhận, hoặc cả hai”.
Trình bày trung thực: trên BCTC thì thơng tin được trình bày trung thực khi nó mơ tả đầy đủ, trung lập và khơng mắc lỗi.
Có thể so sánh: thơng tin có liên quan đến một thực thể sẽ trở nên hữu ích hơn nếu nó có thể được so sánh với những thơng tin tương tự của các thực thể khác hoặc là giữa các kỳ khác nhau trong cùng một thực thể thông tin.
Có thể kiếm chứng: Có thể kiếm chứng giúp đảm bảo với người sử dụng rằng những thơng tin trình bày trung thực đối với các hiện tượng kinh tế. Có thể kiểm chứng có nghĩa là những người quan sát và đánh giá đủ năng lực và độc lập khác nhau có thể đạt được sự đồng thuận, mặc dù khơng phải là hồn tồn về việc thơng tin được trình bày trung thực. Kiểm chứng có thể được thực hiện trực tiếp hoặc gián tiếp.
Kịp thời: Kịp thời có nghĩa là thơng tin có sẵn cho người sử dụng ra quyết định đúng lúc. Thông tin cũ thì kém hữu ích hơn, nếu báo cáo chậm trễ thì thơng tin sẽ mất đi tính thích hợp. Tuy nhiên một số thơng tin có thể vẫn hữu ích lâu sau khi kết thúc kỳ báo cáo, bởi vì người sử dụng cần các thơng tin để xác định và đánh giá xu hướng phát triển.
Có thể hiểu được: Thơng tin có thể hiểu khi nó được phân loại, mơ tả và trình bày rõ ràng, súc tích. BCTC được trình bày cho người sử dụng là những người có kiến thức nhất định về kinh doanh và hoạt động kinh tế cũng như có khả năng nhất định trong đánh giá và phân tích thơng tin.
2.3.3. Quan điểm của khuôn mẫu kế tốn dành cho đơn vị cơng lập 2013
Tháng 01 năm 2013, IPSASB đã ban hành Khuôn mẫu các khái niệm cho BCTC hướng đến mục tiêu chung dành cho các đơn vị cơng lập. Các thuộc tính CLTT BCTC bao gồm: trình bày trung thực, có thể so sánh, có thể hiểu được, thích đáng, kịp thời và có thể xác định. Cụ thể như sau:
Trình bày trung thực: thơng tin trong việc thực hiện lập BCTC phải đảm bảo trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và các nghiệp vụ khác. Sự thể hiện trung thực được thể hiện khi các thơng tin của nghiệp vụ kinh tế có khả năng mơ tả một cách tồn vẹn, trung lập và khơng có sai sót trọng yếu trên cơ sở chú trọng nội dung hơn hình thức.
Có thể so sánh: người sử dụng khả năng so sánh để xác định những điểm giống nhau và khác nhau giữa hai tập hợp hiện tượng. Khả năng so sánh thông tin được thể hiện qua chất lượng của mối quan hệ giữa hai hoặc nhiều mục thơng tin. Có thể hiểu được: các thơng tin trên BCTC được đảm bảo tính dễ hiểu để người sử dụng hiểu được ý nghĩa của thông tin. BCTC của các đơn vị thuộc khu vực cơng phải trình bày thơng tin theo cách đáp ứng nhu cầu và phù hợp với kiến thức của người dùng, cũng như bản chất của thơng tin được trình bày. Thuộc tính này được nâng cao khi thông tin được phân loại, sắp xếp theo đặc trưng và trình bày rõ ràng, ngắn gọn.
Thích đáng: thơng tin được đanh giá là thích đáng nếu nó có khả năng tạo ra sự khác biệt khi thông tin đảm bảo được giá trị xác nhận, giá trị dự đoán hoặc cả hai. Giá trị xác nhận của thơng tin được đảm bảo khi thơng tin có khả năng giúp xác nhận hoặc thay đổi các đánh giá thuộc về quá khứ (hoặc hiện tại). Giá trị dự đốn của thơng tin được cho là khả năng giúp đưa ra được các định hướng trong tương lai nhằm hướng đến mục tiêu giải trình và ra quyết định
Kịp thời: thơng tin ln có sẵn cho người dùng trước khi nó mất khả năng hữu ích cho các mục đích giải trình và ra quyết định.
Có thể xác định: khi sử dụng thơng tin được trình bày trên BCTC thì người sử dụng có thể xác định được tất cả thông tin được thể hiện trung thực các hiện tượng kinh tế và các hiện tượng khác mà nó có ý định trình bày. Có khả năng hỗ trợ đơi khi được sử dụng để diễn tả bản chất của thuộc tính này đối với thơng tin định lượng và định tính nhằm giúp đảm bảo u cầu có thể xác định của thơng tin. Mặc dù được tiếp cận dưới hình thức nào đi nữa thì đặc điểm chất lượng này ln hàm ý rằng người sử dụng có hiểu biết và độc lập khác nhau có thể đạt được sự đồng thuận chung, tuy khơng nhất thiết phải đồng ý hồn tồn trên các vấn đề sau: thơng tin trình bày các hiện tượng kinh tế và các hiện tượng.
2.4. Tự chủ tài chính trong khu vực cơng 2.4.1. Khái niệm TCTC
Xét trên góc độ quản lý tài chính, cơ chế TCTC là việc cơ quan quản lý cấp trên (chủ thể quản lý) cho phép đơn vị cấp dưới (chủ thể bị quản lý) được phép chủ động điều hành, tự quyết các hoạt động tài chính trong khn khố pháp luật về quản lý tài chính với mục đích nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị. TCTC và tự chịu trách nhiệm luôn gắn liền với nhau để nâng cao hiệu quả hoạt động của các đơn vị và đảm bảo hoạt động đó ln đúng theo quy định của pháp luật (Nguyễn Hồng Liên, 2019).
2.4.2. TCTC của đơn vị sự nghiệp:
2.4.2.1. Cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công
Cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công: là các quy định về quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm trong việc thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, nhân sự và tài chính của đơn vị sự nghiệp cơng (Chính phủ, 2015).
Dịch vụ sự nghiệp cơng: là dịch vụ sự nghiệp trong các lĩnh vực giáo dục đào tạo; dạy nghề; y tế; văn hóa, thể thao và du lịch; thơng tin truyền thơng và báo chí; khoa học và cơng nghệ; sự nghiệp kinh tế và sự nghiệp khác (Chính phủ, 2015).
Dịch vụ sự nghiệp công sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước: là dịch vụ sự nghiệp cơng mà Nhà nước bảo đảm tồn bộ chi phí hoặc dịch vụ sự nghiệp cơng chưa tính đủ chi phí trong giá, phí, được ngân sách nhà nước hỗ trợ (Chính phủ, 2015).
Dịch vụ sự nghiệp cơng khơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước: là dịch vụ sự nghiệp cơng có điều kiện xã hội hóa cao, Nhà nước khơng bao cấp, giá dịch vụ sự nghiệp cơng theo cơ chế thị trường (Chính phủ, 2015).
chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính đối với các cơ quan nhà nước
2.4.2.2. Phân phối kết quả tài chính trong năm
Hàng năm, sau khi hạch tốn đầy đủ các khoản chi phí, nộp thuế và các khoản nộp ngân sách nhà nước khác (nếu có) theo quy định, phần chênh lệch thu lớn hơn chi thường xuyên (nếu có), đơn vị được sử dụng theo trình tự như sau:
Trích lập Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp;
Trích lập Quỹ bổ sung thu nhập: Đơn vị được tự quyết định mức trích Quỹ bổ sung thu nhập (khơng khống chế mức trích);
Trích lập Quỹ khen thưởng và Quỹ phúc lợi Trích lập Quỹ khác theo quy định của pháp luật;
Phần chênh lệch thu lớn hơn chi cịn lại (nếu có) sau khi đã trích lập các quỹ theo quy định được bổ sung vào Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp.
2.5. Lý thuyết nền:
2.5.1.Lý thuyết đại diện (Agency theory)
Lý thuyết đại diện có nguồn gốc từ lý thuyết kinh tế, được hình thành từ năm 70 (Susan P. Sapiro, 2005), được phát triển bởi Jensen và Meckling vào năm 1976 trong bối cảnh kinh tế thế giới phát triển mạnh mẽ. Trước đây lý thuyết này chủ yếu sử dụng trong khu vực tư bắt nguồn từ sự đa dạng trong các loại hình cơng ty xuất hiện trong mối quan hệ giữa người chủ (principals) và người đại diện (Agents), người được th để quản lý cơng ty có quyền ra quyết định kinh tế thay cho người chủ thông qua hợp đồng đại diện (Jensen và Meckling 1976). Người chủ (chủ sở hữu) và người đại diện (nhà quản lý) luôn ln xung đột với nhau về lợi
ích nhưng nhà quản lý có lợi thế và chủ động hơn trong việc cung cấp thông tin cho cổ đơng theo hướng có lợi cho họ. Từ mâu thuẫn về lợi ích phát sinh đã phát sinh vấn đề thông tin bất cân xứng giữa chủ sở hữu và nhà quản lý. Từ đó, chủ sở hữu sẵn sàng bỏ ra các chi phí đại diện để hạn chế xung đột về lợi ích giữa hai bên nhằm duy trì mối quan hệ đại diện hiệu quả. Sau đó lý thuyết này được áp dụng phổ biến trong khu vực công.
Trong lý thuyết chính trị đương đại, lý thuyết đại diện đã trở thành lý thuyết chủ đạo giúp nhận ra minh bạch thơng tin, trách nhiệm giải trình trong khu vực công liên quan đến vấn đề đại diện (Philp, 2009). Theo như lý thuyết này người dân được xem như là nhà đầu tư và cũng là nhà tiêu dùng các dịch vụ công, họ là người ủy nhiệm đầu tư nguồn lực vào các hoạt động công nên cũng mong đợi được những lợi nhuận từ hoạt động đầu tư công này. Các nhà quản lý trong đơn vị công là người đại diện nhà nước thực hiện quyết định sử dụng NSNN, các khoản viện trợ, tài trợ. Cũng theo lý thuyết này sự thiếu minh bạch sẽ tạo điều kiện cho nhà quản lý đạt được các mục tiêu của họ là luôn muốn tối đa hóa lợi ích riêng của mình chứ khơng phải lợi ích của người dân (Guillamon và cơng sự, 2011).
Để tăng sự minh bạch thông tin, giảm thiểu hành vi quản trị lợi nhuận từ phía người đại diện, các quy định của Nhà Nước về kế toán; quy định về việc vận hành hệ thống giám sát từ bên trong lẫn bên ngoài như mức độ tự chủ tài chính…là một trong những giải pháp hiệu quả. Trên cơ sở đó, nghiên cứu này vận dụng lý thuyết đại diện để lý giải mối quan hệ giữa Mức độ tủ chủ tài chính đến CLTT BCTC.
2.5.2 Lý thuyết quyền biến (contingency theory)
Lý thuyết quyền biến được phát triển từ những năm 1960 với hàm ý là những gì cấu thành quản lý hiệu quả là tùy thuộc vào đặc điểm của từng tình huống cụ thể (Elsayed và Hoque, 2010). Lý thuyết này được phát triển từ lý thuyết tổ chức, ban đầu lý thuyết này được áp dụng phần lớn trong nghiên cứu hành vi và quản trị, nổi bậc với mơ hình của Fiedler (1964) khi nghiên cứu về phong cách lãnh đạo của nhà quản lý.
Nghiên cứu này kết luận phong cách lãnh đạo của nhà quản lý là một đặc tính lâu dài mà các nhà quản lý không thể thay đổi. Các nhà lãnh đạo thực hiện quản lý có hiệu quả khi họ được đặt trong những tình huống phù hợp với phong cách của họ hoặc những tình huống cần phải thay đổi cho phù hợp với họ. Kế đến, Lawrence và Lorsh (1967) cũng có những đóng góp lớn cho sự phát triển của lý thuyết khi vận dụng lý thuyết này để xác định các nhân tố quyết định của các quy trình tổ chức nội bộ hiệu quả là phụ thuộc vào sự thay đổi trong môi trường mà tổ chức hoạt động, bao gồm mơi trường bên ngồi và mơi trường bên trong. Và nghiên cứu này mở đầu cho làn sóng áp dụng lý thuyết ngẫu nhiên vào nghiên cứu kế toán và lý thuyết này thống trị trong nhiều nghiên cứu được công bố và xuất bản về lĩnh vực kế toán.
Đặc biệt là kế toán quản trị từ những năm 1970 trở đi (Otley, 1980). Nghiên cứu của Otley (2016) thực hiện tổng hợp các nghiên cứu từ những năm 1980 đến 2014 áp dụng lý thuyết quyền biến vào trong kế toán để thiết lập HTTTKT cho đơn vị đã xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức HTTTKT gồm: các biến độc lập chính có thể được nhóm thành các nhân tố bên ngoài và nhân tố nội bộ vá biến phụ thuộc là thiết kế HTTTKT để đảm bảo các mục tiêu kiểm soát về hiệu suất tài chính, hành vi ngân sách, thiết kế hệ thống kiểm soát quản lý, hiểu quả, sự hài lịng của cơng việc, thay đổi trong hoạt động.
Lý thuyết quyền biến giúp giải thích sự tác động của mức độ tự chủ tài chính đến CLTT BCTC
2.5.3 Lý thuyết minh bạch
Lý thuyết minh bạch là một trong những nghiên cứu đầu tiên của Metelli (1974, 1985) nhằm khám phá các thành phần tạo nên sự cảm nhận về minh bạch. Nghiên cứu phát hiện minh bạch liên quan đến độ sáng, trong suốt và độ tương phản. Hướng nghiên cứu minh bạch thông tin cũng sớm nhận được sự quan tâm đáng kể trong thực tế cũng như trong lý thuyết trong nhiều thập kỷ qua (Fenster, 2010). Ngay trong thời gian đầu, minh bạch thông tin đã rất được chú trọng trong khu vực công. Minh bạch là một khái niệm trừu tượng khơng thể định nghĩa dễ dàng. Chính vì vậy nhiều nghiên cứu đã vận dụng lý thuyết minh bạch để xác định những thành phần tạo nên minh bạch thông tin. Tất cả các nghĩa vụ minh bạch dường như có cốt
lỗi chung đó là “tự do thơng tin” và “quyền để biết” (Fenster, 2015). Tất cả điều quan tâm đến khả năng tiếp cận và tính dễ hiểu của thơng tin. Nghĩa là thơng tin được trình bày một cách rõ ràng, ngôn ngữ dễ hiểu và định dạng phù hợp với các bên liên quan khác nhau. Trong khu vực công, các nghiên cứu dựa trên các thành phần cốt lõi của minh bạch thông tin đã khám phá nhiều nhân tố cấu tạo nên minh