CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
2.2 Hệ thống kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty Chứng khoán ACB (ACBS)
2.2.2.1 Các chỉ tiêu đánh giá trung tâm chi phí
a - Các chỉ tiêu đánh giá
Do đặc điểm sản phẩm dịch vụ cung cấp, tại ACBS, các khoản mục chi phí phát sinh được phân loại thành hai loại chi phí chính là chi phí trực tiếp và chi phí giám tiếp. Cách thức phân loại này chính là cách thức phân loại theo chức năng hoạt động là chi phí hoạt động kinh doanh ( chi phí trực tiếp) và chi phí quản lý doanh nghiệp ( chi phí gián tiếp ) .
Chi phí gián tiếp ( chi phí hoạt động kinh doanh): là các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh các sản phẩm dịch vụ của công ty bao gồm các chi phí phát sinh trực tiếp tại chi nhánh, trung tâm giao dịch trực tuyến,
phòng khách hàng định chế, phịng tư vấn tài chính doanh nghiệp.
Các khoản chi phí này được hạch tốn vào tài khoản 632 –Giá vốn hàng bán để xác định giá vốn và từ đó xác định lợi nhuận gộp từ hoạt động kinh doanh.
Chi phí mơi giới cho người đầu tư bao gồm phí giao dịch trả cho Sở giao dịch chứng khốn, chi phí hoa hồng theo doanh thu mơi giới.
Chi phí lưu ký là chi phí trả cho trung tâm lưu ký tính trên khối lượng giao dịch
chứng khốn thực hiện tại cơng ty.
Chi phí sửa lỗi giao dịch là chi phí cho việc sửa chữa các lỗi xảy ra trong q trình giao dịch, chi phí này là khoản bù đắp do lỗi giao dịch làm thiệt hại về tài chính đối với khách hàng.
Chi phí bảo lãnh, đại lý phát hành chứng khốn là chi phí phát sinh liên quan
đến quá trình thực hiện dịch vụ bảo lãnh, làm đại lý phát hành cho các doanh nghiệp như chi phí in ấn, gửi thư, chi phí đi lại cho nhân viên trực tiếp thực hiện dịch vụ, chi phí nghiên cứu, thu thập thơng tin..
Chi phí tư vấn tài chính doanh nghiệp là chi phí phát sinh liên quan đến dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp như chi phí thu thập thơng tin, chi phí cơng tác của nhân viên phụ trách thực hiện.
Chi phí dự phịng và trích trước là chi phí được trích dựa trên kế hoạch chi tiêu đã phê duyệt để thực hiện các dịch vụ
Chi phí về vốn kinh doanh bao gồm chi phí lãi vay trái phiếu thuộc hoạt động
kinh doanh chứng khoán, chi tiền lãi ký quỹ cho tài khoản của các nhà đầu tư chứng khoán mở tài khoản, chi phí vốn sử dụng cho dịch vụ đòn bẩy tài chính thuộc dịch vụ mơi giới chứng khốn.
Chi phí nhân viên là các khoản chi liên quan đến nhân viên thuộc các phòng ban
tham gia trực tiếp vào hoạt động kinh doanh bao gồm nhân viên thuộc Kênh phân phối, Khối nghiệp vụ ngân hàng đầu tư, Phòng đầu tư và kinh doanh chứng khốn. Chi phí nhân viên bao gồm tiền lương, tiền phụ cấp ăn trưa, tiền phụ cấp xăng xe, điện thoại, các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, lương kinh doanh.
Chi phí gián tiếp ( Chi phí quản lý doanh nghiệp) là các khoản chi phí phát sinh trực tiếp tại khối nghiệp vụ giám sát và hỗ trợ, khối nghiệp vụ vận hành,
khối nghiệp vụ môi giới-tư vấn đầu tư, trung tâm phân tích. Các chi phí từ
phí quản lý doanh nghiệp. Các chi phí thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các loại chi phí sau:
Chi phí nhân viên bao gồm tiền lương, tiền phụ cấp ăn trưa, tiền phụ cấp xăng xe, điện thoại, các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, lương kinh doanh.
Chi phí thuê nhà là các chi phí phát sinh từ việc đi th văn phịng bao gồm tiền
thuê nhà hàng tháng, phí dịch vụ phát sinh không thường xuyên liên quan đến bảo trì hệ thống trong văn phịng th…
Chi phí về tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ bao gồm chi phí khấu hao tài sản
cố định, Bảo hiểm, kiểm định tài sản, sửa chữa và bảo dưỡng mặt bằng, nhà cửa, phương tiện vận tải, chi phí mua sắm cơng cụ dụng cụ.
Chi phí marketing, quảng cáo bao gồm chi phí cơng bố thơng tin, báo cáo thường niên, dịch vụ thiết kế, chi phí quảng cáo, tiếp thị khuyến mãi, hội nghị, nghiên cứu thị trường, chi phí thực hiện pano, bảng hiệu, đèn chữ…
Chi phí điện nước, điện thoại, cáp bao gồm các chi phí th thiết bị viễn thơng,
chi phí điện, nước, chi phí điện thoại, chi phí thuê đường truyền ADSL, truyền hình cáp.
Chi phí đào tạo là khoản chi tài trợ cho các hoạt động đào tạo nhân viên chính
thức của cơng ty theo kế hoạch đào tạo do Ban Tổng Giám đốc phê duyệt hàng năm gồm chi phí tàu xe, ăn ở, chi phí học phí, thuê giảng viên, chi phí th phịng học…
Chi phí cơng tác là các khoản chi phí liên quan đến các đợt cơng tác của nhân viên như chi phí đi lại, chi phí ăn ở…
Chi phí hiệp hội kinh doanh chứng khốn đây là khoản chi phí phát sinh khi
cơng ty tham gia tài trợ cho các hoạt động của hiệp hội kinh doanh chứng khốn hoặc các khoản chi khi cơng ty cử nhân viên tham gia các hoạt động do hiệp hội kinh doanh chứng khoán tồ chức.
Ngồi ra, tại trung tâm chi phí cịn phát sinh các loại chi phí khác như chi phí văn phịng phẩm, chi phí in ấn, photo, dịch thuật, chi phí kiểm tốn, chi phí tư vấn hoạt động quản lý kinh doanh, chi phí tiếp khách…
Dựa trên cách thức phân loại chi phí như trên, các chỉ tiêu áp dụng tại ACBS để đánh giá thành quả của các trung tâm chi phí như sau:
Mức độ biến động chi phí
Mức biến động chi phí Chi phí thực tế Chi phí dự tốn Ví dụ:
Mức biến động chi phí nhân viên q I/2010 của phịng Giao dịch 295.61 360 64.39 triệu đồng
Chi phí thực tế phát sinh là tổng chi phí được tổng hợp và ghi nhận trong kỳ kế tốn. Chi phí dự tốn là chi phí được dự tốn vào đầu năm và được nhà quản lý điều chỉnh hàng kỳ phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh.
Do đặc điểm của sản phẩm, dịch vụ của ACBS, chi phí thực tế phát sinh và chi phí dự tốn của tất cả các khoản mục chi phí trên khơng tính được trên một đơn vị sản phẩm, dịch vụ. Các loại chi phí trên được tính theo từng chi nhánh, phòng ban, trung tâm giao dịch trực tuyến.
Các giám đốc, trưởng phòng ban sử dụng chỉ tiêu mức độ biến động chi phí để đánh giá tình hình thực hiện dự tốn chi phí của chi nhánh, phịng ban quản lý. Mỗi chi phí trên đều được tính mức độ biến động chi phí để đánh giá mức độ thực hiện dự toán chi phí đối với mỗi khoản mục chi phí phát sinh và mức độ biến động chi phí giúp cho giám đốc, trưởng phịng biết được số tiền dự tốn chi phí cịn được sử dụng để điều chỉnh kế hoạch kinh doanh hoặc điều chỉnh mức độ chi tiêu trong khoản ngân sách dự toán.
Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực hiện so với chi phí dự tốn
Ví dụ:
Tỷ lệ chi phí nhân viên thực hiện so với dự tốn q I/2010 của Phịng Giao dịch
Chỉ tiêu này được sử dụng để đo mức độ thực hiện dự toán chi phí đối với mỗi khoản mục chi phí trên .
b-Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí
Hàng tháng, kế toán tổng hợp sẽ tổng hợp số liệu và thực hiện báo cáo thực hiện chi phí hàng kỳ và gửi cho các giám đốc, trưởng phịng của các trung tâm chi phí vào ngày 10 của tháng sau. Báo cáo của mỗi trung tâm chi phí sẽ bao gồm các khoản mục chi phí thuộc sự quản lý và kiểm soát của nhà quản lý trung tâm chi phí đó. Trong báo cáo này cũng được tính tỷ lệ phần trăm thực hiện chi phí so với dự tốn, mức độ biến động chi phí cho từng khoản mục chi phí phát sinh.
Sau khi nhận được báo cáo thực hiện chi phí hàng kỳ, các trưởng trung tâm chi phí sẽ kiểm tra lại số liệu và thực hiện đánh giá kết quả thực hiện chi phí của phịng ban. Để đánh giá tình hình thực hiện chi phí dự tốn, nhà quản lý sử dụng hai chỉ tiêu trên và tìm ra những khoản mục chi phí có mức chênh lệch lớn và vượt dự toán hoặc các chênh lệch tốt và từ đó có biện pháp điều chỉnh chi tiêu cho phù hợp.
Bảng 2.3 - Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí- Phịng giao dịch
CƠNG TY TNHH CHỨNG KHỐN ACB BÁO CÁO THỰC HIỆN CHI PHÍ
Phịng ban: Phòng giao dịch Quý I năm 2010 ĐVT: Triệu đồng DIỄN GIẢI Thực hiện Kế hoạch % kế hoạch Số còn được sử dụng Quý I/2010 Quý I / 2010
1. Chi phí nhân viên 295.61 360 82% 64.39 2. Chi phí thuê nhà 70.575 72 98% 1.425 3. Chi phí về TSCĐ, CCDC 47.61 45.25 105% -2.36
- CP khấu hao TSCĐ 36.375 36.5 100% 0.125
- CP công cụ, đồ dùng 11.235 8.75 128% -2.485
4. Chi phí quản lý 48.978 77 64% 28.022
- Cp điện nước, đthoại, cáp 36.645 37.5 98% 0.855
- CP DV bảo vệ, tài xế 4.125 4.5 92% 0.375
- Chi phí đào tạo - 22.5
- Chi cơng tác phí - 5
- Chi phí hành chính 8.208 7.5 109% -0.708
+Chi phí mực in, mực photo 1.395 1.25 112% -0.145
+Chi phí văn phịng phẩm 6.813 6.25 109% -0.563
+Chi phí kiểm tốn -
+Chi phí phần mềm máy tính - +Chi phí tài liệu, sách báo -
+CP tiếp khách -
+Chi phí khác -
6. Chi phí ngồi HĐKD -
+ CP nhượng bán TSCĐ - + Tổn thất tài sản có bảo hiểm - + Chi phí khác -