CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
3.3 Hoàn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty TNHH Chứng
3.3.4.1 Hoàn thiện tiêu thức phân bổ chi phí
Để hồn thiện tiêu thức phân bổ chi phí, Cơng ty cần xây dựng hệ thống phân bổ chi phí theo mức độ hoạt động (ABC) để tăng cường tính chính xác trong việc phân
bổ chi phí của các nguồn lực đến các trung tâm lợi nhuận và nhóm sản phẩm, dịch vụ. Mơ hình ABC sẽ khắc phục được nhược điểm là tiêu chí phân bổ trong việc phân bổ chi phí hiện nay tại Cơng ty. Theo đó, tiêu chí phân bổ không phải là doanh thu của trung tâm lợi nhuận và giá trị giao dịch nữa mà là phân bổ chi phí thơng qua các tiêu thức phân bổ chi phí gắn liền với từng hoạt động kinh doanh để tính chi phí cho từng trung tâm lợi nhuận hay từng nhóm sản phẩm, dịch vụ. Để thực hiện phân bổ chi phí theo mơ hình ABC, các bước thực hiện chính như sau:
Bước 1: Tập hợp chi phí quản lý chung theo các bộ phận và hoạt động. Trong bước này, trước hết chi phí quản lý chung được tập hợp theo các trung tâm chi phí là chi phí quản lý chung của khối giám sát và hỗ trợ, chi phí quản lý chung khối vận hành, chi phí quản lý chung của trung tâm phân tích, chi phí quản lý chung của khối mơi giới – tư vấn đầu tư. Chi phí quản lý chung cũng được quy nạp theo các hoạt động như môi giới – tư vấn đầu tư cá nhân, tư vấn tài chính doanh nghiệp, dịch vụ mơi giới - tư vấn cho khách hàng định chế
Bước 2: Xác định nguồn phát sinh chi phí và phân bổ chi phí cho từng loại dịch vụ, bộ phận cung cấp dịch vụ. Ở bước này, chi phí đã được tập hợp theo các hoạt động sẽ tiếp tục được phân phối cho từng sản phẩm, dịch vụ. Với đặc điểm của ACBS, mỗi sản phẩm dịch vụ khác nhau do mỗi trung tâm lợi nhuận khác nhau phụ trách, vì vậy, việc phân bổ chi phí quản lý chung cho từng sản phẩm, dịch vụ cũng là việc phân bổ chi phí quản lý chung cho từng trung tâm lợi nhuận.
Chi phí quản lý chung của Khối giám sát và hỗ trợ phát sinh do tất cả các hoạt động môi giới – tư vấn đầu tư cá nhân, tư vấn tài chính doanh nghiệp, hoạt động tư vấn cho khách hàng định chế. Chính vì vậy, chi phí này được phân bổ cho các chi nhánh, trung tâm giao dịch trực tuyến, phòng khách hàng định chế, và phịng tư vấn tài chính doanh nghiệp. Chi phí quản lý chung này sẽ được phân bổ theo tiêu chí quy mơ hoạt động của từng đơn vị, trong đó nhân tố lựa chọn là số lượng nhân viên của mỗi đơn vị. Như vậy, chi phí quản lý chung của Khối giám sát
và hỗ trợ và chi phí quản lý chung của khối vận hành sẽ được phân bổ theo tiêu chí số lượng nhân viên của mỗi trung tâm lợi nhuận.
Chi phí quản lý chung của Khối vận hành phát sinh do động môi giới – tư vấn đầu tư cá nhân, phòng khách hàng định chế, phòng đầu tư và kinh doanh chứng khốn chính vì vậy, chi phí quản lý chung Khối vận hành sẽ phân bổ cho các chi nhánh, trung tâm giao dịch trực tuyến, phòng khách hàng định chế, phòng đầu tư vào kinh doanh chứng khốn. Tiêu chí phân bổ là khối lượng chứng khoán lưu ký thuộc quản lý của mỗi đơn vị.
Chi phí quản lý chung của Khối Môi giới – tư vấn đầu tư phát sinh do hoạt động môi giới – tư vấn đầ tư cho khách hàng cá nhân, nên chi phí này sẽ được phân bổ cho các chi nhánh, trung tâm giao dịch trực tuyến. Chi phí này sẽ cũng sẽ được phân bổ theo tiêu chí số lượng nhân viên của mỗi chi nhánh, trung tâm giao dịch trực tuyến.
Các báo cáo và nghiên cứu của trung tâm phân tích phục vụ cho tất cả các trung tâm lợi nhuận, nên chi phí quản lý chung của trung tâm phân tích được phân bổ cho tất cả các trung tâm lợi nhuận. Việc phân bổ chi phí này dựa trên số lượng báo cáo hoặc bài nghiên cứu mà mỗi đơn vị sử dụng hàng kỳ
Sơ đồ 3.2 Quy trình phân bổ chi phí quản lý chung trên cơ sở hoạt động
Việc phân bổ chi phí của khối mơi giới – tư vấn đầu tư, khối vận hành và giám sát hỗ trợ, trung tâm phân tích theo cách thức và tiêu chí hợp lý sẽ giúp cho các nhà quản lý trung tâm lợi nhuận đánh giá chính xác hơn hiệu quả hoạt động của từng trung tâm lợi nhuận và ngồi ra cịn có số liệu chính xác cho các tính tốn, phân tích về tình hình hoạt động của trung tâm lợi nhuận phục vụ cho các báo cáo chiến lược của nhà quản lý trung tâm lợi nhuận.