CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
2.2 Hệ thống kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty Chứng khoán ACB (ACBS)
2.2.2.2 Các chỉ tiêu đánh giá trung tâm lợi nhuận
a- Các chỉ tiêu đánh giá
Với đặc điểm của ngành dịch vụ tài chính, tại ACBS, mỗi phòng ban kinh doanh khác nhau đều thực hiện những sản phẩm, dịch vụ khác nhau. Ví dụ, Kênh Phân phối chịu trách nhiệm thực hiện dịch vụ môi giới-tư vấn đầu tư, lưu ký chứng khoán cho khách hàng cá nhân và các doanh nghiệp. Phịng định chế tài chính cung cấp dịch vụ Môi giới – lưu ký chứng khoán cho khách hàng là các định chế tài chính. Phịng tư vấn tài chính doanh nghiệp cung cấp dịch vụ liên quan đến tài chính doanh nghiệp…Chính vì vậy, doanh thu được xác định cho các phòng ban cũng chính là doanh thu của từng loại sản phẩm ACBS cung cấp và chi phí giá vốn hàng bán là tồn bộ chi phí phát sinh trực tiếp tại các phịng ban này. Lợi nhuận có thể xác định trên từng nhóm dịch vụ, sản phẩm theo từng kỳ và theo phòng ban nhưng không thể xác định được trên một đơn vị sản phẩm dịch vụ.
Vì Giám đốc các trung tâm lợi nhuận chịu trách nhiệm trực tiếp về kết quả doanh thu của các trung tâm lợi nhuận, chính vì vậy, ngồi các chỉ tiêu đánh giá kết quả lợi nhuận, nhà quản lý còn sử dụng thêm các chỉ tiêu đánh giá kết quả doanh thu.
Các chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động của trung tâm lợi nhuận bao gồm: Đối với chi nhánh/ Trung tâm giao dịch trực tuyến/ Phòng khách hàng định chế/
Phòng dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp sử dụng các chỉ tiêu sau:
Tỷ lệ phần trăm (%) doanh thu thực hiện so với kế hoạch
Ví dụ:
Tỷ lệ doanh thu từ hoạt động môi giới - tư vấn đầu tư so với kế hoạch Quý I năm 2010 của chi nhánh Khánh Hòa
Doanh thu thực hiện là doanh thu đã ghi nhận trong kỳ liên quan đến mỗi loại sản phẩm, dịch vụ cung cấp. Do đặc điểm của ACBS là mỗi sản phẩm, dịch vụ ACBS cung cấp được phụ trách bởi chi nhánh, phòng ban khác nhau, nên doanh thu có thể tập hợp theo từng sản phẩm, dịch vụ và theo từng phòng ban, chi nhánh.
Doanh thu dự toán là doanh thu được lập dự tốn vào đầu năm, đây chính là chỉ tiêu do Tổng Giám đốc giao cho các chi nhánh, phòng ban kinh doanh. Doanh thu dự tốn có thể điều chỉnh để phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh của cơng ty. Doanh thu thực hiện và doanh thu dự toán khơng tính được trên mỗi đơn vị sản phẩm, dịch vụ cung cấp, mà chỉ tính được số tổng doanh thu phát sinh hàng kỳ và theo từng chi nhánh, phòng ban cung cấp sản phẩm, dịch vụ.
Hàng kỳ, giám đốc chi nhánh, giám đốc dịch vụ tài chính doanh nghiệp và dịch vụ khách hàng định chế sử dụng tỷ lệ phần trăm doanh thu thực hiện so với kế hoạch để đánh giá được tình hình thực hiện doanh thu so với chỉ tiêu đưa ra để có các kế hoạch kinh doanh phù hợp.
Mức biến động doanh thu so với cùng kỳ năm trước
Ví dụ
Mức biến động doanh thu từ phí mơi giới so với cùng kỳ quý I năm 2012 của chi nhánh Khánh Hòa
Chỉ tiêu mức biến động doanh thu so với cùng kỳ năm trước giúp cho nhà quản lý đánh giá được mức độ biến động doanh thu, từ đó có thể đánh giá được tốc độ tăng trưởng doanh thu và kết quả hoạt động của phòng ban so với năm trước.
Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu
Ví dụ:
Tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động môi giới – tư vấn đầu tư Quý I năm 2010 của chi nhánh Khánh Hòa
Lợi nhuận của chi nhánh, trung tâm giao dịch trực tuyến/ Phòng khách hàng định chế/ Phòng dịch vụ tài chính doanh nghiệp được xác định như sau:
Lợi nhuận = Tổng doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ - Tổng chi phí phát sinh trực tiếp tại các chi nhánh, và phòng ban
Chỉ tiêu này cho biết mức độ đảm bảo tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu hợp lý hay không và hiệu quả hoạt động kinh doanh sản phẩm và dịch vụ của các trung tâm lợi nhuận.
Mức độ biến động lợi nhuận thực tế so với dự toán
Ví dụ:
Mức độ biến động lợi nhuận từ hoạt động môi giới, tư vấn đầu tư quý I năm 2010 của chi nhánh Khánh Hòa
Chỉ tiêu này giúp cho nhà quản lý đánh giá mức độ thực hiện chỉ tiêu lợi nhuận của mỗi trung tâm lợi nhuận và của mỗi sản phẩm, dịch vụ cung cấp và từ đó ra quyết định về kế hoạch kinh doanh cho kỳ tới hoặc điều chỉnh chỉ tiêu kinh doanh cho phù hợp với tình hình thực tế.
Đối với Phịng đầu tư và kinh doanh chứng khoán, sử dụng các chỉ tiêu sau:
Lãi/Lỗ trên danh mục đầu tư chứng khoán
Trong đó:
Lãi ( lỗ ) thực hiện là lãi (lỗ) xác định khi bán chứng khoán. Lãi (lỗ) thực hiện = Giá bán chứng khoán – Giá vốn chứng khoán.
Chênh lệch đánh giá lại danh mục đầu tư Giá thị trường tại thời điểm đán giá lại – Giá vốn
Với chỉ tiêu trên, giám đốc phịng đầu tư và kinh doanh chứng khốn có thể đánh giá được kết quả hoạt động đầu tư chứng khoán trong kỳ.
Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh chứng khoán
= Lãi/ lỗ trên danh mục đầu tư chứng khốn – Chi phí trực tiếp phịng đầu tư và kinh doanh chứng khoán
b- Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận
Hàng kỳ, Kế toán tổng hợp sẽ lập báo cáo trách nhiệm trên mỗi trung tâm lợi nhuận. Báo cáo này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, đồng thời tổng hợp tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận và xác định biến động lợi nhuận của mỗi trung tâm lợi nhuận trong công ty. Từ các báo cáo này, Giám đốc chi nhánh, giám đốc phòng đầu tư, giám đốc dịch vụ tài chính doanh nghiệp và giám đốc dịch vụ khách hàng định chế đánh giá được tình hình hoạt động của trung tâm lợi nhuận do mình quản lý. Ngồi ra, báo cáo lợi nhuận của mỗi trung tâm lợi nhuận cũng sẽ gửi cho Tổng Giám đốc hàng kỳ để Tổng giám đốc đánh giá trách nhiệm quản lý của các giám đốc phụ trách các phòng ban, chi nhánh.
Bảng 2.4- Báo cáo trung tâm lợi nhuận – Chi nhánh BÁO CÁO ỢI NHUẬN
Quý I năm 2011 Chi nhánh: Khánh Hòa ĐVT: Triệu đồng Chỉ tiêu Thực tế Quý I năm 2010 Kế hoạch Quý I năm 2010 % thực hiện kế hoạch Thực hiện Quý I năm 2009
1. Tổng Doanh thu từ hoạt động
môi giới - tư vấn đầu tư 1,202 1,625.00 73.99% 520
Trong đó: 0 0 0
Doanh thu phí mơi giới 480 650 73.89% 520
Doanh thu phí cung cấp vốn cho
nhà đầu tư 722 975 74.07% 0
1. Chi phí hoạt động KDCK 579 771 75.17% 96
- Chi phí mơi giới cho người đ.tư 142 193 73.87% 81 + Phí giao dịch tại SGDCK 70 95 73.85% 76 + Hoa hồng nhân viên môi giới 72 98 73.89% 5
- Chi phí lưu ký 18 13 145.28% 15
- Chi phí về vốn kinh doanh 419 566 74.07% 0 2. Chi phí nhân viên tại chi nhánh 192 193 99.77% 75 3. Chi phí thuê văn phòng chi
nhánh 44 66 67.12% 22
4. Chi phí khấu hao TSCĐ 17 13 133.13% 58
5. Chi phí điện nước, điện thoại,
cáp 2 6 28.94% 4
6. CP khác ( chi văn phòng phẩm,
nước uống…) 15 13 116.00% 25
2. Tổng Chi phí hoạt động kinh
doanh 849 1,060 80.03% 280
3 .Chi phí quản lý phân bổ 258 223 115.79% 128
Bảng 2.5 – Báo cáo lãi ( lỗ) danh mục đầu tư chứng khốn- Phịng đầu tư và kinh doanh chứng khoán
BÁO CÁO LÃI ( LỖ) DANH MỤC ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN
Đến ngày 31/12/2010 ĐVT: VNĐ
Chỉ tiêu Số tiền
A. Xác định kết quả hoạt động đã thực hiện (7.432.653.428)
1. Cổ tức nhận được 3.550.245.500
2. ãi trái phiếu nhận được 349.634.189
3. ỗ thực hiện ( bán chứng khoán ) (11.332.533.117)
B. Xác định kết quả chưa thực hiện (14.037.464.156)
Chênh lệch đánh giá lại các khoản đầu tư (14.037.464.156)
Lãi ( lỗ) danh mục đầu tư (21.470.117.584)
Bảng 2.6- Báo cáo kết quả hoạt động đầu tư và kinh doanh chứng khốn – Phịng đầu tư và kinh doanh chứng khoán
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN
Đến ngày 31/12/2010 ĐVT: VNĐ
Chỉ tiêu Số tiền
A. ãi (lỗ) từ danh mục đầu tư chứng khoán (21.470.117.584)
B. ãi (lỗ) từ hoạt động mua bán thỏa thuận chứng khốn 10.165.253.450
C. Chi phí phát sinh tại phịng đầu tư và kinh doanh chứng khoán (3.227.978.876)
1. Chi phí nhân viên (2.425.346.121)
2. Chi phí đào tạo (157.534.000)
3. Chi phí quản lý chung (6.450.987.565)