Nguồn: nhóm sinh viên tự tổng hợp
Giải thích quy trình
Khi phát sinh các nghiệp vụ mua hàng hóa, dịch vụ trong kỳ các bộ phận kế tốn có liên quan thu thập chứng từ và tiến hàng ghi nhận hoạch toán nghiệp vụ lên phần mền, sau đó chuyển hóa đơn cho kế tốn trưởng.
Kế toán trưởng xem xét, kiểm tra, nếu những hoa đơn GTGT đầu vào là hợp lệ thì tiến hành lập bảng kê khai thuế GTGT đầu vào, sau đó gửi cho Giám đốc xem xét ký
duyệt và chuyển lại bảng kê khai thuế GTGT đầu vào cho kế toán trưởng thực hiện kết chuyển.
2.5.3.2 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Mua hàng hóa, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại các bộ phận quản lý của Công ty
- Cuối quý, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
2.5.3.3 Phương pháp kế toán 2.5.3.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Bảng kê hàng hóa dịch vụ mua vào (Xem chứng từ phụ lục số 1)
2.5.3.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng
- Tài khoản 1331: Thuế GTGT được khấu trừ
2.5.3.3.3 Sổ sách sử dụng - Sổ Nhật ký chung
- Sổ cái TK 133
- Sổ chi tiết thuế GTGT được khấu trừ (Xem sổ phụ lục số 2)
2.5.3.3.4 Minh họa nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 2/01/2020, Công ty tiến hành mua máy Camera IPC HFW1831
EF, số lượng là 2 cái, đơn giá 2.240.909 đồng/ cái, theo phiếu nhập kho PNK.001 và hóa đơn GTGT số 0002011 đã bao gồm thuế, thuế suất thuế GTGT là 10%. (Xem chứng từ phụ lục 1)
Kế toán ghi nhận như sau: Nợ TK 156: 4.481.818 Nợ TK 1331: 448.181
Có 112: 4.930.000
Trường Đại học Cơng Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Thực tập Doanh nghiệp 2
Nghiệp vụ 2: Ngày 05/10/2020, Công ty chi tiền mặt mua xăng với giá 1.500.000
sử dụng cho bộ phận quản lí, theo phiếu chi số PC.003/10 và hóa đơn GTGT số 0437598, đã bao gồm thuế, thuế suất thuế GTGT 10% (xem chứng từ phụ lục 1)
Kế toán ghi nhận như sau: Nợ TK 6427: 1.363.636 Nợ TK 1331: 136.364
Có TK 1111: 1.500.000
Nghiệp vụ 3: Ngày 31/03/2021, kế toán tiến hành kết chuyển thuế GTGT quý 3
với số tiền là 34.138.382 đồng theo tờ khai thuế GTGT khấu trừ quý 3 (Xem chứng từ phụ lục số 1)
Kế tốn ghi nhận như sau: Nợ TK 33311: 34.138.382
Có TK 1331: 34.138.382
Nghiệp vụ 4: Ngày 20/10/2020, Kế toán tiến hành nộp thuế GTGT quý 3 theo
CTNH.008/10 với số tiền 3.557.681 đồng. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 33311: 3.557.681 Có TK 1121: 3.557.681
2.5.4 Thuế GTGT đầu ra
2.5.4.1 Quy trình thuế GTGT đầu ra
Sơ đồ 2.10: Quy trình kế tốn thuế GTGT đầu ra
Nguồn: Sinh viên tự tổng hợp
Mơ tả quy trình
Hàng ngày, khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT bán ra lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá và dịch vụ bán ra. Hoá đơn GTGT bán ra sau khi được lập sẽ gửi đến kế tốn trưởng để kiểm tra tính hợp lệ. Nếu hợp lệ sẽ được gửi lên giám đốc xem xét, ký duyệt, sau đó giám đốc sẽ đưa lại bảng kê đã được ký duyệt cho kế toán trưởng.
Trường Đại học Cơng Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Thực tập Doanh nghiệp 2
2.5.4.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Thuế GTGT đầu ra khi doanh nghiệp phát sinh từ việc bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ.
2.5.4.3 Phương pháp kế toán 2.5.4.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT đầu ra
- Hóa đơn bán hàng và cung cấp dịch vụ (Xem chứng từ phụ lục số 1)
2.5.4.3.2 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 33311: thuế GTGT đầu ra
2.5.4.3.3 Sổ sách sử dụng - Sổ nhật ký chung
- Sổ cái TK 33311
- Sổ chi tiết 33311 (Xem sổ phụ lục số 2)
2.5.4.3.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 20/01/2020, Công ty cung cấp dịch vụ cho khách hàng với phí
lắp đặt là 16.780.000, thuế GTGT 10% chưa thu tiền khách hàng theo hóa đơn GTGT số 0002296 (Xem chứng từ phụ lục số 1)
- Kế toán ghi nhận như sau: Nợ TK 131: 18.458.000
Có TK 5113: 16.780.000 Có TK 33311: 1.678.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 02/05/2020, Cơng ty bán máy vi tính cho khách hàng với giá
8.018.182 thuế GTGT 10% đã thu bằng tiền mặt theo Hóa đơn GTGT số 0002300 và PT 028 (Xem chứng từ phụ lục số 1)
- Kế tốn ghi nhận
Có TK 33311: 801.818
Nghiệp vụ 3: Ngày 31/03/2020, kế toán tiến hành kết chuyển thuế GTGT quý 3
với số tiền là 34.138.382 đồng theo tờ khai thuế GTGT khấu trừ quý 3 (Xem chứng từ phụ lục số 1)
Kế toán ghi nhận như sau: Nợ TK 33311: 34.138.382
Có TK 1331: 34.138.382
Nghiệp vụ 4: Ngày 20/10/2020, Kế toán tiến hành nộp thuế GTGT quý 3 theo
CTNH.008/10 với số tiền 3.557.681 đồng. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 33311: 3.557.681 Có TK 1121: 3.557.681
2.5.5 Nhận xét
Công việc thực hiện cửa kế toán thuế GTGT đầu vào, đầu ra và nộp thuế cho cơ quan Nhà nước được phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ phát sinh chính xác trên sổ sách, bảo quản chứng từ đầy đủ. Kế toán đã thực hiện theo đúng quy định theo thông thư 200 do Bộ Tài chính ban hành. Tuy nhiên vẫn cịn một số ưu điểm và tồn tại sau đây.
Ưu điểm
Kế tốn ln theo dõi tình hình cơng việc và tình hình hoạt động của Cơng ty. Xử lý và làm việc kịp thời với bên cơ quan thuế khi có vấn đề xảy ra.
Tiến hành nhập liệu các nghiệp vụ phát sinh nhanh chóng, phản ánh vào sổ sách đầy đủ, sắp xếp một cách trật tự, chi tiết của Bộ Tài chính và dữ liệu ln được lưu trữ cẩn thận, cung cấp ngay cho Giám đốc khi cần
Trường Đại học Cơng Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Thực tập Doanh nghiệp 2
Tồn tại
Cơng việc của các kế tốn liên quan đến các giao dịch bán hàng, mua hàng,… luôn được thực hiện tỉ mỉ và chi tiết tuy nhiên vẫn có một số trường hợp kế tốn chưa ghi nhận kịp thời để phản ánh đúng giá trị của thuế GTGT.
Về khoản nộp thuế cho nhà nước Cơng ty đã nộp trễ và dẫn đến tình trạng bị phạt.
2.6 Kế tốn thuế TNDN
2.6.1 Quy trình kế tốn thuế TNDN
Sơ đồ 2.11: Sơ đồ thuế TNDN
Diễn giải quy trình
Kế tốn trưởng sẽ chịu trách nhiệm kết chuyển các khoản doanh thu, chi phí và lập báo cáo tài chính cuối kì đưa cho ban giám đốc xem xét và ký duyệt.
Từ đó, kế tốn trưởng sẽ lập và kê khai thuế TNDN phải nộp cho nhà nước và nộp cho cơ quan thuế.
Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp. Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, thì số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
2.6.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Xác định chi phí thuế TNDN phải nộp - Xác định chi phí thuế TNDN phải nộp
- Kết chuyển thuế TNDN phải nộp
2.6.3 Phương pháp kế toán
2.6.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu kế toán
(Xem chứng từ phụ lục số 1)
2.6.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng
- Tài khoản 8211: chi phí thuế TNDN hiện hành
2.6.3.3 Sổ kế toán sử dụng - Sổ nhật ký chung
- Sổ cái TK 8211 (Xem sổ phụ lục số 2)
Trường Đại học Cơng Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Thực tập Doanh nghiệp 2
2.6.3.4 Minh họa một số nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1 : Ngày 31/12/2020, căn cứ vào PKT.001/12 kế tốn xác định chi phí
thuế TNDN phải nộp là 2.783.796 đồng ( Xem phụ lục số 1 ). Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 8211: 2.783.796
Có TK 3334: 2.783.796
Nghiệp vụ 2 : Ngày 31/12/2020, kết chuyển số dư tài khoản 8211 theo chứng từ
KC.13 ( Xem phụ lục số 1 ) Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 911: 2.783.796
Có TK 8211: 2.783.796
2.6.4 Nhận xét
Ưu điểm
Kê khai và nộp thuế đúng kỳ, đúng quy định, đúng theo biểu mẫu và phương pháp lập tờ khai đã được hướng dẫn. Công ty khai báo cáo thuế qua mạng nên có tính pháp lý cao, giảm các chi phí văn phịng phẩm và giảm chi phí thời gian nộp hồ sơ cho Cơng
Nhược điểm
Kế toán chậm nộp thuế dẫn đến phát sinh thêm các chi phí khác của doanh nghiệp.
2.7 Cơng việc kế tốn xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Theo thông tư 200/2014/TT/BTC kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động khác trong thời kì nhất định. Cuối kỳ tổng hợp doanh thu và chi phí sau đó kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
2.7.1 Mơ tả cơng việc kế tốn xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Sơ đồ 2.12: Quy trình xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Nguồn: Tại phịng kế tốn của Công ty
Diễn giải quy trình:
Cuối mỗi kỳ kế tốn, kế toán tập hợp các khoản doanh thu, chi phí sau đó kết chuyển qua TK 911. Sau khi kết chuyển xong, kế toán thực hiện sẽ xác định kết quả kinh doanh và kết chuyển lãi lỗ, rồi xác định thuế TNDN phải nộp theo quy định nhà nước và luật thuế. Khi kết chuyển qua TK 911 sẽ có hai trường hợp:
- Nếu TK 911 có số phát sinh bên Nợ lớn hơn bên Có, nghĩa là doanh nghiệp đang bị lỗ thì chi phí thuế TNDN bằng 0.
- Nếu TK 911 có số phát sinh bên Nợ nhỏ hơn bên Có, nghĩa là doanh nghiệp đang được lãi thì chi phí thuế TNDN.
- Sau khi xác định được thuế TNDN hiện hành thì kế tốn hạch tốn chi phí thuế TNDN. Và, thực hiện các bút toán kết chuyển lãi lỗ để xác định kết quả kinh doanh sau thuế.
2.7.2 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Kết chuyển doanh thu, chi phí, thu nhập khác và chi phí khác
- Kết chuyển thuế TNDN
- Kết chuyển lợi nhuận.
Trường Đại học Cơng Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Thực tập Doanh nghiệp 2
2.7.3 Phương pháp kế tốn
Một số cơng thức dùng để xác định kết quả kinh doanh:
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu
- Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán
- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = (Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động tài chính) – Chi phí tài chính – Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Lợi nhuận khác = Thu nhập khác- Chi phí khác
- Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác
- Chi phí thuế TNDN = Lợi nhuận kế tốn trước thuế x thuế suất thuế TNDN
- Lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi phí thuế TNDN
2.7.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu kế toán
- Bảng cân đối số phát sinh (Xem chứng từ phụ lục số 1)
2.7.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng - Tài khoản 911 2.7.3.3 Sổ kế tốn sử dụng - Sổ nhật kí chung - Sổ cái TK 911 - Sổ chi tiết TK 911 (Xem sổ phụ lục số 2)
2.7.3.4 Minh họa nghiệp vụ thực tế phát sinh
Tổng hợp số liệu từ sổ cái có số liệu vào ngày 31/12/2020, số tiền phát sinh trong tháng 12/2020 như sau:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 2,214,431,888 đồng
- Giá vốn hàng bán: 1,690,452,949 đồng
- Chi phí bán hàng: 216,739,045 đồng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: 267,814,135 đồng
- Thu nhập khác: 342,763 đồng
- Chi phí khác: 13,952,333 đồng
- Chi phí thuế TNDN hiện hành: 2,783,796 đồng
Dựa vào những số liệu như trên, ta kết chuyển như sau:
Kết chuyển doanh thu thuần sang xác định kết quả kinh doanh ghi (Xem chứng từ phụ lục 1)
Nợ TK 511: 2,214,431,888 đồng Có TK 911: 2,214,431,888 đồng
Kết chuyển giá vốn hàng sang xác định kết quả kinh doanh ghi (Xem chứng từ phụ lục 1)
Nợ TK 911: 1,690,452,949 đồng Có TK 632: 1,690,452,949 đồng
Kết chuyển chi phí bán hàng sang xác định kết quả kinh doanh ghi (Xem chứng từ phụ lục 1)
Nợ TK 911: 216,739,045 đồng Có TK 641: 216,739,045 đồng
Trường Đại học Công Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Thực tập Doanh nghiệp 2
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang xác định kết quả kinh doanh ghi (Xem chứng từ phụ lục 1)
Nợ TK 911: 267,814,135 đồng Có TK 642: 267,814,135 đồng
Kết chuyển thu nhập khác sang xác định kết quả kinh doanh ghi (Xem chứng từ phụ lục 1)
Nợ TK 711: 342,763 đồng Có TK 911: 342,763 đồng
Kết chuyển chi phí khác sang xác định kết quả kinh doanh ghi (Xem chứng từ phụ lục 1)
Nợ TK 911: 13,952,333 đồng Có TK 811: 13,952,333 đồng
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành sang xác định kết quả kinh doanh ghi (Xem chứng từ phụ lục 1)
Nợ TK 911: 2,783,796 đồng
Có TK 8211: 2,783,796 đồng
Xác định lãi lỗ của Công ty trong năm như sau:
Kết chuyển lỗ TK 4212 sang TK 911 ghi (Xem chứng từ phụ lục 1) Nợ TK 4212: 23,032,393 đồng
Có TK 911: 23,032,393 đồng
Ta có:
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = 2,214,431,888 đồng - 1,690,452,949 đồng = 523,978,939 đồng
Lợi nhuận khác = 342,763 đồng – 13,952,333 đồng = (13,609,570) đồng
Lợi nhuận trước thuế = 39,425,759 đồng + (13,609,570) đồng = 25,816,189 đồng Lợi nhuận kế toán sau thuế = 25,816,189 đồng - 2,783,796 đồng =23,032,393 đồng
2.7.4 Nhận xét
Ưu điểm
Áp dụng nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh theo đúng quy định Cơng ty. Kế tốn tiến hành các bước kết chuyển doanh thu và chi phí lên TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, cụ thể cho từng bộ phận kinh doanh trong Cơng ty. Điều này có ý nghĩa lớn và là công cụ hữu hiệu đối với công tác điều hành của hội đồng quản trị theo dõi tài sản cố định được dễ dàng và thuận tiện hơn.
2.8 Kế tốn lập báo cáo tài chính 2.8.1 Bảng cân đối kế toán 2.8.1 Bảng cân đối kế toán
2.8.1.1 Mục đích của việc lập bảng cân đối kế tốn
Để phản ánh, báo cáo tình hình tăng giảm và hiện có về tài sản và nguồn vốn của cơng ty từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo. Căn cứ vào bảng cân đối kế toán để kiểm tra ghi chép sổ kế toán, đồng thời đối chiếu và kiểm sốt số liệu ghi trên báo cáo tài chính
Trường Đại học Cơng Nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh Thực tập Doanh nghiệp 2
2.8.1.2 Quy trình lập bảng cân đối kế toán
Sơ đồ 2.13: Quy trình lập bảng cân đối kế tốn
Nguồn: Sinh viên tự tổng hợp
Diễn giải quy trình
Kế toán tổng hợp số liệu, sổ chi tiết tài khoản vào bảng cân đối tài khoản. Sau đó kế tốn sẽ tập hợp các số liệu đưa vào các mã chi tiết của bảng CĐKT tương ứng và tính tốn theo các chỉ tiêu. Đồng thời kế toán sẽ đưa số liệu bảng CĐKT năm trước vào cột số đầu năm của bảng CĐKT năm nay. Cuối cùng kế toán xem xét, điều chỉnh cho phù