Chi phí quản lý kinh doanh của cơng ty bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.3.4.1. Chi phí bán hàng: a. Nội dung: a. Nội dung:
Chi phí bán hàng của cơng ty là những chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ hàng hóa nhƣ: chi phí vận chuyển, chi phí bốc xếp hàng, tiền điện thoại, tiền lƣơng cho nhân viên bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền.
b. Chứng từ, sổ sách:
- Hóa đơn giá trị gia tăng - Phiếu chi
- Giấy báo nợ
- Bảng tính lƣơng và các khoản trích theo lƣơng - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
* Sổ sách kế toán sử dụng: - Sổ Nhật ký chung.
- Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản có liên quan - Nhật ký chi tiền.
- Nhật ký mua hàng.
c. Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng tài khoản 6421 để hạch toán chi phí bán hàng. Các tài khoản có liên quan:
TK 111 – Tiền mặt
TK 112 – Tiền gửi ngân hàng TK 331 – Phải trả ngƣời bán TK 334 – Phải trả công nhân viên TK 338 – Phải trả, phải nộp khác TK 2141 – Hao mịn TSCĐ hữu hình
d. Quy trình ln chuyển chứng từ:
Giải thích:
- Kế tốn căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng của nhà cung cấp, phiếu chi thủ quỹ chuyển sang, giấy báo nợ của ngân hàng, bảng tính lƣơng và các khoản trích theo lƣơng, bảng tính và phân bổ khấu hao thực hiện việc kiểm tra, định khoản, ghi sổ nhật ký chung, nhật ký chi tiền, nhật ký mua hàng, sổ chi tiết và các sổ cái có liên quan.
- Định kỳ cuối năm hay khi cần thiết kế toán tiến hành kiểm tra, khóa sổ, in sổ cái, sổ chi tiết… có liên quan.
GIÁM ĐỐC KẾ TỐN Bắt đầu Hố đơn GTGT Nhà cung cấp Lập phiếu chi Phiếu chi 1 Phiếu chi 2 Ký duyệt Phiếu chi 1 đã ký Phiếu chi 2 đã ký THỦ QUỸ Chi tiền và ký Phiếu chi 1 đã ký Phiếu chi 2 đã ký Vào sổ quỹ Sổ quỹ Phiếu chi 2 đã ký Hố đơn GTGT Bảng chấm cơng Tính lƣơng Bảng tính lƣơng và các khoản trích theo lƣơng
Bảng tính lƣơng và các khoản trích theo lƣơng đã ký Bảng chấm cơng Bảng chấm cơng Bảng tính khấu hao Bảng tính khấu hao đã ký 1 1 Giấy báo nợ Ngân hàng z Kết thúc NKC, NKCT, NKMH, SCT, SC 6421... Kiểm tra, định khoản, ghi sổ 1 Giấy báo nợ Hoá đơn GTGT z Phiếu chi 1 đã ký Phiếu chi 1 đã ký
e. Định khoản:
Nghiệp vụ 1: PC số 10-312 ngày 26/10/2011, chi tiền vận chuyển hàng từ Nha Trang đi Huyndai:
Nợ 6421: 2.000.000 Nợ 133: 200.000 Có 111: 2.200.000
Nghiệp vụ 2: PC số 11-335 ngày 12/11/2011, chi cƣớc viễn thông EVN: Nợ 6421: 100.955
Nợ 133: 10.096 Có 111: 111.051
Nghiệp vụ 3: PC số 12-431 ngày 26/12/2011, chi phí vận chuyển hàng bán từ Nha Trang – Diên Khánh:
Nợ 6421: 15.454.545 Nợ 133: 1.545.455 Có 111: 27.000.000
Nghiệp vụ 4 Căn cứ bảng thanh toán lƣơng và bảng phân bổ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tháng 12/2011: Nợ 6421: 9.217.000 Có 334: 7.850.000 Có 3383: 968.000 Có 3382: 157.000 Có 3384: 181.500 Có 3388: 60.500
f. Sơ đồ chữ T: 111 6421 911 29.534.396 70.733.321 334 23.550.000 338 4.101.000 214 13.547.925 70.733.321 70.733.321
g. Chứng từ, sổ sách minh hoạ (Xem phần phụ lục 9, 11) h. Nhận xét:
- Công ty sử dụng đúng hệ thống tài khoản của bộ tài chính quy định, sử dụng sổ sách, chứng từ đúng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ.
- Tuy nhiên, trong việc hạch tốn chi phí của cơng ty có chỗ khơng đúng. Cơng ty hạch tốn việc phân bổ công cụ dụng cụ cần cho việc bán hàng vào tài khoản 154. Điều đó khơng đúng theo chế độ kế tốn. Tài khoản 154 là dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm áp dụng với phƣơng pháp kê khai thƣờng xun trong hạch tốn hàng tồn kho. Cơng ty hạch tốn nhƣ vậy sẽ làm tăng chi phí sản xuất sẽ ảnh hƣởng đến giá thành của sản phẩm.
2.3.4.2. Chi phí quản lý doanh nghiệp: a. Nội dung: a. Nội dung:
Chi phí quản lý doanh nghiệp của cơng ty bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, tiền thuê cửa hàng, tiền điện thoại, tiền mua văn phịng phẩm, cơng tác phí, chi tiếp khách, dịch vụ bằng tiền khác
b. Chứng từ, sổ sách:
* Chứng từ sử dụng: - Hóa đơn giá trị gia tăng - Phiếu chi
- Giấy báo nợ
- Bảng tính lƣơng và các khoản trích theo lƣơng - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Giấy thanh toán tạm ứng * Sổ sách kế toán sử dụng: - Sổ Nhật ký chung.
- Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản có liên quan - Nhật ký chi tiền.
- Nhật ký mua hàng.
c. Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng tài khoản 6422 để hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp. Các tài khoản có liên quan:
TK 111 – Tiền mặt
TK 112 – Tiền gửi ngân hàng TK 331 – Phải trả ngƣời bán TK 334 – Phải trả công nhân viên TK 338 – Phải trả, phải nộp khác TK 2141 – Hao mịn TSCĐ hữu hình
d. Quy trình luân chuyển chứng từ:
Giải thích:
- Kế tốn căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng của nhà cung cấp, phiếu chi thủ quỹ chuyển sang, giấy báo nợ của ngân hàng, bảng tính lƣơng và các khoản trích theo lƣơng, bảng tính và phân bổ khấu hao kế toán thực hiện việc kiểm tra, định khoản, ghi sổ nhật ký chung, nhật ký chi tiền, nhật ký mua hàng, sổ chi tiết và các sổ cái có liên quan.
- Định kỳ cuối năm hay khi cần thiết kế tốn tiến hành kiểm tra, khóa sổ, in sổ cái, sổ chi tiết… có liên quan.
GIÁM ĐỐC KẾ TỐN Bắt đầu Hoá đơn GTGT Nhà cung cấp Lập phiếu chi Phiếu chi 1 Phiếu chi 2 Ký duyệt Phiếu chi 1 đã ký Phiếu chi 2 đã ký THỦ QUỸ Chi tiền và ký Phiếu chi 1 đã ký Phiếu chi 2 đã ký Vào sổ quỹ Sổ quỹ Phiếu chi 2 đã ký Hố đơn GTGT Bảng chấm cơng Tính lƣơng Bảng tính lƣơng và các khoản trích theo lƣơng
Bảng tính lƣơng và các khoản trích theo lƣơng đã ký Bảng chấm cơng Bảng chấm cơng Bảng tính khấu hao Bảng tính khấu hao đã ký 1 1 Giấy báo nợ Ngân hàng z Kết thúc NKC, NKCT, NKMH, SCT, SC 6422... Kiểm tra, định khoản, ghi sổ 1 Giấy báo nợ Hoá đơn GTGT z Phiếu chi 1 đã ký Phiếu chi 1 đã ký
e. Định khoản:
Nghiệp vụ 1: PC số 10-300 ngày 15/10/2011, chi tiếp khách: Nợ 6422: 1.220.000
Nợ 133: 122.000 Có 111: 1.342.000
Nghiệp vụ 2: PC số 12-421 ngày 23/12/2011, chi mua văn phòng phẩm: Nợ 6422: 671.091
Nợ 133: 67.109 Có 111: 738.200
Nghiệp vụ 4: PC số 12-442 ngày 31/12/2011, chi tiền mua xăng: Nợ 6422: 3.674.546
Nợ 133: 367.455 Có 111: 4.042.001
Nghiệp vụ 5: Căn cứ bảng thanh toán lƣơng và bảng phân bổ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tháng 12/2011: Nợ 6422: 14.890.000 Có 334: 12.500.000 Có 3383: 1.712.000 Có 3382: 250.000 Có 3384: 321.000 Có 3388: 107.000
Nghiệp vụ 6: Căn cứ bảng trích khấu hao tháng 12/2011 Nợ 6422: 5.252.468
f. Sơ đồ chữ T: 111 6422 911 47.155.402 108.979.592 334 37.500.000 338 7.170.000 214 15.757.404 112 1.396.786 108.979.592 108.979.592
g. Chứng từ, sổ sách minh hoạ (Xem phần phụ lục 10, 11) h. Nhận xét:
- Công ty sử dụng đúng hệ thống tài khoản của bộ tài chính quy định, sử dụng sổ sách, chứng từ đúng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ.
- Tuy nhiên, trong việc hạch tốn chi phí của cơng ty có chỗ khơng đúng. Cơng ty hạch tốn việc phân bổ công cụ dụng cụ cần cho việc quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 154. Điều đó khơng đúng theo chế độ kế toán. Tài khoản 154 là dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm áp dụng với phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên trong hạch tốn hàng tồn kho. Cơng ty hạch tốn nhƣ vậy sẽ làm tăng chi phí sản xuất sẽ ảnh hƣởng đến giá thành của sản phẩm.
2.3.5. Kế tốn hoạt động tài chính:
2.3.5.1. Kế tốn doanh thu tài chính: a. Nội dung:
Từ khi thành lập cho đến nay công ty không đầu tƣ đầu tƣ tài chính ngắn hạn và dài hạn. Doanh thu từ hoạt động tài chính của cơng ty là từ lãi tiền gửi ngân hàng. b. Chứng từ, sổ sách: * Chứng từ sử dụng: - Giấy báo có * Sổ sách kế toán: - Nhật ký chung - Nhật ký thu tiền.
- Sổ chi tiết, sổ cái 515 và các tài khoản khác có liên quan.
c. Tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng tài khoản 515 để theo dõi doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty và không mở tài khoản cấp 2.
Tài khoản liên quan:
TK 112 – Tiền gửi ngân hàng.
d. Quy trình ln chuyển chứng từ:
Giải thích:
- Kế tốn căn cứ vào giấy báo lãi tiền gửi ngân hàng, sao kê tiến hành kiểm tra, định khoản, ghi sổ nhật ký chung, nhật ký thu tiền, sổ chi tiết và các sổ cái 515, 112. - Định kỳ cuối năm hay khi cần thiết kế toán tiến hành kiểm tra, khóa sổ, in sổ cái, sổ chi tiết… có liên quan.
KẾ TOÁN
Bắt đầu
Giấy báo lãi tiền gửi ngân hàng
GBC lãi tiền gửi ngân hàng Kết thúc z Ngân hàng NKC, NKTT, SCT, SC 515, 112 Sao kê Sao kê Kiểm tra, định khoản, ghi sổ
Lƣu đồ 2.9: Lƣu đồ luân chuyển chứng từ doanh thu hoạt động tài chính
e. Định khoản:
Nghiệp vụ 1: Căn cứ vào giấy báo lãi 25/10/2011 của ngân hàng VietComBank về tiền lãi của công ty tháng 10/2011 là 4.084 đồng.
Kế toán hạch toán: Nợ 1121: 4.084 Có 515: 4.084
Nghiệp vụ 2: Căn cứ giấy báo lãi ngày 31/10/2011 của ngân hàng Công Thƣơng về tiền lãi của công ty trong tháng 10/2011 là: 20.361 đồng.
Kế toán hạch toán: Nợ 1121: 20.361 Có 515: 20.361
Nghiệp vụ 3: Căn cứ giấy báo lãi ngày 30/11/2011 của ngân hàng Công Thƣơng về tiền lãi của công ty trong tháng 11/2011 là: 237.429 đồng.
Kế toán hạch toán: Nợ 1121: 237.429 Có 515: 237.429
Nghiệp vụ 4: Căn cứ giấy báo lãi ngày 31/12/2011 của ngân hàng Đông Á về tiền lãi của công ty trong tháng 12/2011 là: 3.628 đồng.
Kế toán hạch toán: Nợ 1121: 3.628 Có 515: 3.628
Tổng cộng quý 4/2011 doanh thu hoạt động tài chính là: 680.675
f. Sơ đồ chữ T:
911 515 1121 680.675 680.675 680.675 680.675
680.675 680.675
g. Chứng từ, sổ sách minh hoạ (Xem phần phụ lục 12, 13) h. Nhận xét:
- Công ty sử dụng đúng hệ thống tài khoản do bộ tài chính quy định, sử dụng đúng và đầy đủ chứng từ, sổ sách theo chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ.
a. Nội dung:
Cơng ty TNHH Hùng Nga chi phí tài chính phát sinh rất ít, chỉ có một trƣờng hợp hạch tốn vào chi phí tài chính là lãi tiền vay ngân hàng.
b. Chứng từ, sổ sách: * Chứng từ sử dụng: - Chứng từ giao dịch - Phiếu chi - Giấy báo nợ * Sổ sách kế toán: - Nhật ký chung - Nhật ký chi tiền.
- Sổ chi tiết, sổ cái 635 và các tài khoản khác có liên quan.
c. Tài khoản sử dụng:
Cơng ty sử dụng tài khoản 635 để theo dõi chi phí tài chính của cơng ty và khơng mở tài khoản cấp 2.
Tài khoản liên quan: TK 111 – Tiền mặt.
TK 112 – Tiền gửi ngân hàng
d. Quy trình luân chuyển chứng từ: Trường hợp trả bằng tiền mặt:
Giải thích:
- Kế tốn căn cứ vào chứng từ giao dịch do ngân hàng cung cấp để lập phiếu chi gồm 2 liên. Phiếu chi gồm 2 liên cùng với chứng từ giao dịch của ngân hàng đƣợc chuyển sang cho Giám đốc xem xét và ký duyệt. 2 liên của phiếu chi sau khi đƣợc ký duyệt chuyển sang cho thủ quỹ.
- Thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi đã ký làm thủ tục chi tiền và ký. Thủ quỹ giữ lại 1 liên làm căn cứ để ghi vào sổ quỹ. Sổ quỹ cùng 1 liên của phiếu chi đƣợc lƣu lại theo số.
- Kế toán căn cứ vào chứng từ giao dịch và phiếu chi do thủ quỹ chuyển sang tiến hành kiểm tra, định khoản, ghi sổ nhật ký chung, nhật ký chi tiền, sổ chi tiết và các sổ cái 111, 635.
- Định kỳ cuối năm hay khi cần thiết kế tốn tiến hành kiểm tra, khóa sổ, in sổ cái, sổ chi tiết… có liên quan
KẾ TỐN GIÁM ĐỐC THỦ QUỸ
Bắt đầu Chứng từ giao dịch Ngân hàng Lập phiếu chi Phiếu chi 1 Phiếu chi 2 Chứng từ giao dịch Xem xét Ký duyệt Phiếu chi 1 đã ký Phiếu chi 2 đã ký Chứng từ giao dịch Làm thủ tục chi tiền và ký Phiếu chi 1 đã ký Phiếu chi 2 đã ký Vào sổ quỹ Sổ quỹ Phiếu chi 2 đã ký Z Chứng từ giao dịch Z Phiếu chi 1 đã ký Chứng từ giao dịch Phiếu chi 1 đã ký Kết thúc NKC, NKCT, SCT và SC 635, 111 Kiểm tra, định khoản, ghi sổ
Trường hợp trả bằng tiền gửi ngân hàng
Giải thích:
- Kế tốn căn cứ vào giấy báo nợ, bảng kê lãi vay do ngân hàng chuyển tới thực hiện việc kiểm tra, định khoản, ghi sổ nhật ký chung, nhật ký chi tiền, sổ chi tiết và các sổ cái 635,112.
- Định kỳ cuối năm hay khi cần thiết kế toán tiến hành kiểm tra, khóa sổ, in sổ cái, sổ chi tiết… có liên quan
KẾ TỐN
Bắt đầu
Giấy báo nợ
Bảng kê lãi vay Ngân hàng
Giấy báo nợ
Bảng kê lãi vay
Z Kết thúc Kiểm tra, định khoản, ghi sổ NKC, NKCT SCT, SC 635,112
Lƣu đồ 2.11: Lƣu đồ luân chuyển chứng từ chi phí hoạt động tài chính – Tiền gửi ngân hàng
e. Định khoản:
Nghiệp vụ 1: Căn cứ giấy báo nợ ngày 19/10/2011 của ngân hàng Nông Nghiệp và PTNT Diên Khánh về việc công ty chuyển trả tiền lãi vay tháng 9/2011 số tiền: 3.487.500
Kế toán hạch toán nhƣ sau: Nợ 635: 3.487.500 Có 1121: 3.487.500
Nghiệp vụ 2: Căn cứ giấy báo nợ ngày 21/11/2011 của ngân hàng Công Thƣơng về việc công ty chuyển trả tiền lãi vay dài hạn ngân hàng Công Thƣơng A/c 01695 số tiền: 5.773.984
Kế toán hạch toán nhƣ sau: Nợ 635: 5.773.984 Có 1121: 5.773.984
Nghiệp vụ 3: Căn cứ PC 11-368 ngày 21/11/2011 về việc trả lãi vay dài hạn ngân hàng Công Thƣơng A/c 25820 số tiền: 285.575.
Kế toán hạch toán nhƣ sau: Nợ 635: 285.575
Có 1111: 285.575
Nghiệp vụ 4: Căn cứ giấy báo nợ ngày 20/12/2011 của ngân hàng Công Thƣơng về việc công ty chuyển trả tiền lãi vay dài hạn ngân hàng Cơng Thƣơng + C1706 số tiền: 2.378.575
Kế tốn hạch toán nhƣ sau: Nợ 635: 2.378.575 Có 1121: 2.378.575
Tổng cộng chi phí hoạt động tài chính của cơng ty trong quý 4/2011 của công ty là: 35.523.578, trong đó chi bằng tiền mặt: 701.235 , chi bằng tiền gửi: 34.822.343
f. Sơ đồ chữ T: 111 635 911 701.235 701.235 112 35.523.578 34.822.343 34.822.343 35.523.578 35.523.578
g. Chứng từ, sổ sách minh hoạ (Xem phần phụ lục 14, 15) h. Nhận xét:
- Công ty sử dụng đúng hệ thống tài khoản do bộ tài chính quy định, sử dụng đúng và đầy đủ chứng từ, sổ sách theo chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ.
2.3.6. Kế tốn chi phí thuế TNDN:
2.3.6.1. Nội dung:
Để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ phải theo dõi chi phí thuế thu nhập