CHƯƠNG 2 : PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.3. Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc
3.3.3. Công tác thu nợ và cưỡng chế thuế
Nhận thức được tầm quan trọng của công tác quản lý thu thuế GTGT, trong những năm gần đây CCT quận Ba Đình đã và đang tích cực thực hiện nhiều biện pháp đẩy mạnh công tác thu thuế, trong đó chú trọng đặc biệt tới cơng tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế GTGT. Tuy nhiên, nợ thuế GTGT ngày càng gia tăng. Theo số liệu của đội quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, tình hình nợ thuế GTGT đối với các DN NQD trong 3 năm qua như sau:
Bảng 3.6. Tình hình nợ thuế GTGT CCT Ba Đình giai đoạn 2014-2016
Nợ thuế GTGT
(Nguồn: Báo cáo Tổng kết năm 2014, 2015, 2016- CCT quận Ba Đình)
Trước tình hình như vậy, CCT quận Ba Đình đã nhanh chóng triển khai thực hiện chỉ thị của Tổng cục thuế về việc đẩy mạnh công tác quản lý thu, chống thất thu và giảm nợ đọng thuế. Theo đó, CCT tiếp tục đẩy mạnh thực hiện tốt các biện pháp đôn đốc thu nợ, phân loại các khoản nợ thuế để thực hiện các biện pháp xử lý theo quy định. Kiên quyết thực hiện biện pháp cưỡng chế theo quy định đối với các trường hợp cố tình nợ thuế, đơn đốc thu dứt điểm các khoản nợ cũ, hạn chế phát sinh các khoản nợ mới.
Bảng 3.7. Các khoản nợ thuế GTGT phân theo tính chất Năm
2014 2015 2016
(Nguồn: Báo cáo Tổng kết năm 2014, 2015, 2016- CCT quận Ba Đình)
Như vậy, có thể thấy, các khoản nợ thuế GTGT từ 31-60 ngày chiếm tỉ lệ cao nhất. Các khoản nợ thuế trên 120 ngày có xu hướng tăng. Các khoản nợ thuế trên 90 ngày chiếm tỷ lệ lớn. Cụ thể, năm 2014, tỷ lệ nợ trên 90 ngày là 19%, năm 2015 là 23%, năm 2016 là 21%. Điều này cho thấy tình hình nợ đọng ngày một nhiều hơn, gây thất thu một lượng không nhỏ NSNN, đặt ra thách thức cho công tác quản lý thuế của CCT.
Hiện nay, công tác quản lý thu nợ thuế tại CCT quận Ba Đình được thực hiện theo quy trình số 1401/QĐ-TCT ngày 28/07/2015, cơng tác cưỡng chế nợ thuế được thực hiện theo quyết định số 751/QĐ-TCT ngày 20/04/2015. Quy trình quản lý nợ thuế được thực hiện qua các bước như sau:
- Xây dựng chỉ tiêu thu nợ thuế: Trên cơ sở số tiền thuế nợ năm trước vào
số tiền thuế nợ xác định tại thời điểm hiện tại để xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch, phân tích, đánh giá khả năng thu và xử lý tiền thuế nợ đã xác định
- Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ
* Phân cơng quản lý nợ thuế: Trưởng phịng quản lý nợ và các trưởng phòng tham gia thực hiện quy trình có trách nhiệm phân cơng quản lý nợ thuế cho công chức quản lý nợ hoặc công chức tham gia thực hiện
* Phân loại tiền thuế nợ
Hàng tháng, chậm nhất là ba (03) ngày làm việc sau ngày khố sổ thuế, cơng chức quản lý nợ và cơng chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện:
+ Thực hiện đối chiếu số tiền thuế nợ tại thời điểm ngày cuối tháng trên các ứng dụng quản lý thuế với ứng dụng quản lý nợ.
+ Căn cứ vào số nợ trên ứng dụng quản lý nợ, tiêu thức phân loại tiền thuế nợ và hồ sơ, tài liệu liên quan đến NNT, rà sốt danh sách NNT cịn nợ thuế để phân loại theo từng khoản nợ, nhóm nợ.
* Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ
* Đối chiếu số liệu: Sau khi phân loại tiền thuế nợ, nếu phát hiện có sai sót về tiền thuế nợ, công chức quản lý nợ hoặc cơng chức tham gia thực hiện quy trình thực hiện đối chiếu số liệu tiền thuế nợ với đại diện pháp luật của NNT
* Thực hiện đôn đốc thu nộp: Căn cứ vào thời hạn nợ thuế của NNT, CQT thực hiện đơn đốc NNT bằng các hình thức như: nhắn tin, gọi điện, gửi thư điện tử, gửi thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp ... Trong trường hợp đã gửi thông báo tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp mà sau thời hạn 10 ngày kể từ ngày gửi thông báo, NNT chưa nộp tiền thuế nợ vào NSNN thì phịng Quản lý nợ mời NNT đến làm việc tại trụ sở CQT hoặc làm việc trực tiếp tại trụ sở của NNT. Sau khi làm việc, lập biên bản ghi nhận kết quả, đồng thời, tại biên bản phải yêu cầu NNT cam kết nộp thuế trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế. Đối với khoản tiền thuế nợ trên 90 ngày kể từ ngày hết hạn nộp, khoản tiền thuế nợ đã quá thời hạn gia hạn nộp thuế, NNT có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn thì phịng quản lý nợ lập thông báo về việc sẽ áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế đối với NNT.
* Xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn kiêm bù trừ: Công chức quản lý nợ trực tiếp lập hồ sơ đề nghị xoá nợ tiền thuế đối với các trường hợp thuộc đối tượng được xố nợ trình lãnh đạo phịng quản lý nợ, sau đó chuyển sang phịng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán thẩm định. Trong thời gian 2 ngày làm việc kể từ ngày nhận được ý kiến của phòng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự tốn, phịng Quản lý nợ tổng hợp và trình lãnh đạo CQT phê duyệt, gửi CQT cấp trên. Sau khi nhận được hồ sơ đề nghị xoá nợ thuế của Cục thuế gửi đến, trong vòng 5 ngày làm việc Vụ Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế lập dự thảo tờ trình, quyết định xố nợ và gửi xin ý kiến các đơn vị thuộc Tổng Cục thuế, Bộ Tài chính. Khi có quyết định xố nợ của cơ quan có thẩm quyền, phịng quản lý nợ thực hiện
sao (photocopy) gửi phịng kê khai và kế tốn thuế để điều chỉnh giảm số tiền thuế nợ trên các ứng dụng quản lý thuế và các phòng liên quan.
Đối với các DN đề nghị gia hạn nộp thuế, phòng quản lý nợ nhận hồ sơ đề nghị gia hạn nộp thuế, thực hiện kiểm tra hồ sơ đầy đủ thủ tục, đúng đối tượng được gia hạn nộp thuế thì lập Dự thảo văn bản gia hạn nộp gửi cho phòng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán để thẩm định. Trong thời gian 02 ngày làm việc kể từ ngày nhận được ý kiến của phịng Tổng hợp -Nghiệp vụ - Dự tốn, phịng Quản lý nợ tổng hợp và trình lãnh đạo CQT phê duyệt. Sau khi lãnh đạo CQT phê duyệt, văn bản gia hạn được lập như sau: 01 bản gửi cho người nợ thuế, 01 bản lưu tại bộ phận quản lý nợ, 01 bản gửi bộ phận kê khai và kế toán thuế, 01 bản lưu văn thư và các phịng có liên quan khác.
Trường hợp gia hạn nộp thuế do gặp khó khăn đặc biệt khác, do Thủ tướng Chính phủ quyết định thì phịng Quản lý nợ lập văn bản trình lãnh đạo CQT chuyển hồ sơ đề nghị gia hạn lên CQT cấp trên để trình Bộ Tài chính, Thủ tướng Chính phủ xem xét quyết định. Trong vòng 05 ngày làm việc kể từ ngày nhận được hồ đề nghị gia hạn nộp thuế của Cục Thuế gửi đến Vụ Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế (thuộc Tổng Cục thuế) lập dự thảo tờ trình Tổng cục thuế, trình Bộ, Chính phủ và gửi xin ý kiến tham gia các đơn vị liên quan thuộc Tổng Cục Thuế, Bộ Tài chính. Khi có văn bản chấp thuận gia hạn nộp thuế, phòng quản lý nợ thực hiện sao gửi phịng, đội kê khai và kế tốn thuế để điều chỉnh lại hạn nộp cho khoản nợ thuế được gia hạn vào các ứng dụng quản lý thuế và các phòng liên quan
Đối với trường hợp thu tiền thuế nợ thơng qua hồn thuế kiêm bù trừ thu NSNN thì khi nhận được đề nghị của phịng Kê khai và Kế toán thuế về việc xác nhận tiền thuế nợ của NNT, phòng Quản lý nợ hoặc phòng tham gia thực hiện quy trình thực hiện lập phiếu xác nhận tình trạng nợ thuế và chuyển lại phịng Kê khai và Kế tốn thuế để có cơ sở lập Quyết định hồn trả kiêm bù trừ thu NSNN.
Một thực tế hiện nay mà CQT buộc phải chấp nhận là tình trạng nợ đọng thuế. Bên cạnh những DN làm ăn hiệu quả, ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt thì
cịn một số DN nợ đọng, dây dưa không chịu nộp thuế, dẫn đến tỷ lệ tổng số nợ thuế GTGT so với tổng số thu thuế GTGT vào NSNN còn tương đối cao.
Trước thực tế này để giảm thiểu tối đa số nợ thuế của NNT, Chi cục đã tổ chức rà soát, đối chiếu, kiểm tra, phân loại các khoản nợ thuế, xoá bỏ những khoản nợ khơng có thực do hạch tốn nhầm, áp dụng các biện pháp xử lý phạt nộp chậm. Tăng cường triển khai các biện pháp cưỡng chế thu nợ theo quy định của Luật quản lý thuế như đôn đốc qua điện thoại, ra thông báo nợ thuế, cưỡng chế lập lệnh thu...
3.3.4. Cơng tác thanh tra, kiểm tra thuế, kiểm sốt hóa đơn
Với nền kinh tế hiện đại phát triển với tốc độ cao như hiện nay, để tạo điều kiện cho NNT, Bộ Tài chính đã ra quyết định thực hiện cơ chế tự khai tự nộp thuế. Theo cơ chế này thì các tổ chức, cá nhân nộp thuế căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ kê khai của mình và căn cứ vào các quy định của pháp luật về nghĩa vụ thuế tự tính ra số thuế phải nộp NSNN, từ đó tự kê khai và tự thực hiện nghĩa vụ nộp số thuế đã kê khai vào NSNN theo đúng thời hạn qui định của pháp luật.
Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế đòi hỏi tổ chức, cá nhân nộp thuế chịu trách nhiệm về kết quả của việc tính thuế, kê khai thuế của mình trước pháp luật. CQT khơng can thiệp vào q trình kê khai, nộp thuế của tổ chức, cá nhân kinh doanh, nhưng CQT sẽ tiến hành thanh tra, kiểm tra và áp dụng các biện pháp xử phạt, cưỡng chế theo luật định đối với những trường hợp có hành vi vi phạm pháp luật về thuế như không kê khai, không nộp thuế, trốn thuế, gian lận về thuế....
Trong những năm qua, CCT quận Ba Đình ln xác định cơng tác thanh tra, kiểm tra là một trong những nhiệm vụ trọng tâm trong công tác quản lý thuế. Hàng năm thực hiện theo chỉ thị và chỉ đạo trực tiếp của Tổng cục thuế và Cục thuế TP Hà Nội, Chi cục đã tiến hành hàng loạt các cuộc thanh tra, kiểm tra đối với các doanh nghiệp trong quận nhằm kịp thời chấn chỉnh các sai phạm và xử lý nghiêm minh các hành vi trốn thuế, góp phần hạn chế tình trạng thất thu thuế nói chung và thất thu thuế GTGT nói riêng ở các DN trên địa bàn quận.
Bảng 3.8. Kết quả thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT giai đoạn 2014-2016
Đơn vị tính: triệu đồng
Năm
Tổng số truy thu, phạt
Tổng thuế GTGT truy thu, phạt Tỷ lệ thuế GTGT/Tổng số truy thu
(Nguồn: Báo cáo Tổng kết năm 2014, 2015, 2016- CCT quận Ba Đình)
Hơn nữa, cùng với công tác thanh tra, kiểm tra, CCT cũng tăng cường đối chiếu hóa đơn xuất cho khách hàng với hóa đơn lưu và việc thực hiện chế độ sổ sách kế toán tại các DN.
Để bù đắp các nguồn thu giảm do chính sách thuế làm ảnh hưởng đến dự tốn thu 2016, CCT đã thực hiện khai thác nguồn thu qua công tác kiểm tra thuế (chống thất thu thuế), cụ thể như sau:
- Tổng số thuế thu hồi, truy thu và phạt vi phạm luật về thuế đối với NNT: 19.222.500.000đ. Trong đó:
- Xử lý phạt nộp chậm tờ khai thuế đối với 804 đơn vị, số thuế truy thu 45.500.70000đ, số tiền phạt 649.500.000đ.
- Kiểm tra tờ khai thuế xử lý vi phạm 152 lượt đơn vị, truy thu thuế 696.000.000đ, phạt 212.000.000đ.
- Kiểm tra chóng sót doanh số đối với 165 lượt đơn vị, số thuế thu hồi 170.000.000đ.
- Kiểm tra hóa đơn chứng từ xử lý vi phạm 169 đơn vị, truy thu thuế 705.000.000đ, phạt 251.000.000đ.
- Kiểm tra hoàn thuế xử lý vi phạm 54 đơn vị, số thuế thu hồi 436.000.000đ, phạt 134.000.000đ.
- Kiểm tra việc chấp hành thuế tại trụ sở NNT, kiểm tra quyết toán thuế xử lý vi phạm đối với 632 đơn vị, số thuế thu hồi 850.500.000đ, truy thu thuế 12.079.0000.000đ, xử lý phạt 2.994.000.000đ.
3.4. Công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngồi quốc doanh thơng qua các chỉ tiêu thông qua các chỉ tiêu
3.4.1. Đánh giá chỉ tiêu phản ánh kết quả, hiệu quả, thu đúng, thu đủ thuế
- Để đánh giá cơng tác hồn thành việc thực hiện dự toán thu thuế GTGT toán thu thuế cho CCT Quận Ba Đình, luận văn sử dụng các cơng thức đã được đề cập trong chương 1. Kết quả tình tốn được thể hiện trong bảng sau:
Bảng 3.9. Bảng đánh giá các chỉ tiêu phản ánh kết quả, hiệu quả, thu đúng, đủ thuế GTGT của CCT Quận Ba Đình
Chỉ tiêu
1. Tổng số thuế GTGT thu được 2. Tốc độ tăng trưởng về thuế GTGT
3. Tỷ lệ hồn thành so với dự tốn 4. Tổng số thuế thu được từ các loại 5. Cơ cấu thuế GTGT (=1/4)
6. Số thuế còn phải thu
7. Số thuế GTGT cịn phải thu 8. Số cơng chức tham gia thu thuế 9.
GTGT 10.
thuế GTGT
11. Hiệu suất chi phí (=1/10)
12. Số nợ thuế quá hạn (trên 90 ngày) 13. Tỷ lệ nợ quá hạn (= 12/7)
14. Số thuế nợ khó thu
15. Tỷ lệ nợ khó thu (14/7) % 15,4
(Nguồn: Báo cáo Tổng kết năm 2014, 2015, 2016- CCT quận Ba Đình)
Qua bảng trên ta thấy, kết quả thu thuế GTGT những năm qua tại CCT Ba Đình là khá tốt, ln hồn thành vượt mức so với dự tốn. Cơng tác lập dự toán tương đối tốt, ngày càng dần sát với thực tế hơn. Tuy nhiên mức vượt dự toán là lớn ở tất cả các năm (vượt từ 10-20%), có thể cho thấy chất lượng của cơng tác lập dự tốn vẫn chưa cao.
Hiệu quả cơng tác thu thuế đạt được cũng tương đối tốt, năng suất thu thuế ngày càng tăng, từ 12,2 tr.đ/người(năm 2014) tăng lên 13,2 tr.đ/người (năm 2016). Tuy nhiên, bên cạnh những con số khả quan nêu trên thì vẫn cịn tồn tại một số vấn đề như Số thuế nợ quá hạn và số thuế nợ khó thu có xu hướng tăng nhanh trong các năm 2014 đến 2016. Ngun nhân do tình hình kinh tế khó khăn, bất ổn về kinh tế tồn cầu và ảnh hưởng của việc lạm phát kéo dài khiến nhiều DN khó khăn về tài chính. Về phía cán bộ thuế, tuy đã có nhiều cố gắng nhưng ở khâu kiểm sốt vẫn chưa thật kịp thời, vẫn cịn tình trạng thất thu thuế, nhiều DN vẫn nợ đọng thuế kéo dài. Có thể thấy, tỷ lệ nợ quá hạn 90 ngày ln trên 50% so với tổng nợ, trong đó, nợ khó thu chiếm từ 40-43%. Cụ thể: Nợ khó thu năm 2014 chiếm 42,7%, năm 2016 là 40,1%. Tuy nợ khó thu tăng, nhưng tỷ lệ nợ khó thu lại giảm. Điều này cũng là một tín hiệu tốt, là kết quả của việc quản lý chặt chẽ NNT trong những năm gần đây.
Để đánh giá kết quả của cơng tác hồn thuế tại CCT Ba Đình, ta đánh giá các chỉ tiêu dưới bảng sau:
Bảng 3.10. Đánh giá kết quả của quản lý hồn thuế tại CCT Ba Đình
STT Chỉ tiêu
1 Số hồ sơ yêu cầu hoàn thuế
2 Số hồ sơ được hoàn thuế
3 Tỷ lệ hồ sơ được hoàn
4 Số hồ sơ cần kiểm tra
5 Số hồ sơ được kiểm tra
6 Tỷ lệ hồ sơ được kiểm tra
7 Số thuế đã hoàn
8 Số thuế thu hồi hoàn
9 Tỷ lệ thu hồi hoàn thuế (=8/7)
(Nguồn: Báo cáo Tổng kết năm 2014, 2015, 2016- CCT quận Ba Đình)
Qua bảng đánh giá kết quả hồn thuế GTGT ta thấy tỷ lệ hồ sơ được hoàn thuế so với số lượng hồ sơ yêu cầu hoàn hàng năm là khá cao, bình quân khoảng
lệ hồ sơ được kiểm tra là 97%), điều này chứng tỏ CCT Quận Ba Đình ngày càng tăng cường kiểm tra giám sát cơng tác hồn thuế GTGT.
Số thuế đã hồn có xu hướng giảm qua các năm. Năm 2014, số thuế hoàn là 55.287 triệu, giảm đến năm 2016, số thuế hoàn là 52.930 triệu đồng. Điều này cho thấy, cơng tác hồn thuế ngày càng được thực hiện chặt chẽ, nghiêm ngặt hơn.