ĐVT: Đồng
Ngày GS CTGSSố CTừSố Ngày Diễn giải đ.ứTk PS Nợ PS có
31/03/2018 KC06 632/154 31/03/2018 Kết chuyển CPSX tính giá vốn 154 1.933.536.208 30/06/2018 KC06 632/154 30/06/2018 Kết chuyển CPSX tính giá vốn 154 2.323.709.310 30/09/2018 KC06 632/154 30/09/2018 Kết chuyển CPSX tính giá vốn 154 2.550.241.467 31/12/2018 KC06 632/154 31/12/2018 Kết chuyển CPSX tính giá vốn 154 2.341.379.453
31/12/2018 KC08 632/911 31/12/2018 Kết chuyển giá vốn tính KQKD 911 9.148.866.438
Người lập biểu Kế toán trưởng Người đại diện theo pháp luật
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Khóa luận tốt
nghiệp GVHD: ThS. Phạm Thị Ái Mỹ
SVTH: Nguyễn Thị Tâm
Thiện 56
2.2.7 Kế tốn chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh ở cơng ty bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, gồm những khoản sau: chi phí quảng cáo, tiền điện, tiền nước, tiền lương, khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hiểm, chi tiếp khách, thanh tốn cước viên thơng…
a. Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT
- Hóa đơn sử dụng dịch vụ - Bảng phân bổ khấu hao
- Bảng lương và các khoản trích theo lương - Giấy thanh toán tạm ứng
b. Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí quản lý kinh doanh, cơng ty sử dụng tài khoản: TK 6421 – Chi phí bán hàng
TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp c. Quy trình hạch tốn
Căn cứ vào chứng từ gốc như hóa đơn tiền điện, nước, điện thoại, bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ… kế toán hạch toán các nghiệp vụ phát sinh vào phần mềm kế toán. Phần mềm kế toán tự động cập nhật vào bảng kê chứng từ TK 642, sổ chi tiết và sổ cái TK 642. Cuối tháng, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
d.Một số nghiệp vụ thực tế
-Nghiệp vụ 1: Ngày 01/03/2018 chuyển tiền thanh tốn tiền cước dịch vụ viễn thơng tháng 02/2018, số tiền là 150.000 đồng. Kế toán căn cứ giấy biên nhận thanh tốn để hạch tốn chi phí:
Nợ TK 6421: 150.000 đồng Nợ TK 1331: 15.000 đồng
Biểu 2.12 Trích giấy báo cước dịch vụ viễn thông
Trung tâm Kinh doanh VNPT Thừa GIẤY BÁO CƯỚC DỊCH VỤ
thiên-Huế VIẾN THÔNG
Số 105A Cách Mạng Tháng Tám, Phường Tứ Hạ, TX
Hương Trà, TP Huế, tỉnh Thừa Thiên Huế Dịch vụ cố định tháng 03 năm 2018
Điện thoại: 0234.3829797-Fax:0234.3829798 Kính gửi Q khách hàng: CƠNG TY TNHH MTV XD SX TM & DV PHÚC ĐẠT
Đia chỉ: Lô 23-24, KQH Hương Sơ, phường Hương Sơ, TP Huế, tỉnh Thừa Thiên Huế
Số điện thoại: Mã thanh toán: BT03695
STT Loại dịch vụ Tiền STT Loại dịch vụ Tiền
1 Cước thuê bao 20.000 9 Chiết khấu thương mại 0
2 Cước nội hạt 12.000 10 Cước khuyến mại 0
3 Cước liên tỉnh, di động, quốc tế 118.000 11 Cước giảm trừ 0
4 Cước gói tích hợp 0 12 Cước hòa mạng 0
5 Cước dịch vụ GTGT, Quảng cáo,Thu khác 0 13 Cộng dịch vụ 150.000
6 Cước thu bổ sung 0 14 Thuế GTGT 15.000
7 Gói cước cam kết phụ trội 0 15 Cộng phát sinh trongtháng 165.000
8 Tiền in chi tiết cước 0 16 Nợ tháng trước 0
17 Tổng tiền phải thanhtoán 165.000
Bằng chữ: Một trăm sáu mươi lăm nghìn đồng chẵn
Căn cứ vào giấy báo cước dịch vụ, kế toán lập phiếu chi theo HĐ 0020484:
Biểu 2.13 Trích phiếu chi theo HĐ 0020484
Đơn vị: Công ty TNHH MTV SX XD TM&DV Phúc Đạt
Địa chỉ: Lô 23-23 KQH Hương Sơ - Phường Hương Sơ – Tỉnh Thừa Thiên Huế
Mẫu số 01 - TT
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT- BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
PHIẾU CHI
Ngày 01 tháng 03 năm 2018
Quyển số: Số: P04
Họ và tên người nhận tiền: Trần Thị Thu Thủy
Địa chỉ: Công ty TNHH MTV XD SX TM & DV Phúc Đạt
Lý do chi: Thanh tốn tiền cước dịch vụ viễn thơng tháng 02/2018 HĐ 0020484 Số tiền: 165.000 đồng
Bằng chữ: Một trăm sáu mươi lăm nghìn đồng chẵn Kèm theo: Hóa đơn 0020484
Ngày 05 tháng 05 năm 2018 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) Người nộp tiền (Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên)
- Nghiệp vụ 2: Ngày 01/03/2018, Cơng ty thanh tốn tiền nước HĐ 0056070 với tổng trị giá thanh toán là 90.538 đồng, thuế GTGT là 10%, kế toán tiến hành lập phiếu chi thanh tốn đồng thời hạch tốn chi phí:
Nợ TK 6422: 86.256 đồng Nợ TK 1331: 4.282 đồng
Có TK 111: 90.538 đồng Kế tốn tiến hành lập phiếu chi:
Biểu 2.14 Trích phiếu chi theo HĐ 0079658
Đơn vị: Công ty TNHH MTV SX XD TM&DV Phúc Đạt
Địa chỉ: Lô 23-23 KQH Hương Sơ - Phường Hương Sơ – Tỉnh Thừa Thiên Huế
Mẫu số 01 - TT
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT- BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
PHIẾU CHI
Ngày 01 tháng 03 năm 2018
Quyển số: Số: 03 Họ và tên người nhận tiền: Công ty Cấp nước Thừa Thiên Huế
Địa chỉ: 103 Bùi Thị Xuân, TP. Huế
Lý do chi: Thanh toán tiền nước theo HĐ 0056070 Số tiền: 90.538 đồng
Bằng chữ: Chín mươi nghìn năm trăm ba tám đồng Kèm theo: Hóa đơn 0056070
Ngày 05 tháng 05 năm 2018 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) Người nộp tiền (Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên)
SVTH: Nguyễn Thị Tâm
Thiện 60
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Phạm Thị Ái Mỹ
Biểu 2.15 Trích sổ cái TK 642
Đơn vị: Công ty TNHH MTV XD SX Thương Mại và Mẫu số S02c1-DNN
ĐVT: Đồng
Dịch Vụ Phúc Đạt
Địa chỉ: Lô 23-24 Khu Quy hoạch Hương Sơ- Phường
Hương Sơ - tỉnh Thừa Thiên Huế
SỔ CÁI
Năm 2018
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
Tên tài khoản: Chi phí quản lý kinh doanh Số hiệu: 642
Ngày GS CTGSSố CTừSố Ngày Diễn giải đ.ứTk PS Nợ PS có
… … … … … … … …
01/03/2018 01/03/2018 Thanh toán cước dịch vụ viễn… 111 150.000
… … … … … … … …
05/05/2018 05/05/2018 Thanh toán tiền nước HĐ 0079658 111 396.890
… … … … … … …
31/12/2018 KC07 911/642 31/12/2018 Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh 911 841.687.210 Ngày 31 tháng 12 năm 2018
Người lập biểu Kế toán trưởng Người đại diện theo pháp luật
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
SVTH: Nguyễn Thị Tâm
Thiện 61
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Phạm Thị Ái Mỹ
2.2.8 Kế tốn chi phí tài chính tại Cơng ty
Trong cơ cấu vốn hiện nay của cơng ty thì vốn vay cũng chiếm một tỉ trọng khá cao, do đó các khoản chi phí tài chính phát sinh chủ yếu là chi phí lãi vay.
a. Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng vay, khế ước vay, giấy nhận nợ - Giấy báo nợ của ngân hàng
- Bảng tính lãi vay b. Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí tài chính, cơng ty sử dụng tài khoản 635 “Chi phí tài chính” c. Quy trình hạch tốn
Kế tốn căn cứ vào các chứng từ gốc liên quan đến chi phí tài chính, nhập số liệu vào phần mềm và tự động cập nhật vào Sổ cái TK 635. Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
d. Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
- Ngày 08/10/2018 Công ty chuyển trả lãi vay 4002LDS201605570 cho ngân hàng AGRIBANK chi nhánh Hương Trà số tiền là 17.911.111 đồng.
Kế toán căn cứ vào giấy báo nợ để ghi nhận chi phí tài chính: Nợ TK 635: 17.911.111 đồng
Có TK 112: 17.911.111 đồng
Biểu 2.16 Trích Giấy báo nợ của ngân hàng AGRIBANK
Ngân hàng Nông Nghiệp và Phát triển nơng thơn Việt Nam
Chi nhánh Hương Trà
Người chi tiền: CƠNG TY TNHH MTV XD SX TM & DV Phúc Đạt
Lý do chi: Nộp tiền lãi
Số tài khoản: 4002201003196 Số tiền: 17.911.111 đồng
GIẤY BÁO NỢ Ngày 08/10/2018
AGRIBANK
Số tiền bằng chữ: Mười bảy triệu chín trăm mười một nghìn một trăm mười một đồng
Giao dịch viên Kiểm sốt viên
(Nguồn: Phịng Kế tốn – Công ty TNHH MTV XD SX Thương Mại và Dịch Vụ Phúc Đạt)
SVTH: Nguyễn Thị Tâm
Khóa luận tốt
nghiệp GVHD: ThS. Phạm Thị Ái Mỹ
SVTH: Nguyễn Thị Tâm
Thiện 62
Biểu 2.17 Trích sổ chi tiết TK 635
ĐVT: Đồng
Đơn vị : CƠNG TY TNHH MTV XD SX Thương Mại và Dịch Vụ Phúc Đạt Mẫu số S13-DNN Địa chỉ : Lô 23 – 24 KQH Hương Sơ – Phường Hương Sơ – Tỉnh Thừa Thiên Huế (Ban hành theo TT 133/2016/TT- BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Trưởng
BTC)
SỔ CHI TIẾT THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG
Từ ngày 01/01/2018 Đến ngày 31/12/2018 Tài khoản: 635 – Chi phí hoạt động tài chính
Đơn vị tính : Đồng
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có A B C D 2 3 4 5 Số dư đầu kỳ 17 01/01/2018 Trả khoản vay L00000005 1121 908.219 908.219 … … … … … … 11 08/10/2018 Trả lãi số 4002LDS201605570 1121 19.911.111 19.911.111 … … … … 99 31/12/2018 Kết chuyển TK 635 TK 911 911 3.200 9.424 Cộng phát sinh cả năm 863.400.603 863.400.603 0 Ngày mở sổ : 31/12/2018 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2018 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đơn vị: Công ty TNHH MTV XD SX Thương Mại và Dịch Vụ Phúc Đạt Địa chỉ: Lô 23-24 Khu Quy hoạch Hương Sơ- Phường
Hương Sơ - tỉnh Thừa Thiên Huế
Mẫu số S02c1-DNN
(Ban hành theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Năm 2018
Tên tài khoản: Chi phí tài chính Số hiệu: 635
Ngày 31 tháng 12 năm 2018
Biểu 2.18 Trích sổ cái TK 635
ĐVT: Đồng
Ngày GS CTGSSố CTừSố Ngày Diễn giải đ.ứTk PS Nợ PS có
24/01/2018 11 02 04/01/2018 Trả lãi vay số 4002LDS201406… 112 8.636.112
… … … … … … …
31/10/2018 11 02 28/10/2018 Trả lãi vay số 4002LDS201605570… 112 214.350.251 …
… … … … … … …
31/12/2018 KC09 911/635 31/12/2018 Kết chuyển chi phí tài chính 911 863.400.603
Người lập biểu Kế toán trưởng Người đại diện theo pháp luật
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Khóa luận tốt
nghiệp GVHD: ThS. Phạm Thị Ái Mỹ
SVTH: Nguyễn Thị Tâm
Thiện 64
2.2.9 Kế tốn chi phí khác của cơng ty
Chi phí khác là khoản chi phí ít xảy ra trong doanh nghiệp, chỉ phát sinh trong trường hợp: bị phạt do vi phạm hợp đồng, truy thu nộp thuế, thanh lý TSCĐ…
a. Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi
- Biên lai nộp thuế
- Biên bản thanh lý TSCĐ b. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 811 “Chi phí khác” để hạch tốn c. Quy trình hạch tốn
Căn cứ vào các chứng từ gốc như phiếu chi, biên bản thanh lý TSCĐ, giấy báo nợ… kế toán hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào phần mềm kế toán. Phần mềm sẽ tự động cập nhập vào sổ cái và sổ chi tiết TK 811. Cuối tháng thực hiện bút tốn kết chuyển chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
d. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong năm 2018, doanh nghiệp không phát sinh nghiệp vụ kinh tế nào.
2.2.10 Kế tốn chi phí thuế TNDN của cơng ty
Sau khi tập hợp tất cả doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ và xác định doanh nghiệp có lãi, kế tốn tiến hành tính chi phí thuế TNDN (thuế suất 20%) phải nộp trong kỳ. Sau đó, thực hiện bút tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN để là giảm lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
a. Chứng từ sử dụng
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
- Báo cáo quyết toán thuế TNDN
- Tờ khai tự quyết toán thuế TNDN năm
- Biên lai nộp thuế b. Tài khoản sử dụng
c. Nghiệp vụ thực tế phát sinh
- Sau khi tập hợp tất cả doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ và xác định doanh nghiệp có lãi, kế tốn tiến hành tính chi phí thuế TNDN phải nộp trong kỳ.
-Hằng q, kế tốn có thể lập chứng từ tạm nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước, sử dụng TK 3334 và các chứng từ sổ sách liên quan. Cuối năm, trên cơ sở kết quả sản xuất kinh doanh, kế toán tiến hành tổng hợp các chỉ tiểu lên “Tờ khai quyết toán thuế TNDN” và xác định số thuế phải nộp trong năm.
- Sau đó, tiến hành nhập số liệu vào sổ cái TK 821 để kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh của kỳ báo cáo.
-Trong năm 2018, công ty áp dụng thuế suất thuế TNDN: 20%
Hàng quý, công ty khơng phải lập báo cáo tài chính q thì cơng ty căn cứ vào số thuế TNDN của nắm trước và doanh thu bán hàng của q đó để tính thuế TNDN tạm nộp hàng quý.
Trong năm 2018:
Quý I/2018:
-Doanh thu cung cấp dịch vụ là: 1.603.263.637 đồng
- Doanh thu hoạt động tài chính: 5.915 đồng
-Chi phí quản lý kinh doanh: 205.715.439 đồng
-Giá vốn hàng bán: 1.933.536.208 đồng
-Chi phí tài chính: 119.720.436 đồng
Tạm tính quý I như sau:
1.603.263.637 + 5.915 – 205.715.439 – 1.933.536.208 – 119.720.436 = - 655.702.531 => Quý I lỗ 655.702.531 đồng (không phải nộp thuế)
Quý II/2018: Công ty lỗ 314.023.220 đồng (khơng phải nộp thuế)
Vì q II vẫn lỗ nên công ty không được chuyển số lỗ của quý I sang.
Quý III/2018: Công ty lỗ 49.046.533 đồng (khơng phải nộp thuế)
Vì q III lỗ nên cơng ty không được chuyển số lỗ của quý I và quý II sang.
Quý IV/2018:
-Doanh thu cung cấp dịch vụ: 4.025.814.003 đồng
-Chi phí quản lý kinh doanh: 213.283.844 đồng
-Giá vốn hàng bán: 2.341.379.453 đồng
-Chi phí tài chính: 334.259.024 đồng
Tạm tính quý IV như sau:
(Doanh thu – Chi phí + Thu nhập khác) – Thu nhập miễn thuế = 1.136.901.106 đồng =>Quý IV lãi 1.136.901.106 đồng
Vì quý IV lãi mà quý I, quý II, quý III lỗ nên công ty sẽ chuyển lỗ theo nguyên tắc: Chuyển toàn bộ và liên tục nhưng tối đa bằng số lãi của kỳ này
1.136.901.106 - 655.702.531 - 314.023.220 - 49.046.533 = 118.128.822 (đồng)
Ước tính số thuế tạm nộp quý IV/2018 là: 118.128.822 x 20% = 23.625.764 (đồng)
Hạch toán thuế tạm nộp theo từng quý: Nợ TK 8211: 20.000.000 đồng
Có TK 3334: 20.000.000 đồng
Khi nộp số thuế tạm tính, kế tốn ghi nhận: Nợ TK 3334: 20.000.000 đồng
Có TK 112: 20.000.000 đồng
Giấy nộp tiền thuế TNDN quý IV/2018 vào Ngân sách Nhà nước (Phục lục số 1)
Cuối năm, kế toán tổng hợp xác định lại số thuế TNDN phải nộp trong năm trên cơ sở thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Nếu số thuế TNDN phải nộp trong năm lớn hơn tổng số thuế tạm nộp ở từng quý, kế toán phải ghi nhận và nộp bổ sung thuế TNDN. Nếu số thuế TNDN phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp, kế tốn hạch tốn điều chỉnh giảm chi phí thuế TNDN.
Căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế TNDN và Báo cáo Kết quả kinh doanh năm 2018 của cơng ty ta có:
Thuế TNDN phải nộp = 118.128.822 x 20% = 23.625.764 (đồng)
Số thuế TNDN trong năm 2018 thực tế phải nộp lớn số thuế mà doanh nghiệp đã tạm nộp là 23.625.764 – 20.000.000 = 3.625.764 (đồng) nên cơng ty hạch tốn thêm phần thuế TNDN cịn phải nộp:
Nợ TK 821: 3.625.764 đồng Có TK 3334: 3.625.764 đồng Kết chuyển chi phí thuế TNDN:
Nợ TK 911: 23.625.764 đồng Có TK 821: 23.625.764 đồng
Kế tốn xác định được lợi nhuận của công ty sau thuế TNDN năm 2018:
Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Thuế TNDN
SVTH: Nguyễn Thị Tâm