7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.3. CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT đỐI VỚI DN VỪA VÀ NHỎ
2.3.1. Quy trình kiểm soát thuế GTGT ựối với các DN vừa và nhỏ tạ
tại Cục thuế Quảng Bình
a. Quy trình chung
Quá trình triển khai và áp dụng cơ chế tự khai tự nộp với mơ hình quản lý theo chức năng ựã làm thay ựổi cách thức tiến hành kiểm soát thuế, mỗi một bộ phận chỉ thực hiện một hoặc một số chức năng nhất ựịnh trong quy trình quản lý. Căn cứ vào tình hình thực tiễn cơng tác kiểm soát thuế ựối với
các DN hiện nay tại Cục thuế Quảng Bình, trên cơ sở kiểm sốt nội bộ ngành thuế, kiểm sốt quy trình nghiệp vụ về thuế GTGT và thực hiện kiểm tra NNT, việc kiểm soát thuế GTGT ựược tác giả mô tả theo sơ ựồ sau:
Tiếp nhận hồ sơ thu
Sơ ựồ 2.1. Quy trình kiểm sốt thuế GTGT tại Cục thuế Quảng Bình
Qua sơ ựồ trên cho ta thấy có 4 bộ phận trực tiếp tham gia vào q trình kiểm sốt thuế GTGT ựối với các DN vừa và nhỏ, các bộ phận ựó là: Phịng xử lý tờ khai và kế toán thuế; Phòng kiểm tra thuế; Phòng thanh tra thuế; Phòng quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế. Ngồi ra cịn có 02 bộ phân tham gia gián tiếp vào quá trình kiểm tra kiểm sốt thuế, ựó là: Bộ phận tiếp nhận hồ sơ khai thuế (Bộ phận 1 cửa - Phòng Tuyên truyền hỗ trợ NNT) và Phòng kiểm tra nội bộ.
Kiểm soát nội bộ - Theo kế hoạch - Theo ựơn thư - Theo yêu cầu của cấp trên Các chuẩn mực - Luật quản lý thuế - Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thu hành - Quy trình xử lý tờ khai thuế - Quy trình kiểm tra thuế - Quy trình thanh tra thuế - ẦẦẦẦ Hướng dẫn chắnh sách Tiếp nhận hồ sơ thuế
Kê khai, kế toán thuế Kiểm tra tại CQT, tại
trụ sở NNT Kiểm tra công tác
quản lý nợ
Cơ quan thuế
Kiểm tra, thanh tra thuế
Doanh nghiệp Các bên có liên quan Kết luận xử lý vi phạm đôn ựốc thực hiện quyết ựịnh xử lý Lưu trữ hồ sơ và báo cáo
Trong luận văn này, tác giả chỉ tập trung nghiên cứu hoạt ựộng tại các bộ phận tiếp nhận hồ sơ khai thuế; xử lý tờ khai và kế toán thuế, kiểm tra thuế và thanh tra thuế. Quá trình ựược mô tả theo sơ ựồ như sau:
Ổ
Sơ ựồ 2.2. Các thủ tục kiểm soát thuế ựối với DN vừa và nhỏ tại các bộ phận chức năng của Cục thuế Quảng Bình
(1) Hồ sơ kê khai thuế GTGT của các DN vừa và nhỏ ựược chuyển ựến Phòng quản lý
nợ & cưỡng chế nợ thuế
Kiểm tra thuế tại DN vừa và nhỏ
(3)
( 4)
đTNT
(Hồ sơ khai thuế)
Phòng thanh tra thuế Phòng xử lý tờ khai & kế tốn
thuế
Phịng kiểm tra thuế Bộ phận tiếp
nhận hồ sơ
Nhập hồ sơ khai thuế GTGT vào các chương trình máy
tắnh
Hạch tốn thuế, Lưu chứng từ nộp thuế GTGT
Kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT tại CQT(kiểm tra tại bàn)
Hệ thống cơ sở dữ liệu về thuế GTGT (1) (1) (2) (2) (3) (2) (2) (3)
Thanh tra thuế tại DN vừa và nhỏ
Kiểm tra kiểm sốt nợ thuế, ựơn ựốc, xử lý nợ ựọng thuế Kiểm tra kiểm soát ban ựầu
hồ sơ khai thuế GTGT
(4)
(5)
Kiểm tra kiểm soát ban ựầu hồ sơ khai thuế GTGT
(1) (2) (3) (4) (5) (1)
CQT (phòng tuyên truyền hỗ trợ đTNT). Tại ựây cán bộ trực tiếp nhận hồ sơ làm công việc kiểm tra sơ bộ về hình thức, biểu mẫu và tiếp nhận (nếu ựảm bảo) hoặc trả lại (giải thắch lý do, hướng dẫn ựơn vị bổ sung), nhập vào chương trình Quản lý hồ sơ thuế GTGT sau ựó chuyển cho Phịng xử lý tờ khai và kế tốn thuế;
(2) Phịng xử lý tờ khai và kế toán thuế tiến hành kiểm tra ban ựầu ựối với hồ sơ khai thuế GTGT (kiểm tra số học, tắnh ựầy ựủ, hợp lý, lôgic), nhập tờ khai vào các chương trình QLT, hạch tốn thuế, lưu hồ sơ khai thuế GTGT. Chuyển các bảng kê thuế GTGT, các báo cáo tài chắnh cho phòng kiểm tra thuế;
(3) Phòng kiểm tra tiến hành kiểm tra tại bàn toàn bộ hồ sơ khai thuế GTGT do DN vừa và nhỏ nộp, qua kiểm tra nếu phát hiện sai sót thì u cầu các DN giải trình , kê khai bổ sung. Nếu như ựơn vị không giải trình ựược thì ựề xuất lãnh ựạo Cục thuế ra quyết ựịnh kiểm tra tại trụ sở NNT. Trong q trình kiểm tra, nếu thấy có dấu hiệu trốn thuế hoặc vụ việc phức tạp cần có thời gian và ựầu tư nghiệp vụ chuyên sâu thì chuyển hồ sơ cho Phòng Thanh tra thuế bổ sung kế hoạch thanh tra tại DN. Ngồi ra, do Phịng kiểm tra cịn chịu trác nhiệm chắnh về Dự tốn ngân sách ựối với các DN vừa và nhỏ nên Phòng phải thường xun ựơn ựốc nộp thuế, kiểm tra kiểm sốt và khai thác các nguồn thu phát sinh trên ựịa bàn.
(4) Hàng năm, căn cứ vào hệ thống thông tin, dữ liệu về thuế, Phòng thanh tra thuế tiến hành phân tắch hồ sơ và xây dựng kế hoạch thanh tra ựối với các DN vừa và nhỏ. Trên cơ sở kế hoạch ựã ựược phê duyệt tiến hành thanh tra tại DN theo kế hoạch hoặc thanh tra ựột xuất theo ựề xuất của Phòng kiểm tra thuế.
(5) Phòng quản lý nợ & cưỡng chế nợ thuế tiến hành kiểm tra, kiểm soát nợ thuế, ựôn ựốc thu nợ thuế, phân loại nợ ựọng thuế, tắnh phạt chậm
nộp và ựề xuất các biện pháp cưỡng chế nợ ựọng thuế (phần này khơng có trong nghiên cứu của tác giả).
Trong quá trình thực hiện chức năng của mình, các bộ phận kiểm tra kiểm soát thường xuyên khai thác dữ liệu chung từ hệ thống cơ sở dữ liệu về thuế, ựồng thời nhập bổ sung kết quả thực hiện của bộ phận mình vào hệ thống dữ liệu chung ựể các bộ phận chức năng khác theo dõi, khai thác và quản lý.
Quy trình kiểm sốt thuế GTGT ựối với DN vừa và nhỏ tại cục thuế tỉnh Quảng Bình ựược mơ tả một cách chi tiết như sau:
b. Cơng tác kiểm sốt đTNT, quản lý ựăng ký thuế, kê khai thuế
GTGT ựối với DN vừa và nhỏ
Quản lý ựược số lượng DN vừa và nhỏ là việc ựầu tiên ựể tiến hành triển khai cơng tác kiểm sốt thuế GTGT, có quản lý ựược DN vừa và nhỏ thì các cơng việc tiếp theo ựể triển khai công tác thu thuế mới tiến hành ựược tốt, thông qua công tác này giúp cho CQT nắm bắt ựược số lượng đTNT, giúp Lãnh ựạo Cục nắm bắt ựược tình hình kinh doanh của các DN vừa và nhỏ, các chỉ tiêu kinh tế - tài chắnh cơ bản của đTNT, từ ựó có thể quản lý thu thuế một cách có hiệu quả nhất là trong kiểm soát thuế. Thực chất của việc quản lý đTNT là quản lý bằng MST, theo quy ựịnh của luật thì mỗi đTNT ựược cấp một MST duy nhất trong suốt quá trình hoạt ựộng từ khi thành lập cho ựến khi chấm dứt hoạt ựộng (trừ trường hợp chuyển ựịa ựiểm, chuyển ựổi loại hình DN, ựăng ký lại kinh doanh, tổ chức sắp xếp lại DN).
Mặt khác, ựể quản lý thu bất kỳ một loại thuế nào thì vấn ựề quản lý đTNT cũng là vấn ựề quan trọng ựầu tiên. Khi ựược cấp giấy phép ựăng ký kinh doanh, các DN vừa và nhỏ phải ựăng ký kê khai, nộp thuế, ựăng ký sử dụng Hđ. Do ựặc ựiểm, tắnh chất của các DN vừa và nhỏ là những ựơn vị có tắnh chất sở hữu tư nhân, thường có quy mơ khơng lớn nên rất linh hoạt trong
chuyển ựổi cả về ựịa ựiểm kinh doanh và loại hình kinh doanh. Do vậy, cơng tác quản lý đTNT phải làm tốt cả hai mặt là quản lý số lượng các DN vừa và nhỏ, loại hình kinh doanh và quản lý việc kê khai, nộp thuế.
đối với công tác ựăng ký thuế: Hiện nay, tại Cục Thuế, khi các DN vừa và nhỏ khi ựến CQT làm thủ tục kê khai thuế ựược phòng tuyên truyền hỗ trợ cung cấp mẫu tờ khai, hướng dẫn lập hồ sơ ựăng ký cấp MST. DN vừa và nhỏ hoàn tất hồ sơ nộp cho CQT và ựược chuyển ựến CQT qua ựường Bưu ựiện, kê khai ựiện tử hay nộp trực tiếp tại bộ phận 1 cửa (phòng tuyên truyền hỗ trợ đTNT). DN nhận phiếu hẹn do CQT cấp về thời hạn trả hồ sơ và kết quả ựăng ký. Sau khi xác nhận hồ sơ thuế hợp lệ phòng kê khai và kế toán thuế nhập các dữ liệu và thông qua mạng Tổng Cục thuế ựể xác ựịnh MST cho DN, trình lãnh ựạo cục ký và trả cho DN ựồng thời thơng báo cho phịng kiểm tra hoặc chi cục và các phòng liên quan ựể quản lý thu thuế.
đối với công tác kê khai thuế GTGT, thực hiện Luật QLT và các Luật thuế hiện hành; quy trình quản lý thu thuế của Tổng cục thuế ban hành, hàng tháng, quý hoặc năm các DN vừa và nhỏ tự tắnh tự kê khai với CQT (thuế kê khai theo quý, năm như thuế TNDN, thuế GTGT) và chuyển tờ khai thuế GTGT qua ựường Bưu ựiện, kê khai ựiện tử hay nộp trực tiếp tại bộ phận 1 cửa (phòng tuyên truyền hỗ trợ đTNT). Tại ựây cán bộ thuế tiếp nhận hồ sơ của DN và tiến hành làm cơng việc kiểm tra sơ bộ về hình thức, biểu mẫu và tiếp nhận hồ sơ (nếu ựảm bảo các yêu cầu) hoặc trả lại hồ sơ (giải thắch lý do, hướng dẫn ựơn vị bổ sung). Qua thực hiện ở ngành thuế Quảng Bình cho thấy cơng tác kê khai thuế ựã từng bước ựi vào nề nếp, ựa số các DN vừa và nhỏ ựã có ý thức kê khai ựúng thời gian quy ựịnh. Tổng hợp qua bảng sau:
Bảng 2.2. Hồ sơ khai thuế qua các năm
Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014
Loại hồ sơ khai thuế Tiếp nhận Tỷ lệ (%) Tiếp nhận Tỷ lệ (%) Tiếp nhận Tỷ lệ (%) Tiếp nhận Tỷ lệ (%) Tiếp nhận Tỷ lệ (%) Tổng tờ khai thuế 79.830 100 81.057 100 80.823 100 86.972 100 89.030 100 Tờ khai thuế GTGT DN vừa và nhỏ 28.380 35,55 39.228 48,47 37.036 45,82 40.392 46,44 41.315 46,41
(Nguồn: Phịng kê khai và kế tốn thuế - Cục thuế Quảng Bình)
Cơng tác theo dõi, ựôn ựốc việc kê khai và nộp hồ sơ khai thuế hàng tháng, quý, năm ựúng kỳ hạn. DN vừa và nhỏ trong tỉnh vẫn còn nhiều vấn ựề trong việc chuyển ựổi từ nộp trưc tiếp tờ khai thuế GTGT tại CQT sang nộp tờ khai qua phần mềm hỗ trợ kê khai thuế ựang trở thành xu hướng tất yếu hiện nay. Việc nộp tờ khai GTGT phần lớn ựều ựúng thời gian quy ựịnh theo pháp luật thuế, số trường hợp chậm nộp có chiều hướng giảm mạnh trong năm.
Bảng 2.3. Kết quả ựiều tra các DN vừa và nhỏ trong thực hiện việc kê khai thuế GTGT
Nơi nộp tờ khai thuế Số DN ựược hỏi Tỷ lệ (%)
Nộp trực tiếp tại CQT 33 25,38%
Nộp qua ựường bưu ựiện 29 22,3%
Qua kênh khác 68 52,32%
Tổng 130 100%
Thời ựiểm nộp tờ khai thuế Số DN ựược hỏi Tỷ lệ (%)
Ngày 01 ựến ngày 10 của tháng sau 10 7,7%
Ngày 11 ựến ngày 15 của tháng sau 33 25,4%
Ngày 16 ựến ngày 20 của tháng sau 84 64,6%
Nộp sau ngày 20 tháng sau 3 2,3%
Qua kết quả ựiều tra cho thấy, với ựịa ựiểm nộp tờ khai thuế thì ựa số các DN vừa và nhỏ ựược ựiều tra ựều trả lời với ựịa ựiểm nộp tờ khai thuế GTGT hàng tháng qua kênh khác với số lượng lớn (52,32%), số DN vừa và nhỏ nộp tờ khai thuế GTGT qua mạng tăng nhanh trong những năm gần ựây.
Về thời ựiểm nộp tờ khai thuế thì ựa số ựều nộp trong khoảng thời gian từ ngày 16 ựến ngày 20 của tháng sau (chiếm 64,6%), nhưng vẫn có một số ắt DN vừa và nhỏ nộp tờ khai thuế GTGT chậm hơn so với thời gian quy ựịnh.
c. Công tác kiểm soát thuế GTGT ựối với DN vừa và nhỏ tại bộ phận xử lý tờ khai và kế toán thuế
Bộ phận xử lý tờ khai và kế toán thuế có nhiệm vụ theo dõi ựăng ký thuế và tiến hành cấp MST cho đTNT; tiếp nhận, nhập và lưu trữ hồ sơ khai thuế thu nhập (tờ khai quắ, quyết toán thuế TNDN, báo cáo tài chắnh); theo dõi số thuế GTGT phát sinh, số ựã nộp, số còn nợ theo từng kỳ. Trưởng phịng kê khai và kế tốn thuế ựược uỷ quyền ký các văn bản liên quan ựến việc thông báo hồ sơ thuế sai thủ tục hành chắnh, ựề nghị ựiều chỉnh số liệuẦ Phòng xử lý tờ khai và kế toán thuế tiến hành kiểm tra ban ựầu ựối với hồ sơ khai thuế GTGT (kiểm tra số học, tắnh ựầy ựủ, hợp lý, lôgic), nhập tờ khai vào các chương trình QLT, hạch tốn thuế, lưu hồ sơ khai thuế. Chuyển các bảng kê thuế GTGT, các báo cáo tài chắnh cho phòng kiểm tra thuế
Bộ phận xử lý tờ khai và kế toán thuế có nhiệm vụ theo dõi ựăng ký thuế, cấp MST cho đTNT; tiếp nhận, nhập và lưu trữ hồ sơ khai thuế (tờ khai thuế GTGT, quyết toán thuế TNDN, báo cáo tài chắnh); theo dõi số thuế phát sinh, số ựã nộp, số còn nợ theo từng kỳ; Kiểm tra ban ựầu các hồ sơ khai thuế GTGT, hồ sơ hoàn thuế GTGT nếu phát hiện kê khai không ựúng thủ tục hành chắnh về thuế GTGT theo quy ựịnh, phải yêu cầu NNT tiến hành ựiều chỉnh kịp thời; thực hiện việc ựiều chỉnh các số liệu về nghĩa vụ thuế GTGT của NNT khi nhận ựược tờ khai thuế GTGT ựã ựiều chỉnh, các quyết ựịnh xử lý hành chắnh về thuế hoặc thông tin ựiều chỉnh khác của NNT theo quy ựịnh
của luật QLT và luật thuế GTGT.
d. Công tác kiểm soát thuế GTGT ựối với DN vừa và nhỏ tại bộ phận kiểm tra thuế thực hiện tại CQT
* Cơng tác kiểm sốt hồ sơ khai thuế GTGT.
Các loại hồ sơ khai thuế GTGT theo tháng, quắ và năm (gọi chung là hồ sơ khai thuế GTGT) của NNT gửi ựến CQT ựều ựược kiểm tra thường xuyên. Kết quả thực hiện kiểm tra hồ sơ tại chỗ tại phịng kiểm tra ln ựạt từ 95% số hồ sơ kê khai trở lên. Qua công tác kiểm tra tại chỗ phát hiện sai sót có tỷ lệ cao hơn tại bộ phận Xử lý tờ khai và kế tốn thuế. Qua ựó nhằm phát hiện sai sót và kịp thời sữa chữa số thuế của DN nộp lên nhằm giảm thiểu thất thoát về thuế GTGT ở mức thấp nhất. Bên cạnh ựó, ựây cũng là tiền ựề ựể lên kế hoạch kiểm tra ựối với các DN vừa và nhỏ khơng giải trình ựược.
Bảng 2.4. Tình hình kiểm tra thuế GTGT tại Phịng kiểm tra qua các năm
đVT: triệu ựồng Số DN có sai sót phải giải trình, ựiều chỉnh Số DN có sai sót ựã giải trình, ựiều chỉnh ựược Số DN phải tiến hành kiểm tra tại trụ sở DN Kết quả kiểm tra tại trụ sở DN tắnh cho thuế GTGT Kỳ kê khai Tổng số DN vừa và nhỏ Số DN Tỷ lệ (%) Số DN Tỷ lệ(%) Số DN Tỷ lệ (%) Truy thu&phạt 2010 1865 314 16.8 52 2.8 262 14.0 8.500 2011 2.269 464 20.4 80 3.5 384 16.9 8.200 2012 2.053 615 30.0 69 3.4 546 26.6 10.400 2013 3.116 513 16.5 61 2.0 452 14.5 11.630 2014 4643 498 10.7 14 0.3 484 10.4 16.300
(Nguồn: Phòng kiểm tra - Cục thuế Quảng Bình)
Qua bảng trên, ta có thể nhận thấy số lượng DN phải ựiều chỉnh sau kiểm tra có xu hướng giảm tắnh trên số DN vừa và nhỏ. Tắnh ựến năm 2014,
tỷ lệ số DN phải ựiều chỉnh sai sót chỉ cịn 10,7% so với tỷ lệ 16,8% của năm 2010, hay cao nhất là 30% năm 2012 do những ảnh hưởng mạnh của thị trường làm các DN vừa và nhỏ kinh doanh trên ựịa bàn tỉnh bị ảnh hưởng nghiêm trọng. Tuy số DN vừa và nhỏ kiểm tra sai sót giảm nhưng số DN cần kiểm tra tại trụ sở tăng lên qua các năm, cho thấy mặc dù tỷ lệ DN vừa và nhỏ có sai sót giảm nhưng sai phạm mắc phải có số thuế GTGT cần truy thu lớn tăng lên qua các năm.
Cục thuế Quảng Bình sử dụng hình thức kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT bằng phần mềm ứng dụng kiểm tra thuế. Quá trình kiểm tra, giám sát ựược thực hiện theo thứ tự: Kiểm tra tại bàn → phát hiện những nghi vấn → yêu cầu DN giải trình → kiểm tra tại trụ sở DN (trường hợp DN khơng giải trình hoặc giải trình khơng ựược chấp nhận) → chuyển hồ sơ cho phòng thanh tra (nếu thấy cần thiết phải tiến hành thanh tra). Cụ thể như sau: