7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.3.4.Khảo sát các kỹ thuật kiểm soát thuế GTGT qua tài liệu của
2.3. CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT đỐI VỚI DN VỪA VÀ NHỎ
2.3.4.Khảo sát các kỹ thuật kiểm soát thuế GTGT qua tài liệu của
còn xem trọng ựịnh mức truy thu thuế, dựa nhiều vào kinh nghiệm của thanh tra viên; việc xác ựịnh ựối tượng thanh tra chủ yếu dựa vào hồ sơ DN nộp tại cục thuế, chưa có sự tiếp cận nhiều nguồn thơng tin bên ngồi khi xác ựịnh ựối tượng thanh kiểm tra; thời gian thanh tra một ựơn vị từ 1 ựến 3 ngày, phạm vi thanh tra rộng chưa có tắnh chuyên sâu.
- Các biện pháp xử lý vi phạm về thuế chưa ựảm bảo tắnh răn ựe, tạo hiệu quả cao ựối với DN vừa và nhỏ trong vấn ựề kiểm soát thuế GTGT.
Những ựịnh hướng từ kết quả phỏng vấn trên ựây sẽ ựược giải quyết rõ bằng việc khảo sát chi tiết thơng qua việc xem xét tình hình DN vừa và nhỏ cụ thể trên ựịa bàn tỉnh
2.3.4. Khảo sát các kỹ thuật kiểm soát thuế GTGT qua tài liệu của thanh tra thuế thanh tra thuế
Kết quả phỏng vấn ở mục 2.3.3 cho thấy hành vi vi phạm pháp luật về thuế (thiếu thuế và trốn thuế) thường xảy ra nhiều nhất ở loại hình kinh doanh thương mại Ờ dịch vụ, tiếp ựến là kinh doanh xây dựng lắp ựặt và ắt xảy ra nhất là ở loại hình DN kinh doanh sản xuất, nuôi trồng và một số loại hình kinh doanh khác. Như ta nhận thấy, loại hình kinh doanh khác nhau thì DN vừa và nhỏ có các hành vi trốn thuế GTGT khác nhau, ựể hiểu rõ hành vi trốn thuế GTGT của DN vừa và nhỏ cần phải ựi sâu xem xét cụ thể theo từng lĩnh vực kinh doanh trong một thời gian nhất ựịnh.
Với ựịnh hướng ựó, ựể cũng cố thêm kết quả ựiều tra tác giả tổng hợp một số hành vi trốn thuế, gian lận thuế GTGT thường gặp của các DN vừa và nhỏ thông qua các biên bản thanh, kiểm tra trong 6 tháng ựầu năm 2015, sau ựó tiến hành khảo sát thực tế 2 DN vừa và nhỏ thuộc 2 lĩnh vực thương mại
và xây dựng ựể làm rõ các hành vi trốn thuế theo lĩnh vực kinh doanh. Các hành vi cụ thể như sau:
Bảng 2.8. Tổng hợp hành vi trốn thuế, gian lận thuế từ biên bản thanh, kiểm tra của CQT 6 tháng ựầu năm 2015
STT Hành vi trốn thuế, gian lận thuế
1 Bỏ ngồi sổ sách kế tốn một phần các giao dịch sử dụng ựể khai thuế. NNT thường sử dụng ựồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, một hệ thống sổ kế toán nội bộ phản ánh ựầy ựủ các giao dịch kinh tế, hệ thống kế tốn cịn lại chỉ phản ánh một phần các giao dịch kinh tế ựể khai thuế. Kiểu hành vi này thường xảy ra ở các DN hoạt ựộng trong lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng và SX nhỏ.
2 Tạo ra các giao dịch bán hàng giả mạo với mục tiêu của thủ ựoạn này là chiếm ựoạt tiền NSNN thơng qua hồn thuế GTGT. điển hình cho thủ ựoạn này là hành vi xuất khẩu khống nhằm chiếm ựoạt tiền qua hoàn thuế GTGT từ NSNN. Ngoài xuất khẩu khống, giao dịch bán hàng hóa, dịch vụ giả mạo cịn ựược thực hiện chủ yếu thơng qua các hợp ựồng bán hàng khống; các hợp ựồng cung cấp dịch vụ khống và xuất Hđ khống.
3 Tạo ra các giao dịch mua hàng giả mạo, thực tế DN khơng có khoản chi này nhưng ựã tự tạo ra chứng từ ựể hợp pháp hóa khoản chi khơng có thực, vì thế có thể gọi ựây là chi khống. Bằng hành vi này, DN có thể trốn thuế GTGT thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT ựầu vào.
4 DN ghi giá bán thấp hơn giá thực tế, đây là hành vi ghi giá bán trên Hđ và kê khai DT tắnh thuế thấp hơn giá khách hàng thực tế thanh toán. Hành vi này thường gặp ở các DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô
và xe máy, hàng trang trắ nội thất... Các công ty xây dựng (nhà dân và ựơn vị xây dựng vãng lai) khi thi cơng các cơng trình ở các ựịa phương khác hay xây nhà tư nhân thường khai báo không trung thực, không kê khai hoặc giấu bớt một phần cơng trình.
5 Hạch tốn kế tốn và kê khai thuế sai quy ựịnh mục tiêu chủ yếu của hành vi hạch toán kế toán sai quy ựịnh pháp luật là che giấu DT tắnh thuế, tăng thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ. Các kiểu hạch toán sai chế ựộ kế toán rất ựa dạng. Khi bị thanh tra, kiểm tra thuế phát hiện, cán bộ kế tốn có thể lấy cớ là hạch tốn nhầm ựể tránh bị phạt vì hành vi trốn thuế. Kế tốn có thể hạch tốn giảm trừ DT thơng qua các hình thức giảm giá, chiết khấu khơng ựúng quy ựịnh. Các dạng hạch toán sai nhằm tăng thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ chủ yếu là: hạch tốn tồn bộ chi phắ mua sắm TSCđ, xây dựng cơ bản vào chi phắ quản lý DN; ựưa khấu hao TSCđ phúc lợi vào chi phắ khấu hao TSCđ; TSCđ hết thời gian khấu hao vẫn trắch khấu hao; hạch toán vào chi phắ ựược trừ các khoản chi từ thiện, các khoản chi thuộc nguồn kinh phắ khác ựài thọ, chi mang tắnh chất tiêu dùng cá nhân của chủ DN...
6 Mua, bán hóa ựơn khống sau ựó DN tiến hành khấu trừ thuế hoặc hoàn thuế gây thất thu lớn cho NSNN. Nhiều trường hợp DN vừa và nhỏ lập hóa ựơn ghi giá trị tắnh khác nhau ở liên một và liên hai ựể trốn thuế. DN có thể bán lại những hóa ựơn này cho người cần mua hóa ựơn ựể thu lợi nhuận trái pháp luật.
(Nguồn: Tổng hợp biên bản thanh tra, kiểm tra DN vừa và nhỏ
Cục thuế Quảng Bình)
Với mục ựắch nghiên cứu những kỹ thuật kiểm sốt thuế GTGT, 2 cơng ty ựược chọn ựể khảo sát ựáp ứng yêu cầu là DN vừa và nhỏ thuộc 2 lĩnh vực thương mại, dịch vụ và xây dựng thuộc loại hình kinh doanh có nhiều sai phạm về thuế GTGT và ựã ựược thanh tra thuế trong 3 năm gần nhất ựó là:
Cơng Ty Cổ Phần Vật Tư Nơng Nghiệp Quảng Bình và Công ty TNHH Long Phú.
Bảng 2.9. Một số tình hình chung của DN
TT Nội dung
Cơng Ty Cổ Phần Vật Tư Nơng Nghiệp
Quảng Bình Cơng ty TNHH Long Phú 1 Thành lập và hoạt ựộng Năm 2004 Năm 2008 2 Ngành nghề kinh doanh chắnh - Bán buôn phân bón, thuốc trừ sâu và hóa chất khác sử dụng trong nông nghiệp - Xây dựng các cơng trình ựường bộ, cơng trình dân dụng 3
Cơ quan chức năng ựã kiểm tra về thuế GTGT trong 3 năm gần nhất Năm 2013, 2014, 2015 Năm 2013, 2014, 2015 4 Số thuế ựã nộp/Kế hoạch giao năm 2015.
1,5 tỷ ựồng/ 900 triệu ựồng. 1,8 tỷ ựồng/ 1 tỷ ựồng. 5 Số thuế tồn ựọng ựến 31/12/2015. 348 triệu ựồng 152 triệu ựồng.
+ đối với Công Ty Cổ Phần Vật Tư Nông Nghiệp Quảng Bình hoạt ựộng trong lĩnh vực thương mại Ờ dịch vụ.
So với các DN trên ựịa bàn Quảng Bình Cơng Ty Cổ Phần Vật Tư Nơng Nghiệp Quảng Bình là cơng ty hoạt ựộng có thâm niên và tạo ựược lợi nhuận trong ngành kinh doanh bán lẻ. Xem xét các biên bản kiểm tra, thanh
tra của ựơn vị cho thấy:
Năm 2013, CQT phát hiện và truy thu 83.235.769 ựồng, trong ựó thuế GTGT là 64.162.272 ựồng.
Năm 2014, CQT phát hiện và truy thu 78.889.000 ựồng, trong ựó thuế GTGT là 17.915.903 ựồng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Năm 2015, CQT phát hiện và truy thu 41.414.987 ựồng, trong ựó thuế GTGT ựã ựược nộp ựúng.
Theo biên bản của CQT thì Cơng Ty Cổ Phần Vật Tư Nông Nghiệp Quảng Bình vi phạm các hành vi sau:
- Khai sai thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ
- Khai tăng DT tắnh thuế do tắnh thêm phần DT ựối với hàng hóa ựơn vị xuất dùng ựể khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy ựịnh của pháp luật về thương mại.
- Không ựiều chỉnh giảm DT chịu thuế GTGT ựối với 2 hóa ựơn ghi sai ựã xóa bỏ.
- Khai số hàng hóa ựể tắnh thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ nhưng không ựược dùng cho hoạt ựộng kinh doanh của ựơn vị.
Xét tình hình kê khai nộp thuế GTGT trong các năm gần ựây tác giả nhận thấy:
* đối với việc kê khai thuế GTGT ựịnh kỳ: Kế toán đơn vị cho biết DN nộp tờ khai thuế GTGT theo từng tháng bằng phương pháp kê khai ựiện tử. Khi tờ khai thuế GTGT ựược chuyển tới thì CQT xác ựịnh tắnh hợp lệ của tờ khai thuế GTGT, nếu có sai sót thì u cầu DN tiến hành ựiều chỉnh; sau ựó, căn cứ vào số thuế phát sinh trên tờ khai ựề thông báo cho ựơn vị nộp thuế vào ngân sách, trường hợp đơn vị không nộp hoặc nộp chậm thì CQT căn cứ vào kế hoạch thuế hàng năm ựể thông báo số phải nộp cho đơn vị. Trong 3 năm (2013 ựến 2015) khơng có trường hợp CQT phải thông báo cho đơn vị
ựiều chỉnh tờ khai thuế GTGT.
* đối với việc thanh, kiểm tra thuế GTGT:
Năm 2013, CQT có Quyết ựịnh kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế trong năm 2013 tại Công Ty Cổ Phần Vật Tư Nông Nghiệp Quảng Bình. Biên bản kiểm tra lưu tại đơn vị thể hiện nội dung kiểm tra thuế GTGT. Biên bản kiểm tra lưu tại đơn vị ghi rõ:
Truy thu số thuế GTGT, số tiền 64.162.272 ựồng do căn cứ sổ sách kế toán, chứng từ tài liệu do ựơn vị cung cấp cho thấy năm 2013 ựơn vị ựã tổng hợp nhầm thuế GTGT ựầu vào làm cho số thuế GTGT ựược khấu trừ tăng (tháng 01: 19.864.545 ựồng; tháng 03: 16.001.000 ựồng; tháng 04: 9.272.727; tháng 5: 15.544.000 ựồng; tháng 9: 3.480.000 ựồng)
Năm 2016, CQT có Quyết ựịnh thanh tra việc chấp hành pháp luật thuế tại đơn vị trong thời kỳ 2014, 2015. Biên bản kiểm tra lưu tại đơn vị ghi rõ:
Năm 2014: Biên bản kiểm tra lưu tại ựơn vị thể hiện nội dung kiểm tra thuế GTGT ở bảng 2.10. Qua kết quả ở bảng 2.10 cho thấy ngồi các chỉ tiêu có chênh lệch trong biên bản thì các chi tiêu khơng có chệnh lệch ựược xem là hợp lý.
đối với Thuế GTGT ựầu vào: Kiểm tra TK 133 trên báo cáo tài chắnh của doanh nghiệp, ựối chiếu với tổng số thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ trên tờ khai thuế GTGT (Mẫu số 01/GTGT, chỉ tiêu 23 Giá trị và thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ mua vào) ựể kiểm tra số chênh lệch (nếu có). Sau ựó tiến hành kiểm tra chi tiết Hđ chứng chứng từ hợp lệ với Phụ lục Bảng kê hóa ựơn chứng từ của hàng hóa dịch vụ mua vào ( PL_02_GTGT) mà DN ựã kê khai hàng tháng (hoặc quý) ựã gửi CQT. đối với thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ phải xác ựịnh nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT ựầu vào
đối chiếu so sánh Hđ, chứng từ nộp thuế GTGT phát hiện 2 Hđ khống (khơng có hàng hóa, dịch vụ kèm theo).
Bảng 2.10. Trắch Biên bản thanh tra thuế GTGT năm 2014 tại Công ty Cổ Phần Vật Tư Nơng Nghiệp Quảng Bình.
đVT: đồng
TT Chỉ tiêu Số báo cáo Số thanh tra Chênh lệch
I Thuế GTGT 1 DT tắnh thuế GTGT 96.162.585.843 95.929.685.165 -232.900.678 T.ựó: DT chịu thuế 0% 4.179.600.000 4.179.600.000 0 DT chịu thuế 5% 91.344.042.384 91.040.339.946 -303.702.438 DT chịu thuế 10% 638.943.459 709.745.219 70.801.760 2 Thuế GTGT còn ựược KT ựầu kỳ 0 0 0 3 Thuế GTGT ựầu ra phải kê khai
4.631.096.517 4.622.991.571 -8.104.946 4 Thuế GTGT ựầu vào
ựược KT
5.236.178.497 5.225.328.570 -10.849.927
5 điêu chỉnh tăng thuế
GTGT còn ựược khấu trừ của các kỳ trước.
15.170.922 0 -15.170.922
6 Thuế GTGT ựược hoàn trong kỳ 0 0 7 Thuế GTGT p/sinh phải nộp 118.090.285 136.006.188 17.915.903 8 Thuế GTGT còn ựược KT cuối kỳ 738.357.387 738.357.387 0
(Nguồn: Phịng Thanh tra - Cục thuế Quảng Bình)
Ngun nhân chênh lệch qua thanh tra:
1. DT tắnh thuế GTGT giảm 232.900.678 ựồng do các nguyên nhân: - Tăng 70.801.760 ựồng do tắnh thêm phần DT ựối với hàng hóa ựơn vị xuất dùng ựể khuyến mãi trong quý I/2014 nhưng không thực hiện theo quy ựịnh của pháp luật về thương mại (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
của 02 hóa ựơn số 4235 và 4237 vào ngày 21/05/2014. Sau ựó xóa bỏ 02 hóa ựơn này (theo ựơn vị trình bày do người mua yêu cầu lùi thời gian nhận hàng nên ựơn vị ựã thu hồi 02 hóa ựơn này xóa bỏ theo quy ựịnh).
- Giảm 284.000 ựồng do trong tháng 3/2014 ựơn vị kê khai vào chỉ tiêu hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế trong kỳ hóa ựơn xuất hàng mua trả lại cho bên bán (hóa ựơn số 4086 ngày 31/3/2014)
3. Thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ giảm 10.849.927 ựồng do:
- Giảm 10.835.727 ựồng do loại số thuế GTGT ựầu vào không dùng cho hoạt ựộng sản xuất kinh doanh của ựơn vị (hóa ựơn số 19981 ngày 20/01/2014)
- Giảm 14.200 ựồng số thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ của số hàng hóa mua xuất trả lại cho người bán.
Năm 2015: Biên bản kiểm tra lưu tại ựơn vị thể hiện nội dung kiểm tra thuế GTGT cho thấy ựơn vị không phát sinh vi phạm về thuế GTGT.
Tuy nhiên năm 2015 ựơn vị ựề nghị hoàn thuế GTGT từ kỳ tắnh thuế tháng 6/2014 ựến hết tháng 7/2015 và ựã ựược hoàn số tiền thuế GTGT: 858.834.221 ựồng và ựã ựược kiểm tra và chấp nhận hoàn thuế cụ thể như sau:
Bảng 2.11. Trắch Biên bản thanh tra hồn thuế GTGT tại Cơng ty Cổ Phần Vật Tư Nơng Nghiệp Quảng Bình
đVT: ựồng
TT Chỉ tiêu Số báo cáo Số thanh tra Chênh lệch 1 Thuế GTGT còn ựược
KT ự/kỳ 0 0
2
Thuế GTGT ựầu vào phát sinh từ tháng 6/2014 ựến hết tháng 7/2015
3.310.526.298 3.310.526.298 0
3
Thuế GTGT ựầu vào phát sinh từ tháng 6/2014 ựến hết tháng 7/2015
2.451.692.077 2.451.692.077 0
4 Thuế GTGT ựược hoàn
trong kỳ 858.834.221 858.834.221 0
5 Thuế GTGT ựược hoàn
sau thanh tra 858.834.221 858.834.221 0
(Nguồn: Phòng Thanh tra - Cục thuế Quảng Bình)
đơn vị ựề nghị hồn thuế GTGT ựầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho kinh doanh và TSCđ từ 31/12/2014 trở về trước. Từ 01/01/2015 hoạt ựộng kinh doanh phân bón của ựơn vị thuộc ựối tượng không chịu thuế theo quy ựịnh tại khoản 2 điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ tài chắnh.
Căn cứ vào văn bản pháp luật quy ựịnh, ựối với các nghiệp vụ phát sinh có ảnh hưởng ựến việc hoàn thuế GTGT ựối với một số trường hợp cụ thể và các văn bản áp dụng thi hành ựược tác giả trình bày cụ thể như sau:
+ đối với TSCđ: Phải xác ựịnh Thuế GTGT ựầu vào khi tăng TSCđ, thuế GTGT ựầu ra khi giảm TSCđ, khấu trừ thuế và hoàn thuế GTGT.
để thanh tra, kiểm tra các vấn ựề về thuế GTGT có liên quan ựến TSCđ của DN, phải thu thập thông tin từ các hồ sơ pháp luật có liên quan ựến TSCđ (gồm các văn bản pháp luật quy ựịnh về Thuế, tài chắnh, kế toán, ựầu tư xây dựng cơ bản, hợp ựồng kinh tế, ựấu thầuẦ); Hồ sơ kế toán của DN liên quan ựến việc hình thành , trang bị, sử dụng, kết thúc quá trình sử dụng TSCđ của DN (hợp ựồng mua bán, ựầu tư, hợp ựồng thanh lý, nhượng bán, chuyển giao, tiếp nhận, biên bản giao nhận, Hđ, chứng từ kế toán, tài liệu liên quan ựến mua sắm TSCđẦ). Lập bảng tổng hợp thuế GTGT ựược khấu trừ, ựược hoàn, phải nộp liên quan ựến các nghiệp vụ tăng, giảm TSCđ của DN. Xác ựịnh các khoản thuế GTGT phát sinh trong kỳ liên quan ựến các nghiệp vụ tăng giảm TSCđ theo các quy ựịnh hiện hành
+ đối với Hàng tồn kho: Cán bộ thanh tra phải xác ựịnh ựược các nghĩa vụ thuế phải thực hiện của DN chịu sự chi phối của hàng tồn kho: Xác ựịnh khoản thuế GTGT phát sinh trong kỳ liên quan ựến các nghiệp vụ tăng, giảm hàng tồn kho (nếu có) theo ựó cần xác ựịnh chắnh xác các nội dung sau ựây: Thuế GTGT của hàng tồn kho, Nguyên tắc, ựiều kiện, khấu trừ thuế GTGT ựầu vào, ựối tượng và trường hợp ựược hoàn thuế GTGT, ựiều kiện và thủ tục hoàn thuế GTGTẦ
+ đối với Doanh thu bán hàng: Phải xác ựịnh các khoản thuế GTGT phát sinh trong kỳ liên quan ựến các nghiệp vụ tăng, giảm doanh thu bán hàng