7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2.5.Nội dung kiểm soát thuế GTGT ựối với DN
1.2. KIỂM SOÁT THUẾ GTGT đỐI VỚI DN
1.2.5.Nội dung kiểm soát thuế GTGT ựối với DN
Quy trình kiểm sốt thuế GTGT có rất nhiều nội dung, tuy nhiên trong luận văn này tác giả chỉ ựề cập ựến một số nội dung chắnh, chủ yếu của quy trình liên quan trực tiếp ựến việc kiểm soát thuế GTGT ựối với DN vừa và nhỏ, cụ thể:
a. Kiểm soát ở khâu ựăng ký, kê khai thuế GTGT
đây là hoạt ựộng kiểm soát ựầu tiên ựược CQT thực hiện. Hoạt ựộng này do bộ phận Kê khai và kế toán thuế thực hiện ựể ựánh giá mức ựộ tuân thủ pháp luật thuế thông qua việc ựăng ký, kê khai thuế của đTNT. Trong q trình kiểm sốt phải xác ựịnh ựược số hồ sơ phải nộp, ựã nộp, không nộp, các lỗi số học và tắnh pháp lý của hồ sơ khai thuế cũng như thời hạn nộp; qua ựó bộ phận Kê khai và kế tốn thuế có những ựiều chỉnh và kiến nghị xử lý kịp thời tạo ựiều kiện ựể đTNT chấp hành tốt pháp luật thuế. Việc kiểm soát ở khâu này nhằm phân loại ựược đTNT ựịnh hướng cho việc kiểm soát ở các khâu tiếp theo.[25], [27]
Q trình kiểm sốt ựăng ký, kê khai thuế ựược tiến hành từ khi đTNT bắt ựầu nộp hồ sơ cho ựến khi hồ sơ ựược ựưa vào lưu trữ tại kho lưu trữ của CQT ựược thực hiện qua nhiều khâu. Ở khâu kiểm soát ban ựầu, các bước thực hiện, mục ựắch, nội dung cách thức kiểm tra, kiểm sốt có thể ựược mơ tả theo bảng sau:
Bảng 1.1. Kiểm tra kiểm soát ban ựầu về kê khai ựăng ký thuế
TT Nội dung Kiểm tra sơ bộ hồ sơ khai
thuế Kiểm tra số học
1 Bộ phận kiểm tra kiểm soát
- DN nộp trực tiếp tại CQT: Bộ phận 1 cửa thuộc phòng tuyên truyền hỗ trợ thuế. - Nộp qua ựường bưu ựiện: Bộ phận hành chắnh văn thư - Bộ phận Kê khai và kế toán thuế. 2 Mục ựắch của kiểm tra kiểm soát - đảm bảo tắnh pháp lý, thủ tục hành chắnh của NNT - Xác ựịnh rằng NNT ựã nộp tờ khai thuế GTGT theo ựúng quy ựịnh hiện hành.
- đảm bảo tắnh thống nhất số liệu giữa các chỉ tiêu trên tờ khai GTGT, phụ lục số và tờ khai chắnh giữa kỳ trước và kỳ sau.
3 Nội dung kiểm soát
- Kiểm tra biểu mẫu (ựúng quy ựịnh)
- Kiểm tra tắnh ựầy ựủ (số lượng tờ khai và các bảng kê, các phụ lục phải gửi kèm) - Kiểm tra tắnh pháp lý (ngày tháng, dấu, chữ ký..)
- Kiểm tra các số liệu tắnh toán liên kết giữa tổng hợp chi tiết, các phụ lục với tờ khai chắnh;
- Kiểm tra tắnh hợp lý của tờ khai kỳ trước với kỳ sau, của tờ khai bổ sung(nếu có);
TT Nội dung Kiểm tra sơ bộ hồ sơ khai
thuế Kiểm tra số học
vào hệ thống ứng dụng QLT. 4 Phương pháp kiểm sốt - Chủ yếu bằng thủ cơng - Có thể sử dụng máy quét mã vạch hỗ trợ, - Sử dụng Máy tắnh, các phần mềm ứng dụng hỗ trợ, máy quét dữ liệu thông qua sử dụng mã vạch 2 chiều 5 Xử lý sai sót phát hiện qua q trình kiểm sốt
Thơng báo lỗi kê khai, lý do từ chối tiếp nhận và yêu cầu DN bổ sung, ựiều chỉnh, thay thế hồ sơ khai thuế GTGT.
- Yêu cầu NNT khai ựiều chỉnh, bổ sung, kiểm tra ựối chiếu với số liệu tại CQT - Nếu không ựiều chỉnh, tắnh lại số thuế GTGT phải nộp tăng thêm, thông báo cho NNT phải nộp bổ sung.
b. Kiểm soát ở khâu kiểm tra, thanh tra thuế GTGT
Thanh tra, kiểm tra thuế GTGT ựược tiến hành theo một trình tự nhất ựịnh, thực hiện trên cơ sở phân tắch thông tin dữ liệu liên quan ựến NNT, ựánh giá việc chấp hành pháp luật của NNT, xác minh và thu thập chứng cứ ựể xác ựịnh hành vi vi phạm pháp luật về thuế GTGT. Thanh tra, kiểm tra thuế phải dựa vào các quy ựịnh của pháp luật, coi pháp luật là cơ sở pháp lý và chuẩn mực ựể kết luận vấn ựề. Qua việc kiểm tra, theo dõi hồ sơ khai thuế GTGT tại trụ sở CQT ựể phát hiện những sai sót yêu cầu NNT giải trình, bổ sung nhằm chứng minh tắnh chắnh xác, trung thực, hợp lý của các chỉ tiêu ựã
kê khai trong hồ sơ thuế GTGT.
Trường hợp NNT không chứng minh ựược tắnh chắnh xác, trung thực, hợp lý của việc kê khai thuế GTGT thì CQT sẽ tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT. Trong q trình kiểm tra nếu phát hiện NNT có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế thì tiến hành thanh tra thuế. Như vậy, có thể chia tiến trình thanh kiểm tra, giám sát thuế thành 3 bước: Kiểm tra tại trụ sở CQT, kiểm tra tại trụ sở NNT, thanh tra thuế.
Bước 1: Kiểm tra tại trụ sở CQT
Kiểm tra tại trụ sở cơ quan QLT ựược tiến hành thường xuyên ựối với các hồ sơ khai thuế nhằm ựánh giá tắnh chắnh xác, trung thực, hợp lý của hồ sơ khai thuế trên cơ sở so sánh phân tắch ựối chiếu với các nguồn thông tin thu thập. Việc kiểm tra ựược tiến hành tại trụ sở CQT, cán bộ kiểm tra không ựược tiếp xúc trực tiếp với NNT. Nội dung công việc kiểm tra tại trụ sở CQT do bộ phận kiểm tra thuế thực hiện từ việc thu thập thông tin, lựa chọn DN kiểm tra, duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ ựến việc tiến hành kiểm tra hồ sơ thuế GTGT và xử lý kết qua sau kiểm ựược thể hiện ở bảng 1.2
Bảng 1.2. Kiểm tra tại trụ sở CQT
Bước công
việc Nội dung công việc
1.Thu thập thông tin
- Thông tin từ CQT bao gồm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Tờ khai, các bảng kê, báo cáo tài chắnh.
+ Vi phạm thủ tục hành chắnh thuế GTGT, nợ ựọng tiền thuế. - Thông tin từ bên ngoài bao gồm:
+ Về tuân thủ pháp luật của DN từ các cơ quan liên quan như đăng ký kinh doanh, thương mại, thị trường.
+ Từ ngân hàng, các ựối tác, khách hàng, giao dịch quốc tế. + Về tắnh chất, qui mô và tăng trưởng kinh tế của ngành nghề
Bước công
việc Nội dung cơng việc
có liên quan ựến DN.
+ Về các thay ựổi chắnh sách của Nhà nước có tác ựộng ựến DN. 2. Lựa chọn DN ựể lập danh sách kiểm tra hồ sơ
Hàng năm phải kiểm tra, ra soát tất cả các loại hồ sơ thuế GTGT ựể phân loại, lựa chọn các DN có rủi ro về thuế ựưa vào danh sách phải kiểm tra thuế:
- Lựa chọn các DN có rủi ro về thuế + DN có ý thức tuân thủ pháp luật thấp
+ DN có dấu hiệu khơng bình thường về kê khai thuế so với kỳ trước
+ DN có DT, số thuế phải nộp lớn
- Cân ựối nguồn nhân lực hiện có ựể ựảm bảo kiểm tra các hồ sơ thuế của DN ựã lựa chọn theo danh sách.
3. Duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ khai
thuế
- Bộ phận kiểm tra thuế trình danh sách DN phải kiểm tra hồ sơ khai thuế theo ựánh giá rủi ro ở bước 2.
- Thủ trưởng CQT duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ thuế cho các bộ phận kiểm tra.
- Nhiệm vụ kiểm tra sẽ ựược giao cho từng cán bộ kiểm tra cụ thể.
4. Kiểm tra hồ sơ thuế
- Kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế GTGT.
- Kiểm tra các căn cứ tắnh thuế theo phương pháp ựối chiếu, so sánh, phân tắch và xác minh.
5. Xử lý kết quả kiểm
- Kết thúc kiểm tra hồ sơ khai thuế, cán bộ kiểm tra thuế phải ựưa ra nhận xét về tắnh chắnh xác, hợp lý của các chỉ tiêu trên
Bước công
việc Nội dung công việc
tra hồ sơ khai thuế
hồ sơ khai thuế.
+ Những hồ sơ ựảm bảo yêu cầu thì bản nhận xét ựược lưu cùng hồ sơ khai thuế.
+ Những hồ sơ có nghi vấn thì u cầu NNT giải trình, bổ sung hồn chỉnh.
+ Sau khi NNT giải trình bổ sung nếu thấy hợp lý thì lưu vào hồ sơ thuế, nếu khơng hợp lý thì có thể ấn ựịnh thuế hoặc ựề nghị thủ trưởng CQT ra quyết ựịnh kiểm tra tại trụ sở NNT. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bước 2: Kiểm tra tại trụ sở NNT
Cán bộ QLT chỉ ựược tiến hành kiểm tra thuế tại trụ sở của NNT khi có quyết ựịnh kiểm tra thuế của thủ trưởng CQT. CQT cử cán bộ hoặc ựoàn kiểm tra ựến tại trụ sở NNT ựể xác minh, làm rõ các nội dung nghi vấn về tắnh chắnh xác, trung thực hợp lý của hồ sơ khai thuế. Nội dung việc kiểm tra thuế tại trụ sở NNT ựược thể hiện ở bảng 1.3: [28]
Bảng 1.3. Kiểm tra tại trụ sở NNT
Bước công
việc
Nội dung, yêu cầu công việc
1.Quyết ựịnh kiểm tra
- Quyết ựịnh kiểm tra phải ghi rõ nội dung cần kiểm tra, thời gian kiểm tra và phải gửi cho NTT trước một thời gian nhất ựịnh.
- Trước thời ựiểm tiến hành kiểm tra mà NNT chứng minh ựược số thuế khai là ựúng thì Trưởng ựồn kiểm tra trình Thủ trưởng
CQT ra quyết ựịnh bãi bỏ kiểm tra tại trụ sở NNT.
- Trước thời ựiểm kiểm tra tại trụ sở NNT, NNT có thể xin hỗn kiểm tra nếu có lý do chắnh ựáng.
2.Tiến hành kiểm tra.
- Trưởng ựoàn kiểm tra phân công các thành viên trong ựoàn thực hiện kiểm tra từng nội dung nghi vấn ựã ựược ghi trong quyết ựịnh kiểm tra.
- Các thành viên phải thực hiện phần công việc ựã ựược phân công, khi kết thúc phải lập biên bản xác nhận số liệu ựã kiểm tra. - Trong q trình kiểm tra, đồn ựược quyền kiểm kê tài sản, vật tư, hàng hoá, xem xét sổ sách chứng từ kế toán, báo cáo tài chắnh, các tài liệu có liên quan trọng phạm vi nội dung Quyết ựịnh.
- Lập biên bản kiểm tra xác ựịnh rõ nội dung vi phạm và ựề xuất xử lý.
3. Xử lý kết quả kiểm tra
- Sau khi ký biên bản kiểm tra với NNT, trưởng ựoàn kiểm tra phải báo cáo với Thủ trưởng CQT (người ra quyết ựịnh) về kết quả kiểm tra và dự thảo các quyết ựịnh xử lý về thuế (nếu NNT vi phạm) hoặc kết luận kiểm tra thuế (nếu NNT không vi phạm). - Quyết ựịnh xử lý và kết luận kiểm tra phải ựược gửi cho NNT và các bộ phận liên quan.
- Trong quá trình kiểm tra, nếu phát hiện có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế GTGT, Trưởng ựồn kiểm tra có trách nhiệm báo cáo với Thủ trưởng CQT ựể bổ sung kế hoạch thanh tra của CQT.
Bước 3: Thanh tra thuế.
Thanh tra thuế ựược thực hiện ựối với các trường hợp: DN có ngành nghề kinh doanh ựa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra ựịnh kỳ một
năm không quá một lần, thanh tra khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế GTGT hoặc ựể giải quyết khiếu nại, tố cáo. [29]
Thanh tra thuế là việc xem xét, ựánh giá và xử lý của CQT ựối với việc chấp hành chắnh sách thuế GTGT của NNT. Thanh tra thuế do Phòng Thanh tra thực hiện, bộ phận này mang tắnh ựộc lập tương ựối với bộ phận Kiểm tra thuế. Ngoài các ựối tượng nghi vấn do bộ phận Kiểm tra thuế ựề nghị, bộ phận Thanh tra lựa chọn ựối tượng thanh tra một cách ựộc lập ựảm bảo nguyên tắc đTNT có vi phạm mới thanh tra và ưu tiên lựa chọn các ựối tượng có rủi ro về thuế cao. Nội dung thanh tra thuế ựược thể hiện ở bảng 1.4
Bảng 1.4. Thanh tra thuế
Bước công việc Nôi dung, yêu cầu công việc 1. Lập kế hoạch
thanh tra thuế
- Thu thập thông tin về DN. - Lập kế hoạch thanh tra + Dự tắnh nguồn nhân lực
+ Lập kế hoạch tháng, quý, năm. - Duyệt kế hoạch thanh tra.
2. Tổ chức phân tắch sâu các DN có trong kế hoạch thanh tra
- Chuẩn bị thanh tra:
+ Tập hợp, phân tắch thông tin sâu về DN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Xác ựịnh nội dung, phạm vi, hình thức thanh tra. - Thành lập ựồn thanh tra.
3. Tiến hành thanh tra tại DN
- Ban hành Qđ thanh tra. + Công bố Qđ
+ Lập nhật ký
- Thực hiện thanh tra bằng việc xem xét số liệu và xác nhận hồ sơ chứng lý:
+ Kiểm tra, ựối chiếu số liệu tổng hợp; kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý.
Bước công việc Nôi dung, yêu cầu công việc + Lập biên bản thanh tra.
+ Báo cáo kết quả thanh tra; dự thảo kết luận; Thông qua kết luận; Xử lý sau thanh tra.
+ Lưu trữ hồ sơ, theo dõi việc thực hiện kết luận thanh tra.
4. Báo cáo tình hình thanh tra
- Lập báo cáo tổng hợp kết quả thanh tra. - đánh giá công tác thanh tra.