- Kiểm toán các bộ phận BCTC phải rất linh hoạt, không phải làm lại mọi công
b. Sự ra đời và phát triển kiểm toán tại ViệtNam
Ở Việt Nam, Kiểm tốn nói chung cũng như kiểm tra kế tốn nói riêng đã được quan tâm ngay từ khi bắt đầu xây dựng đất nước. Trước năm 1975, ở miền Nam nước ta đã có hoạt động Kiểm tốn của các cơng ty kiểm toán độc lập dưới chế độ Việt Nam cộng hòa thời Mỹ Diệm.
Sau khi nước ta chuyển đổi cơ chế quản lý (năm 1986) từ kế hoạch hóa tập trung sang cơ chế thị trường theo định hướng Xã hội chủ nghĩa, ngày 13/05/1991 Bộ tài chính đã kí hai quyết định thành lập hai cơng ty kiểm tốn đầu tiên là cơng ty kiểm toán Việt Nam được thành lập lấy tên là VACO với 13 nhân viên và cơng ty dịch vụ kế tốn Việt Nam với tên giao dịch ASC sau này đổi tên là cơng ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn, kiểm tốn – AASC (quyết định 639- TC/QĐ/TCCB ngày 14/09/1993). Số lượng cơng ty kiểm tốn đã tăng lên đáng kể và loại hình cơng ty cũng đa dạng hơn, tính đến tháng 10/2006 ở Việt Nam đã có 81 cơng ty kiểm tốn trong đó có 75 cơng ty đã đăng ký hoạt động tại BTC, gồm 3 DNNN (VACO, AASC, AISC) 4 công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài (P&C, HPMG, E&Y, Grant Thomtion), 1 công ty liên doanh, 5 công ty hợp danh, 123 công ty cổ phần và công ty TNHH.
Cùng với sự phát triển của kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nước Việt Nam được thành lập theo NĐ số 70/CP ngày 11/07/1994 của chính phủ và đến ngày 13/08/2003 được thay bằng NĐ số 93/2003/NĐ-CP. Ngày 14/06/2005 luật kiểm toán Nhà Nước được Quốc hội ban hành và có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2006. Đến nay kiểm tốn Nhà nước có 9 đơn vị kiểm tốn khu vực : Khu vực I ( Hà Nội); Khu vực II (Vinh); Khu vực III (Đà Nẵng); Khu vực IV (TP HCM); Khu vực V (Cần Thơ); Khu vực VI (Hạ Long); Khu vực VII (Yên Bái); Khu vực VIII (Khánh Hòa); Khu vực IX (Tiền Giang). Đồng thời kiểm toán nội bộ cũng đã được thành lập trong các doanh nghiệp có quy mơ lớn như: Tổng cơng ty hàng khơng, bưu chính viễn thơng, dầu khí, điện lực,...
*) Mơ hình các hãng kiểm tốn
a. Tìm hiểu mơ hình các hãng kiểm tốn +. Mơ hình Cơng ty mạng lưới (Network firms) - Định nghĩa
Theo định nghĩa của Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế số 220, cơng ty
mạng lưới là một tổ chức lớn hướng tới việc chia sẻ lợi nhuận hoặc chi phí, hoặc cùng được sở hữu, kiểm sốt hoặc quản lý chung, có chung các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng, chiến lược kinh doanh, sử dụng chung thương hiệu, hoặc cùng chung một phần đáng kể nguồn lực chuyên môn. Các hãng điển hình như Big4, bao gồm PWC, Deloitte, E&Y và KPMG, là ví dụ điển hình cho mơ hình cơng ty mạng lưới. Ngoài ra một số hãng kiểm tốn đã có thành viên tại Việt Nam như Grant Thornton, BDO, RSM, Crowe Horwath,… cũng hoạt động dưới mơ hình cơng ty mạng lưới. - Đặc điểm của mơ hình cơng ty mạng lưới :
Tên của các hãng thành viên thường gắn với thương hiệu của hãng
quốc tế. Ví dụ như Deloitte Việt Nam, E&Y Việt Nam, NexiaACPA, UHY ViệtNam hay Horwath DTL.
Các hãng thành viên trong cùng mạng lưới đều được sử dụng logo
và hình ảnh của hãng trong các hoạt động marketing của mình.
Hãng thành viên cũng nhận được sự hỗ trợ mạnh mẽ từ hãng quốc tế
mà mình là một thành viên trong mạng lưới.
Do tính gắn kết chặt chẽ của nó, mơ hình này cũng tạo ra rủi ro cho
hãng quốc tế khi có bất kỳ xì căng đan hay vi phạm của các hãng thành viên trong cùng mạng lưới.
+. Mơ hình Hiệp hội các cơng ty uy tín (Associations) - Định nghĩa :
Mơ hình Hiệp hội các cơng ty uy tín là rất phổ biến trong các hãng kiểm tốn quốc tế. Đây là các cơng ty kiểm tốn có uy tín tại các quốc gia khác nhau tập hợp nhau lại và hoạt động dưới một tên chung.
Đại diện cho mơ hình này có thể kể đến Moore Stephens International, Kreston International, Integra International, IAPA, MGI, IGAF Worldwide, hay AGN International…
- Đặc điểm của mơ hình :
chất lượng dịch vụ đạt theo chuẩn của Hãng quốc tế và phát triển và giữ uy tín của hãng. Các hãng thành viên cũng có sự gắn kết chặt chẽ với nhau và được sự hỗ trợ đáng kể từ hãng quốc tế thơng qua các chương trình đào tạo chung thường niên, hội nghị toàn cầu hay hội nghị vùng, cũng như thông qua việc trao đổi nhân viên giữa các hãng. Thông thường các hãng thành viên vẫn giữ nguyên tên cũ của mình và quảng bá hình ảnh với tư cách là thành viên của hãng quốc tế. Tuy nhiên, cũng có một số hãng như MGI khuyến khích các hãng thành viên gắn tên MGI với tên hiện tại của hãng thành viên.
Lợi thế của mơ hình này là hãng thành viên vẫn hoạt động độc lập và ít chịu sự ảnh hưởng từ rủi ro hay sự sụp đổ của các hãng thành viên khác, cho dù uy tín ít nhiều cũng bị ảnh hưởng. Hãng thành viên vẫn được sử dụng logo và hình ảnh của hãng quốc tế khi quảng bá hình ảnh của mình với tư cách là thành viên chính thức, và cung cấp dịch vụ tồn cầu thơng qua các hãng thành viên khác.
- Phân loại mơ hình hiệp hội các cơng ty uy tín : Mơ hình Hiệp hội có thể phân chia thành hai loại:
Thứ nhất, hãng quốc tế dưới dạng hiệp hội do một hãng kiểm toán lớn
đứng ra thành lập. Ví dụ Moore Stephens International là do hãng Moore Stephens tại London, Anh đứng ra thành lập, Integra International là do hai hãng kiểm toán lớn thành lập tại Canada.
Thứ hai, hãng quốc tế là các hiệp hội thuần tuý như IGAF Worldwide,
IAPA. Bản thân tên của các hãng này cũng nói lên điều đó. IGAF viết tắt của cụm từ “International Group of Accounting Firms”, có nghĩa là “Nhóm quốc tế của các cơng ty kế tốn, kiểm toán”. IAPA viết tắt của cụm từ “International Association of Practising Accountants”, có nghĩa là “Hiệp hội quốc tế của các kế toán viên hành nghề”.
+. Mơ hình Liên kết (Alliances, Organisations) - Khái niệm:
Mơ hình Liên kết là sự liên kết của rất nhiều loại hình các cơng ty hoạt
động trong các lĩnh vực khác nhau như kiểm toán, tư vấn kế toán, tư vấn luật, tư vấn sở hữu trí tuệ, tư vấn kinh doanh…
Mơ hình này ít hơn trong các hãng kiểm tốn quốc tế. Đại diện cho mơ hình này có thể kể đến Geneva Group International hay Alliot Group. - Đặc điểm của mơ hình:
với mơ hình cơng ty mạng lưới và mơ hình hiệp hội các cơng ty uy tín do các hãng thành viên hoạt động trong rất nhiều lĩnh vực khác nhau, không chỉ kế tốn và kiểm tốn. Thành viên chính thức của hãng quốc tế liên kết cũng được phép sử dụng logo và hình ảnh của hãng trong hoạt động quảng bá của mình. Hãng thành viên cũng không được mang tên của hãng quốc tế.
Tổ chức bộ máy kiểm tốn là những mơ hình tổ chức và cơ chế hoạt động linh
hoạt nhằm thích ứng với đặc điểm của đối tượng và khách thể kiểm toán trong các cuộc kiểm toán cụ thể và hướng tới việc thực hiện các chức năng của kiểm toán.
Tổ chức kiểm toán bao gồm 2 phân hệ: tổ chức cơng tác kiểm tốn và tổ chức bộ máy kiểm toán.
Nguyên tắc
Phải xây dựng đội ngũ kiểm toán viên đủ về số lượng và bảo đảm yêu cầu, chất lượng phù hợp với từng bộ máy kiểm toán.
Hệ thống bộ máy kiểm toán phải bao gồm các phân hệ chứa đựng các mối liên hệ trong - ngoài khác nhau phù hợp với nguyên tắc chung của lí thuyết tổ chức và phù hợp với qui luật của phép biện chứng về mối liên hệ.
Tổ chức bộ máy kiểm toán phải quán triệt nguyên tắc chung của mọi hệ thống tổ chức bộ máy: tập trung, dân chủ thích ứng với từng bộ phận kiểm toán.
Nhiệm vụ
Xây dựng mơ hình tổ chức bộ máy kiểm tốn phù hợp với từng đơn vị kiểm toán Xác định kiểu liên hệ trong từng mơ hình kiểm tốn
Xác định mối liên hệ giữa các yếu tố cơ bản cấu thành hệ thống bộ máy kiểm toán - kiểm toán viên
8.2.1 Tở chức bộ máy kiểm tốn nội bộ
Bộ máy kiểm toán nội bộ là hệ thống tổ chức của các kiểm toán viên do đơn vị tự lập ra theo yêu cầu quản trị nội bộ và thực hiện nề nếp, kỉ cương quản lí trong đơn vị.
Thơng thường, kiểm tốn nội bộ được lập ra do 1 tập thể thường bao gồm thành viên của hội đồng quản trị (không kiêm nhiệm chức vụ quản lí) và các chuyên gia am hiểu trong từng lĩnh vực.
Kiểm tốn nội bộ vừa có trách nhiệm trong tổ chức hoạt động kiểm toán nội bộ (nội kiểm), vừa có trách nhiệm tạo lập mối quan hệ với chủ thể kiểm toán từ bên ngồi (ngoại kiểm).
Mơ hình tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ