Lập kế hoạch kiểm toán

PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ

PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

2.2. Quy trình kiểm tốn BCTC được áp dụng tại Cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư

2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm tốn, là sự phát triển chi tiết các mục tiêu kiểm toán ban đầu của KTV, giúp KTV định hướng các công việc cần làm trong quá trình sốt xét và kiểm tra đơn vị, khơng để bỏ sót các phần hành trọng yếu, bỏ qua hay giản lược các thủ tục khơng cần thiết. Từ đó, hạn chế được các sai sót, nâng cao chất lượng kiểm tốn, tiết kiệm chi phí kiểm tốn và tạo

Đại h

ọc Kinh

tế Hu

dựng uy tín cho khách hàng. Việc lập kế hoạch cần được thực hiện bởi các KTV giàu kinh nghiệm dựa trên loại hình doanh nghiệp, quy mơ và hình thức hoạt động của đơn vị được kiểm toán. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và tư vấn UHY ACA – CN Miền Trung bao gồm:

- Tiền kế hoạch

- Lập kế hoạch kiểm toán

2.2.1.1. Giai đoạn tiền kế hoạch

Tiền kế hoạch là bước đầu tiếp cận khách hàng, nhằm thu thập các thông tin cơ bản về mục đích kiểm tốn, đánh giá rủi ro, khả năng đáp ứng của Công ty, cũng như các vấn đề liên quan khác như thời gian thực hiện, phí kiểm tốn… Trên cơ sở đó, hai bên ký hợp đồng kiểm toán hoặc thư cam kết kiểm toán.

 Tiếp nhận khách hàng

Thực chất của phần việc này là thu thập một số thông tin cần thiết nhằm đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán khách hàng. Xét theo đạo đức nghề nghiệp và trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên về vấn đề kiểm tốn, KTV hành nghề và Cơng ty kiểm toán phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về những ý kiến của mình đối với khách hàng. Theo đó, nếu nhận kiểm tốn cho những khách hàng thiếu trung thực, hoặc không thống nhất trong phạm vi kiểm tốn và mức phí thực hiện, hoặc vi phạm đạo đức nghề nghiệp…, rủi ro kiểm tốn viên có thể gặp phải những bất lợi là rất lớn. Vì vậy, khi được mời kiểm toán, để tránh rủi ro, KTV được phân công cần xem xét một cách khách quan về khách hàng cũng như khả năng đảm nhận công việc của Cơng ty kiểm tốn. Để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm tốn, KTV tiến hành các cơng việc sau:

- Đối với khách hàng mới: KTV cần tìm hiểu lý do mời kiểm tốn, lý do thay đổi Công ty kiểm toán. Đặc biệt, KTV cần chú ý tới các Cơng ty phát hành báo cáo tài chính rộng rãi như các Cơng ty niêm yết trên thị trường chứng khốn, các Cơng ty có nhiều cơng nợ. Để thực hiện cơng việc này, KTV có thể phỏng vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng hoặc dựa vào kinh nghiệm của mình để xem xét mục đích sử dụng BCTC của họ. Nếu khách hàng đã có kiểm tốn viên tiền nhiệm, KTV được phép gửi thư yêu cầu trao đổi hoặc trao đổi trực tiếp với KTV tiền nhiệm về các thơng tin như tính liêm chính của ban giám đốc, những bất đồng giữa ban giám đốc và KTV tiền nhiệm, và lý do thay đổi KTV của khách hàng.

Đại h

ọc Kinh

tế Hu

Tiếp theo, KTV cần xem xét chất lượng hệ thống kiểm soát của khách hàng và thu thập các thông tin khái quát về khách hàng như lĩnh vực kinh doanh, quy mơ, tình trạng tài chính… để nhận diện một cách tổng thể về tình hình khách hàng.

Đồng thời, đánh giá và ước tính sơ bộ về mức trọng yếu và đánh giá rủi ro trong hoạt động kinh doanh của khách hàng và năng lực phục vụ khách hàng của Cơng ty. Nếu rủi ro có thể chấp nhận được, hai bên sẽ tiến hành ký hợp đồng kiểm toán. Nếu rủi ro quá lớn, Cơng ty kiểm tốn phải từ chối cung cấp dịch vụ cho khách hàng.

- Đối với khách hàng cũ: KTV cần cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại tình trạng hoạt động, cũng như những thay đổi về nhân sự, quy mô, những biến động đáng lưu ý trong năm của khách hàng hiện tại. Nếu Công ty kiểm tốn và khách hàng năm trước có những bất đồng về ý kiến kiểm tốn, hình thức hay phí kiểm tốn, thì KTV cần thỏa thuận, đưa đến thống nhất thỏa đáng với khách hàng trước khi tiếp tục cung cấp dịch vụ nhằm đề phịng các rủi ro có thể xảy ra. Hợp đồng có thể được từ chối nếu xét thấy không thể giải quyết bất đồng.

Ngoài ra, dù là khách hàng mới hay khách hàng cũ, KTV cần thiết phải xem xét tính liêm chính của ban giám đốc khách hàng bởi điều này có thể dẫn đến các rủi ro kiểm tốn do ban giám đốc cố ý phản ánh sai nghiệp vụ hoặc dấu diếm các thông tin cần thiết dẫn đến các sai phạm trọng yếu.

 Phân cơng kiểm tốn

Tùy thuộc vào mức độ phức tạp, quy mô, loại hình kinh doanh đặc thù của đơn vị để Cơng ty kiểm tốn lựa chọn đội ngũ kiểm tốn có chun mơn và năng lực phù hợp, các KTV lành nghề làm việc đúng chun mơn, các KTV cịn non trẻ có cơ hội rèn luyện và học hỏi. Đồng thời, việc bố trí đội ngũ kiểm tốn thích hợp giúp thực hiện cơng việc kiểm tốn một cách hiệu quả, khoa học, phù hợp với năng lực của Công ty.

Tuy nhiên, bên cạnh việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán phù hợp năng lực, Cơng ty kiểm tốn cần đánh giá về tính độc lập của các thành viên tham gia vào nhóm kiểm tốn nhằm đảm bảo tính độc lập của cuộc kiểm tốn.

Tại UHY ACA, việc lựa chọn đội ngũ nhân viên cho cuộc kiểm toán được thực

hiện bởi trưởng phịng kiểm tốn nghiệp vụ thơng qua sự xét duyệt, đồng ý của phó giám đốc từng chuyên ngành. Dựa vào đặc điểm, mục tiêu, hình thức kiểm tốn, quy mơ, tình hình khách hàng mà việc chọn lựa số lượng, kinh nghiệm và năng lực của đồn kiểm tốn cho mỗi cuộc kiểm toán là khác nhau.

Đại h

ọc Kinh

tế Hu

 Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng

Khi xét thấy có khả năng ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng, KTV sẽ trao đổi và có những thỏa thuận sơ bộ với khách hàng về một số vấn đề như:

- Mục đích và phạm vi kiểm tốn

- Các dịch vụ khác mà kiểm tốn có thể cung cấp như tư vấn thuế, tư vấn kế toán, quản lý,…

- Vấn đề cung cấp tài liệu và phương tiện phục vụ cho cuộc kiểm tốn - Phí kiểm tốn…

 Hợp đồng kiểm toán

Khi mọi trường hợp, yếu tố đều đã được xem xét và có thể chấp nhận được, hai bên ký hợp đồng kiểm tốn – sự thỏa thuận chính thức giữa Cơng ty kiểm tốn và khách hàng, trong đó đưa ra đầy đủ các thỏa thuận trước đó giữa hai bên.

Tại UHY ACA, sau khi chấp nhận kiểm tốn, phó giám đốc chun ngành sẽ

trực tiếp gặp khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán. Trường hợp khách hàng ở quá xa, Công ty sẽ gửi cho khách hàng một thư hẹn kiểm toán. Nếu khách hàng đồng ý các điều khoản trong thư thì họ sẽ ký vào thư và gửi lại bản sao cho Cơng ty kiểm tốn.

2.2.1.2. Giai đoạn lập kế hoạch

Giai đoạn lập kế hoạch là việc khai triển mục tiêu kiểm tốn thành các cơng việc, phần hành cụ thể giúp KTV có định hướng rõ ràng về cơng việc. Để thực hiện điều này, KTV cần thu thập thông tin cần thiết về khách hàng như loại hình, quy mơ, đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, xác lập mức trọng yếu... Từ đó có cách nhìn cụ thể về đơn vị.

Trong giai đoạn này, KTV sẽ thực hiện các cơng việc sau:

- Tìm hiểu khách hàng: mục tiêu giúp kiểm toán viên xây dựng và thực hiện kế hoạch cũng như chương trình kiểm tốn hữu hiệu và hiệu quả.

Trước hết, KTV cần có hiểu biết rộng rãi và sâu sắc về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm: hiểu biết chung về lĩnh vực hoạt động, tổ chức hoạt động, môi trường kinh doanh của đơn vị, cơ cấu tổ chức, dây chuyền cơng nghệ, cơ cấu vốn, kiểm tốn nội bộ,…, cũng như các hiểu biết sâu rộng về tình hình kinh tế hiện tại, các chính sách của chính phủ liên quan đến ngành nghề. Những hiểu biết này giúp cho KTV nhận thức được các yếu tố có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.

Đại h

ọc Kinh

tế Hu

Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung nhằm cân nhắc những phát hiện, sai sót đã chỉ ra của các cuộc kiểm tốn trước, từ đó có hướng xử lý nếu những phát hiện đó cịn đang lặp lại. Phân tích sơ bộ BCTC năm hiện tại, từ đó, có sự so sánh giữa những thông tin khác nhau đối với BCTC đã được kiểm toán năm trước nhằm đánh giá về các mối quan hệ và xu hướng phát triển.

Tham quan nhà xưởng, cơ quan, quan sát trực tiếp hoạt động kinh doanh của khách hàng, phỏng vấn trực tiếp nhân viên giúp KTV có cái nhìn tổng thể và khách quan về tình hình kinh doanh của khách hàng: số lượng hàng tồn kho, máy móc cơng nghệ, sự thiết kế và hoạt động của hệ thống KSNB… Những vấn đề được ghi nhận sẽ giúp KTV hiểu khái quát về phương thức sử dụng và bảo vệ tài sản của đơn vị, đánh giá sơ bộ về hệ thống KSNB, từ đó KTV xác định được trọng tâm kiểm tốn và thiết kế các thủ tục.

Nhận diện các bên hữu quan: là các bộ phận trực thuộc đơn vị như Công ty mẹ, Cơng ty con, xí nghiệp, trung tâm, hay bất kỳ các cá nhân, tổ chức, chi nhánh nào có ảnh hưởng đáng kể đến chính sách kinh doanh và quản trị của doanh nghiệp.

Tại UHY ACA: các Công ty mời kiểm toán hầu hết là các doanh nghiệp địa phương, do đó, việc tìm hiểu thực trạng đơn vị được ghi nhận ngay trong q trình thực hiện kiểm tốn tại đơn vị. Kế hoạch kiểm toán được lập dựa vào mẫu kế hoạch của các cuộc kiểm tốn trước, sau đó, trong q trình thực hiện, trưởng nhóm kiểm tốn linh động điều chỉnh, cân nhắc các khía cạnh nghi ngờ có sai sót trọng yếu dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp xét đoán.

- Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro

 Trách nhiệm của KTV là đảm bảo tính trung thực và hợp lý rằng báo cáo tài chính của đơn vị khơng có những sai lệch trọng yếu. Do đó, việc thiết lập trọng yếu và đánh giá rủi ro là hết sức quan trọng. Tuy nhiên, trọng yếu là một khái niệm tương đối, vì vậy cần xem xét, đánh giá các sai phạm trong một quy mô nhất định. Việc xác định mức trọng yếu bao gồm các lưu ý sau:

• Cơ sở xác lập mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính (lợi nhuận, doanh thu, tài sản…) và tỷ lệ sử dụng để tính ra mức trọng yếu. Dưới đây là bảng hướng dẫn của VACPA đối với việc tính tốn mức trọng yếu tổng thể BCTC.

Đại h

ọc Kinh

tế Hu

Bảng 2.2. Bảng hướng dẫn của VACPA đối với việc tính tốn mức trọng yếu.

Cơ sở ước lượng Tỷ lệ ước lượng

Lợi nhuận trước thuế 5% - 10%

Doanh thu 0,5% - 3%

Tổng tài sản 2%

Vốn chủ sở hữu 2%

• Phương pháp xác lập mức trọng yếu ở mức độ khoản mục căn cứ trên mức trọng yếu tổng thể.

 Rủi ro kiểm tốn xảy ra khi BCTC cịn chứa đựng những sai sót trọng yếu nhưng kiểm tốn viên khơng phát hiện ra và đưa ra ý kiến chấp nhận. Để đánh giá được mức độ rủi ro, KTV xem xét những thông tin thu thập được ở bước tiền kế hoạch và mức độ ảnh hưởng trong từng khoản mục do rủi ro đã được đánh giá của toàn bộ BCTC, sự xuất hiện các nhân tố làm gia tăng khả năng gian lận và sai sót cũng như các hành vi không tuân thủ pháp luật và quy định.

Trong q trình kiểm tốn, KTV ln phải đồng thời xem xét tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán để xác định nội dung, thời gian, phạm vi của các thử nghiệm cơ bản sao cho cuối cùng, rủi ro BCTC còn chứa đựng sai lệch trọng yếu được giảm xuống ở mức thấp nhất có thể chấp nhận được.

Mục đích của tồn bộ giai đoạn tiền kế hoạch, xác lập trọng yếu và đánh giá rủi ro là nhằm thiết kế kế hoạch và chương trình kiểm tốn chi tiết, có hiệu quả, dựa trên những hiểu biết của kiểm toán viên từ những thông tin đã thu thập được cũng như từ phía nhân sự, năng lực của Cơng ty kiểm tốn.

Tại UHY ACA: chỉ tiêu thiết lập mức trọng yếu được trưởng nhóm kiểm tốn lựa chọn dựa trên những xét đoán nghề nghiệp về các chỉ tiêu chiếm giá trị lớn trong BCTC, nghi ngờ có ảnh hưởng lớn đến các chỉ tiêu quan trọng khác, hoặc về mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp. Thông thường, chỉ tiêu được lựa chọn là “Lợi nhuận” hoặc “Doanh thu”. Bên cạnh đó, tỷ lệ được sử dụng được tính tốn mức trọng yếu được lựa chọn là tỷ lệ tối đa được sử dụng theo chuẩn mẫu do VACPA công bố.

Đại h

ọc Kinh

tế Hu