STT Năm nay Năm trước Diff %
I Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (511) 511.1 DT hợp đồng xây dựng 1,404,347,076 1,453,780,506 49,433,430 - 3% 511.2 DT Dịch vụ kinh doanh nhà hàng, khách sạn 7,478,321,064 7,945,206,811 466,885,747 - 6% Cộng 8,882,668,140 9,398,987,317 516,319,177 Leadsheet G110 8,882,668,140 9,398,987,317 Phân tích biến động Tham chiếu G110 Kết luân:
Đạt mục tiêu kiểm toán
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Kết luận của KTV: DT BH&CCDV của năm nay giảm 5% so với năm trước. Nguyên nhân được giải thích là do cạnh tranh trong khu vực, nhiều khách sạn và nhà hàng mở ra, ảnh hưởng đến doanh thu dịch vụ khách sạn và kinh doanh nhà hàng. Mặt khác, mức chênh lệch tương đối khơng lớn, do đó, nghi ngờ khơng có sai sót trọng yếu.
Doanh thu tại Cơng ty ABC được hình thành từ doanh thu hợp đồng xây dựng và doanh thu dịch vụ kinh doanh nhà hàng, khách sạn. Chênh lệch về giá trị tương đối của số liệu năm nay so với năm trước là không đáng kể (3% đối với doanh thu hợp đồng xây dựng và 6% đối với doanh thu dịch vụ kinh doanh nhà hàng, khách sạn).
Tóm lại, qua việc chỉ ra những biến động, cho thấy: tổng doanh thu của năm nay so với năm trước có xu hướng giảm nhẹ, nguyên nhân biến động đã được giải trình thơng qua các lý giải khách quan từ tình hình kinh tế Việt Nam. Mặc dù, mức chênh lệch đối với khoản mục doanh thu là không trọng yếu, tuy nhiên, KTV vẫn tiếp tục thực hiện thử nghiệm chi tiết nhằm đạt được các mục tiêu kiểm toán.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Nhận xét : Mặc dù, theo chương trình kiểm tốn, thủ tục phân tích được thiết kế
khá chặt chẽ, tuy nhiên đây là một loại kỹ thuật địi hỏi nhiều vào suy luận. Do đó, với kinh nghiệm làm việc lành nghề, các KTV phụ trách phần hành này chủ yếu dựa vào các xét đoán nghề nghiệp để hồn thành cơng việc của mình. Mặt khác, các khách hàng của UHY ACA thường là khách hàng làm việc trong nhiều năm liên tục, cho nên, qua nhiều năm làm việc, dựa trên các xét đốn nghề nghiệp của mình, các KTV có thể nhanh chóng nắm bắt các khoản mục quan trọng để kiểm tra mà không cần sử dụng nhiều đến thủ tục phân tích. Việc xây dựng mơ hình ước tính đã được thiết kế trong giấy làm việc, tuy nhiên, KTV thường không thực hiện mà bỏ qua thủ tục này. Nếu có thực hiện thì chỉ thực hiện các thủ tục phân tích đơn giản như so sánh biến động của năm nay so với năm trước, giữa các tháng trong năm. Do đó, Cơng ty nên thiết kế mơ hình ước tính vào GLV cho KTV, một mặt giúp thủ tục phân tích được hồn thiện, mặt khác giúp KTV nhanh chóng thực hiện thủ tục này bởi đây là công cụ nhằm tránh các xét đốn cá nhân dẫn đến các kết quả thiếu tính khách quan.
2.3.3. Thử nghiệm chi tiết
Đây là loại cơng cụ chính giúp ích phần lớn cho KTV trong việc thu thập các bằng chứng kiểm toán. Các thủ tục được tiến hành như sau:
Thủ tục 1: Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm:
- Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch (nếu có).
- Phân tích biến động theo tháng, theo cùng kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động.
Nội dung: Tổng hợp doanh thu, phân tích biến động
Mục tiêu: đảm bảo doanh thu được ghi chép chính xác, đầy đủ, khơng bỏ sót nghiệp vụ và đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành.
Nguồn số liệu: Sổ tổng hợp doanh thu năm nay, năm trước.
Thực hiện:
B1: KTV lập bảng tổng hợp doanh thu theo các tháng trong năm. Đại h
ọc Kinh
tế Hu
B2: Đối chiếu với sổ cái và các chứng từ liên quan, tính tốn mức chênh lệch tuyệt đối và tương đối. Từ đó phát hiện các biến động bất thường.
B3: Cộng dồn các số liệu trên sổ chi tiết, sau đó đối chiếu trên BCKQKD để kiểm tra tính khớp đúng của các con số.