A - Phương pháp kế toán đối với doanh thu liên quan đến ngoại tệ: Kế toán ghi nhận doanh thu bằng ngoại tệ áp dụng tỷ giá của ngân hàng giao dịch tại ngày xuất hóa đơn bán hàng.
B - Thu thập tỷ giá ngoại tệ điều chỉnh đã được phản ánh trên tài khoản doanh thu hay những tài khoản khác và: Tính tốn lại sự điều chỉnh dựa trên các văn bản liên quan, cũng như các điều khoản về hợp đồng bán hàng.
C - Kiểm tra xem tỷ giá ngoại tệ trên sổ sách có tương đồng với tỷ giá ngoại tệ độc lập mà ta thu thập được hay không
Ctừ Nội dung TK VND USD Tỷ giá CL
Đv ACA
11.24 Dăm gỗ keo lá tràm tàu
ATV26/19 theo HD 577 9112 1.247.555.772 58324 21390 21390 0 11.25 Dăm gỗ keo lá tràm tàu
TTD25/23 theo HD 578 9112 1.170.080.108 54702 21390 21390 0 11.26 Dăm gỗ keo lá tràm tàu
TTD26/28 theo HD 579 9112 1.161.664.355 54309 21390 21390 0 12.01 Dăm gỗ keo lá tràm XK tàu TTD09/31 HĐ 580 9112 1.159.450.522 54205 21390 21390 0 12.02 Dăm gỗ keo lá tràm XK tàu TTD17/27 HĐ 581 9112 1.104.401.074 51716 21355 21355 0 12.03 Dăm gỗ keo lá tràm XK tàu TM09/24 theo HĐ 582 9112 1.219.363.180 57140 21340 21340 0 Kết luận: Đơn vị sử dụng tỷ giá phù hợp với quy định hiện hành
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Kết luận của KTV: UHY ACA sử dụng tỷ giá thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu giao dịch qua Ngân hàng BIDV nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ (USD) làm tỷ giá ghi nhận doanh thu. Điều này là phù hợp với quy định hiện hành. Các con số được tính tốn chính xác. Đã kiểm tra các nghiệp vụ chọn mẫu và có đầy đủ chứng từ: hóa đơn bán hàng, hóa đơn Thuế GTGT, phiếu chi, phiếu vận chuyển, phiếu xuất kho, sổ chi tiết 112.2 (sổ chi tiết ngân hàng BIDV)
Nhận xét: Thủ tục này là công cụ khá đắc lực, giúp cho KTV kiểm tra được tình hình ghi nhận doanh thu bằng ngoại tệ của doanh nghiệp. Kiểm tra được phương pháp ghi nhận doanh thu bằng ngoại tệ của kế toán đồng thời soát xét được các nghiệp vụ phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ trong kỳ của đơn vị.
Thủ tục 9: Kiểm tra phân loại và trình bày các khoản doanh thu trên BCTC
Mục tiêu: Doanh thu được mô tả và phân loại chính xác cũng như được cơng bố đầy đủ
Thực hiện:
B1: KTV kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng có nhất quán với năm trước và phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. Phát hiện những điểm khác biệt trong chính sách ghi nhận năm nay so với năm trước để tìm hiểu nguyên nhân.
B2: Tiến hành lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, Sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có). Từ đó kiểm tra việc trình bày các khoản doanh thu trên BCKQKD và thuyết minh BCTC. Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Biểu 3.11: Trích giấy làm việc hồ sơ kiểm tốn G120 Công ty ABC năm 2014
I. Thủ tục chung
1. Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
A – Chính sách ghi nhận doanh thu, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại năm nay:
(Yêu cầu mô tả cụ thể các loại doanh thu của doanh nghiệp, quy trình luân chuyển chứng từ xuất hàng bán, quy trình ghi nhận doanh thu, các loại chứng từ thể hiện việc chuyển giao quyền sở hữu)
I – Doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng, chủ yếu là doanh thu về dịch vụ khách sạn và nhà hàng, quy trình luân chuyển chứng từ như sau :
Hàng ngày kế toán bán hàng, hoặc lễ tân khách sạn tập hợp doanh thu phòng nghỉ (trường hợp khách hàng khơng lấy hóa đơn, kế tốn sẽ tập hợp và xuất hóa đơn vào cuối ngày )
III – Doanh thu hợp đồng xây dựng (CM kế toán số 15):
Doanh thu hoạt động xây dựng được ghi nhận khi có biên bản tổng hợp giá trị thanh toán, và biên bản quyết toán khối lượng hoàn thành
Doanh thu cung cấp dịch vụ: đây là doanh thu cơng trình xây dựng cơng trình chèm, khoản doanh thu cơng trình xây dưng được ghi nhận khi có nghiệm thu cơng trình.
B – Những điểm khác biệt trong chính sách ghi nhận doanh thu năm nay so với năm trước:
C – Kết luận về chính sách ghi nhận doanh thu năm nay của doanh nghiệp:
2. Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có).
Năm nay Năm trước Biến động
VND VND Giá trị % Tổng doanh thu: 1.404.347.076 1.453.780.506 (49.433.430) -3 Đại h ọc Kinh tế Hu ế
Doanh thu kinh doanh khách sạn 7.478.321.064 7.945.206.811
(466.885.747) -6 + Doanh thu hợp đồng xây dựng - - - -
Doanh thu thuần 8.882.668.140 9.398.987.317 (516.319.177)
P/L
Dif
II. Kiểm tra chi tiết
Kiểm tra việc trình bày các khoản doanh thu trên BCTC.
* Trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Khoản mục Mã số Năm nay Năm trước Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ 01
8.882.668.140 9.398.987.041 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 - - Doanh thu thuần về bán hàng và
cung cấp dịch vụ 10
8.882.668.140 9.398.987.041
* Trình bày trên Thuyết minh BCTC
Năm nay Năm trước Tổng doanh thu: Doanh thu kinh doanh khách sạn
7.478.321.064 7.945.206.811 Doanh thu của HĐXD được ghi nhận trong kỳ 1.404.347.076 1.453.780.506
Doanh thu thuần 7.478.321.064 7.945.206.811
Kết luận:
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Kết luận của KTV: Khoản mục doanh thu là khoản mục trọng yếu do đó, việc trình bày và phân loại khoản mục này trên BCTC là hết sức quan trọng. Qua kiểm tra, cho thấy doanh thu đã được trình bày hợp lý trên BCKT do đó khơng cần điều chỉnh gì thêm. Trong thuyết minh BCTC có nêu rõ nguyên tắc ghi nhận doanh thu nên KTV khơng trình bày trên GLV.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Nhận xét: Thủ tục kiểm toán này đã giúp KTV đạt được các mục tiêu kiểm toán
ban đầu là kiểm tra được việc trình bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCTC là phù hợp và được phân loại chính xác.
Cuối cùng, sau khi hoàn tất các thử nghiệm cơ bản, KTV tổng hợp lại các sai sót và kết luận trên GLV.
Nhìn chung, chương trình kiểm tốn được thiết kế tại UHY ACA đã giúp KTV định hướng được công việc cần thực hiện khi kiểm toán tại đơn vị khách hàng. Các thủ tục được đưa ra là công cụ đắc lực để KTV thu thập các bằng chứng kiểm toán, phát hiện các sai phạm nhằm mục tiêu đưa ra ý kiến kiểm tốn của mình về tính trung thực của BCTC của đơn vị khách hàng. Phần lớn các thủ tục được tiến hành đã giúp KTV đạt được mục tiêu kiểm toán như: doanh thu được thực hiện trong kỳ có thực, đầy đủ, chính xác, kiểm tra được các khoản điều chỉnh doanh thu, kiểm tra tính đúng kỳ, các giao dịch với bên liên quan, các khoản doanh thu có gốc ngoại tệ và trình bày phù hợp trên BCTC.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
CHƯƠNG 3: Một số biện pháp góp phần hồn thiện các thử
nghiệm cơ bản trong kiểm toán doanh thu tại các doanh nghiệp
do Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn UHY ACA – CN
Miền Trung thực hiện 3.1. Nhận xét
Nhìn chung, đối với Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn UHY ACA – CN Miền Trung, các KTV khi thực hiện các cuộc kiểm toán đã làm việc một cách nghiêm túc và chính trực, bám sát vào chương trình kiểm tốn và mục tiêu kiểm tốn của đơn vị để thực hiện, từ đó mang lại hiệu quả cao trong công việc.
3.1.1. Ưu điểm
Về chương trình kiểm tốn
Cơng ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA – Miền Trung là thành viên của hãng kiểm tốn UHY International uy tín trên tồn cầu. Do đó, Cơng ty được kế thừa một chương trình làm việc tiên tiến, chặt chẽ. Ngồi ra, cùng với việc cập nhật nhanh chóng và kịp thời các văn bản, thơng tư, chính sách mới của các cơ quan ban ngành chức năng, chương trình kiểm toán được thiết kế một cách linh hoạt, phù hợp với thời gian kiểm toán thực tế của từng khách hàng.
Chương trình kiểm tốn được hệ thống một cách chi tiết cho tất cả các phần hành, khoản mục, phù hợp với chính sách, chế độ kế tốn, kiểm tốn hiện hành. Do đó, KTV dễ dàng trong việc thu thập thơng tin và kiểm tra, hoàn thiện các phần hành trong chương trình.
Việc tổ chức thực hiện chương trình kiểm tốn được thực hiện một cách chặt chẽ dưới sự quản lý, điều hành, giám sát và kiểm tra của nhiều cấp quản lý trong Cơng ty.
Về kiểm sốt chất lượng
Mỗi đồn kiểm tốn thường được phân cơng từ 3 đến 5 KTV và trợ lý kiểm toán. Trong đó, trưởng nhóm kiểm tốn ln là những kiểm tốn viên có đầy đủ năng lực và kinh nghiệm, chịu trách nhiệm trước đồn kiểm tốn về cơng việc của đoàn. Các khoản mục quan trọng thường được giao cho các kiểm tốn viên chính. Các khoản
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
mục có liên quan đến nhau thường được phân cơng với nhau để tiết kiệm thời gian và cơng sức. Khi có các vướng mắc khơng thể giải quyết, các thành viên hỏi ý kiến của trưởng nhóm trước khi ghi chú vào giấy làm việc.
Sau khi các KTV và trợ lý kiểm tốn thực hiện chương trình kiểm tốn tại khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn rà sốt lại các công việc lần cuối trước khi họp trao đổi với đại diện khách hàng. Biên bản trao đổi cũng như giấy tờ làm việc được hệ thống vào báo cáo kiểm tốn, sau đó, được thơng qua Ban kiểm soát chất lượng rồi mới chính thức phát hành Báo cáo kiểm tốn.
Khoản mục doanh thu là khoản mục trọng yếu, do đó, chỉ những KTV có kinh nghiệm làm việc từ 3 năm trở lên mới được phép thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng khi kiểm tra khoản mục này.
Hồ sơ làm việc
Hồ sơ làm việc của khách hàng được lưu trữ ngay tại phòng làm việc của từng chuyên ngành, được đánh tên rõ ràng và sắp xếp khoa học giúp cho KTV dễ dàng tìm kiếm hồ sơ khách hàng trong quá trình làm việc, đặc biệt là phục vụ cho việc lập kế hoạch cho các cuộc kiểm toán. Hồ sơ kiểm tốn bao gồm thơng tin về khách hàng, các tài liệu về luật, thuế, kế tốn, thơng tư liên quan, các hợp đồng quan trọng và các giấy làm việc đã thực hiện.
Các Báo cáo kiểm toán đã phát hành cũng được lưu trữ dài hạn tại phịng hành chính, đảm bảo cung cấp các dữ liệu về các năm kiểm toán trước đây cho KTV một cách đầy đủ và kịp thời.
Các file mềm của mỗi cuộc kiểm tốn sau khi hồn thành được lưu trữ tại máy tính cá nhân của trưởng đồn kiểm tốn thực kiện năm đó tại đơn vị đó.
Đội ngũ nhân viên
Với chính sách thu hút và tuyển chọn nhân tài của Ban giám đốc, đội ngũ nhân viên của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và tư vấn UHY ACA – Miền Trung đều là những con người năng động, trẻ tuổi, có năng lực nghề nghiệp, thái độ làm việc nghiêm túc, hòa nhã.
Ban Giám đốc thường xuyên trao đổi, góp ý, cũng như chia sẻ những kinh nghiệm làm việc với nhân viên, giúp nhân viên có thái độ tích cực về nghề nghiệp và cơng việc của mình.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Do tính chất cơng việc thường xun đi thực tế theo đoàn nên tạo được mối quan hệ tốt đẹp giữa các nhân viên, đồng thời hồn thiện năng lực chun mơn cũng như kinh nghiệm cho các kiểm toán viên. Ngồi ra, cơng việc kiểm tốn khá phức tạp, do đó, việc tuyển chọn nhân tài cũng được tổ chức hết sức gắt gao, đảm bảo năng lực làm việc tốt trong công việc.
Về thủ tục kiểm toán đối với doanh thu
Các thử nghiệm trong chương trình kiểm tốn doanh thu của Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn UHY ACA – Chi nhánh Miền trung được thiết kế và xây dựng phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam nên đáp ứng được nhu cầu trong điều kiện kinh tế mở cửa và hội nhập như hiện nay. Ngoài ra, các thử nghiệm này cũng có một sự linh hoạt nhất định, tùy thuộc vào từng khách hàng mà kiểm tốn viên khi thực hiện có thể thiết kế thêm hay bỏ bớt những thử nghiệm không cần thiết dựa vào kinh nghiệm, chun mơn của mình và đặc biệt là dựa vào loại hình doanh nghiệp mình đang kiểm tốn. Chính điều này giúp kiểm toán viên ngày càng năng động, hoạt động có hiệu quả và ngày càng nâng cao khả năng chun mơn của mình.
Đối với khoản mục doanh thu, các thủ tục được thiết kế một cách chặt chẽ, có mục tiêu rõ ràng giúp KTV định hướng được các phần việc cần thực hiện. Ngoài ra, giữa các khoản mục có liên quan thường được tham chiếu với nhau bằng một thủ tục kiểm tốn khác, từ đó, giảm thiểu được rủi ro kiểm tốn.
3.1.2. Hạn chế
Về các công tác liên quan đến cơng tác kiểm tốn, mặc dù đã được xây dựng hết sức chi tiết và rõ ràng, tuy nhiên, trong quá trình thực hiện, vẫn còn gặp phải một số hạn chế sau:
Về công tác lưu trữ hồ sơ
Một số thủ tục kiểm toán mặc dù đã được thực hiện tuy nhiên, chưa được trình bày trên giấy làm việc, hoặc trình bày một cách khơng đầy đủ, gây khó khăn cho việc kiểm tra, soát xét của cấp trên cũng như làm tài liệu tham khảo cho các cuộc kiểm tốn sau. Do đó, đối với mọi cuộc kiểm tốn, các GLV cần thiết được trình bày đầy đủ trong quá trình làm việc hoặc khi kết thúc cuộc kiểm toán và lưu lại để sử dụng khi cần thiết.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Các file mềm lưu dài hạn tại máy tính cá nhân của trưởng nhóm kiểm tốn do đó, tài liệu khơng được tổng hợp thành kho dữ liệu. Nếu trưởng nhóm nghỉ việc thì dữ liệu khó để tìm lại.
Về chương trình kiểm tốn
Thứ nhất, việc quan sát thực tế quy trình sản xuất, quản lý tại đơn vị là không
được thực hiện hoặc thực hiện một cách không đầy đủ. Khi tiến hành thực hiện cuộc kiểm tốn, đồn kiểm tốn có mặt tại phịng kế tốn của đơn vị để làm việc. Nếu có các vướng mắc có thể yêu cầu giải đáp ngay tại chỗ. Tuy nhiên, mọi thủ tục quan sát quy trình sản xuất, hoạt động kinh doanh của đơn vị đều được tìm hiểu thơng qua phỏng vấn kế toán. KTV chỉ chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho cịn kiểm kê tiền mặt khơng được thực hiện. Thay vào đó, KTV tiến hành thu thập các biên bản kiểm kê để làm tài liệu. Bên cạnh đó, đối với các doanh nghiệp ở xa khơng có điều kiện tới làm việc tại đơn vị, các đơn vị sẽ gửi tài liệu về tại văn phịng của UHY ACA. Đồn kiểm tốn sẽ làm việc ngay tại văn phịng của Công ty, mọi liên lạc được thực hiện thông qua fax, điện thoại, và các cơng cụ điện tử. Do đó, rủi ro kiểm tốn sẽ cao hơn.
Thứ hai, các thủ tục kiểm toán được thực hiện hầu như được thực hiện dựa trên kinh nghiệm làm việc lâu năm của kiểm tốn viên mà khơng dựa vào các xây dựng những mơ hình ước tính nhằm giúp cho việc đánh giá khách quan hơn, giảm thiểu được rủi ro kiểm toán.
Thứ ba, việc kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh doanh thu hay giảm trừ doanh thu chỉ giúp KTV soát xét mà chưa kiểm tra từ chứng từ lên sổ sách. Do đó, mục tiêu kiểm