Nội dung: Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ Mục tiêu: Doanh thu được ghi nhận đúng kỳ (cut-off)
Cơng việc: Thực hiện thủ tục kiểm tốn nêu tại G130, mục CIII.6 Nguồn: Số Cái, sổ chi tiết, BCKQHĐKD, chứng từ
Ghi sổ kế toán Chứng từ gốc T/m STT Nội dung Số tiền Số ctừ Ngày Số tiền Số ctừ Ngày
II Nghiệp vụ phát sinh sau ngày khóa sổ:
1
Dăm gỗ keo lá tràm XK tàu TTD18/33 theo
HD 587 1.102.717.116 12.02 29/12/2014 1.102.717.116 12.02 29/12/2014 ok 2
Dăm gỗ keo lá tràm XK tàu TM09/26 theo
HD 588 1.198.513.418 12.03 29/12/2014 1.198.513.418 12.03 29/12/2014 ok 3
Dăm gỗ keo lá tràm XK tàu DA06/15 theo
HD 589 1.162.496.348 12.04 31/12/2014 1.162.496.348 12.04 31/12/2014 ok 4
Dăm gỗ keo tràm tàu TTD26/03 theo HD
590 1.283.213.765 1.01 13/01/2015 1.283.213.765 1.01 13/01/2015 ok 5
Dăm gỗ keo tràm tàu TTD18/18 theo HD
591 927.145.643 1.02 19/01/2015 927.145.643 1.02 19/01/2015 ok
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Thủ tục 7: Đối với các giao dịch với bên liên quan: Nội dung:Kiểm tra bên liên quan
Mục tiêu: Đảm bảo các số dư và nghiệp vụ với bên liên quan đã được ghi chép
đầy đủ và chính xác.
Nguồn số liệu:Sổ chi tiết doanh thu.
Thực hiện: Thu thập thông tin về bán hàng cho bên liên quan phát sinh trong kỳ, sau đó, Kiểm tra chi tiết các điều khoản về giá bán, điều kiện thanh tốn có gì bất thường so với các khách hàng thơng thường khác.
Biểu 3.9: Trích giấy làm việc hồ sơ kiểm tốn G151 Cơng ty ABC năm 2014 1. Thu thập thông tin về bán hàng cho bên liên quan phát sinh trong kỳ
Bên liên quan
Tổng Công ty XL Điện Việt Nam
Tổng Công ty 1.457.870.712
2. Kiểm tra chi tiết các điều khoản về giá bán, điều kiện thanh tốn có gì bất thường so với các khách hàng thông thường khác.
Điều kiện thanh tốn và giá bán khơng có bất thường, tham chiếu đến hợp đồng xây dựng năm 2013
3. Đánh giá kết quả kiểm tra.
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Kết luận của KTV: Thông qua các thông tin thu thập được, cho thấy, Công ty ABC là ghi nhận doanh thu đối với Tổng Công ty Xây dựng Điện Việt Nam khá lớn. Qua tìm hiểu, yêu cầu các thông tin về giấy phép hoạt động kinh doanh của đơn vị, KTV nhận thấy Tổng Công ty xây lắp Điện Việt Nam là Công ty mẹ của Công ty ABC. Điều này đã giải thích thỏa đáng vấn đề trên. Đồng thời không phát hiện thấy bất thường về điều kiện thanh toán và giá bán đối với đơn vị Cơng ty mẹ.
Nhận xét: Bởi tính chất nhạy cảm của thủ tục này (liên quan đến các bên liên quan) do đó, thủ tục này ít được thực hiện. Nếu được thực hiện, thủ tục này cũng chỉ mang tính chất sốt xét chứ khơng đảm bảo được mục tiêu chính xác.
Thủ tục 8: Đối với các khoản doanh thu có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra cơ sở, thời
điểm xác định tỷ giá quy đổi; đánh giá tính hợp lý và so sánh với thuyết minh về chính sách kế tốn áp dụng.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Mục tiêu: Đánh giá, chính xác
Nguồn số liệu: Sổ chi tiết doanh thu, tỷ giá ngoại tệ
Thực hiện: KTV tìm hiểu phương pháp kế tốn đối với doanh thu liên quan đến ngoại tệ, tính tốn lại chênh lệch của số dư cuối kỳ theo tỷ giá hiện hành với sổ kế toán, đánh giá chênh lệch.
Đối với Cơng ty ABC, khơng có phát sinh các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ do đó khơng thực hiện thủ tục này. Do đó, người viết xin đưa số liệu của một doanh nghiệp khác để người đọc dễ hình dung.
Minh họa hồ sơ làm việc Công ty XYZ
Biểu 3.10: Trích giấy làm việc hồ sơ kiểm tốn G151 Cơng ty XYZ năm 2014
A - Phương pháp kế toán đối với doanh thu liên quan đến ngoại tệ: Kế toán ghi nhận doanh thu bằng ngoại tệ áp dụng tỷ giá của ngân hàng giao dịch tại ngày xuất hóa đơn bán hàng.
B - Thu thập tỷ giá ngoại tệ điều chỉnh đã được phản ánh trên tài khoản doanh thu hay những tài khoản khác và: Tính tốn lại sự điều chỉnh dựa trên các văn bản liên quan, cũng như các điều khoản về hợp đồng bán hàng.
C - Kiểm tra xem tỷ giá ngoại tệ trên sổ sách có tương đồng với tỷ giá ngoại tệ độc lập mà ta thu thập được hay không
Ctừ Nội dung TK VND USD Tỷ giá CL
Đv ACA
11.24 Dăm gỗ keo lá tràm tàu
ATV26/19 theo HD 577 9112 1.247.555.772 58324 21390 21390 0 11.25 Dăm gỗ keo lá tràm tàu
TTD25/23 theo HD 578 9112 1.170.080.108 54702 21390 21390 0 11.26 Dăm gỗ keo lá tràm tàu
TTD26/28 theo HD 579 9112 1.161.664.355 54309 21390 21390 0 12.01 Dăm gỗ keo lá tràm XK tàu TTD09/31 HĐ 580 9112 1.159.450.522 54205 21390 21390 0 12.02 Dăm gỗ keo lá tràm XK tàu TTD17/27 HĐ 581 9112 1.104.401.074 51716 21355 21355 0 12.03 Dăm gỗ keo lá tràm XK tàu TM09/24 theo HĐ 582 9112 1.219.363.180 57140 21340 21340 0 Kết luận: Đơn vị sử dụng tỷ giá phù hợp với quy định hiện hành
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Kết luận của KTV: UHY ACA sử dụng tỷ giá thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu giao dịch qua Ngân hàng BIDV nơi doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ (USD) làm tỷ giá ghi nhận doanh thu. Điều này là phù hợp với quy định hiện hành. Các con số được tính tốn chính xác. Đã kiểm tra các nghiệp vụ chọn mẫu và có đầy đủ chứng từ: hóa đơn bán hàng, hóa đơn Thuế GTGT, phiếu chi, phiếu vận chuyển, phiếu xuất kho, sổ chi tiết 112.2 (sổ chi tiết ngân hàng BIDV)
Nhận xét: Thủ tục này là công cụ khá đắc lực, giúp cho KTV kiểm tra được tình hình ghi nhận doanh thu bằng ngoại tệ của doanh nghiệp. Kiểm tra được phương pháp ghi nhận doanh thu bằng ngoại tệ của kế toán đồng thời soát xét được các nghiệp vụ phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ trong kỳ của đơn vị.
Thủ tục 9: Kiểm tra phân loại và trình bày các khoản doanh thu trên BCTC
Mục tiêu: Doanh thu được mơ tả và phân loại chính xác cũng như được cơng bố đầy đủ
Thực hiện:
B1: KTV kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng có nhất quán với năm trước và phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. Phát hiện những điểm khác biệt trong chính sách ghi nhận năm nay so với năm trước để tìm hiểu nguyên nhân.
B2: Tiến hành lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, Sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có). Từ đó kiểm tra việc trình bày các khoản doanh thu trên BCKQKD và thuyết minh BCTC. Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Biểu 3.11: Trích giấy làm việc hồ sơ kiểm tốn G120 Công ty ABC năm 2014
I. Thủ tục chung
1. Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
A – Chính sách ghi nhận doanh thu, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại năm nay:
(Yêu cầu mô tả cụ thể các loại doanh thu của doanh nghiệp, quy trình luân chuyển chứng từ xuất hàng bán, quy trình ghi nhận doanh thu, các loại chứng từ thể hiện việc chuyển giao quyền sở hữu)
I – Doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng, chủ yếu là doanh thu về dịch vụ khách sạn và nhà hàng, quy trình luân chuyển chứng từ như sau :
Hàng ngày kế toán bán hàng, hoặc lễ tân khách sạn tập hợp doanh thu phịng nghỉ (trường hợp khách hàng khơng lấy hóa đơn, kế tốn sẽ tập hợp và xuất hóa đơn vào cuối ngày )
III – Doanh thu hợp đồng xây dựng (CM kế toán số 15):
Doanh thu hoạt động xây dựng được ghi nhận khi có biên bản tổng hợp giá trị thanh toán, và biên bản quyết tốn khối lượng hồn thành
Doanh thu cung cấp dịch vụ: đây là doanh thu cơng trình xây dựng cơng trình chèm, khoản doanh thu cơng trình xây dưng được ghi nhận khi có nghiệm thu cơng trình.
B – Những điểm khác biệt trong chính sách ghi nhận doanh thu năm nay so với năm trước:
C – Kết luận về chính sách ghi nhận doanh thu năm nay của doanh nghiệp:
2. Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
Năm nay Năm trước Biến động
VND VND Giá trị % Tổng doanh thu: 1.404.347.076 1.453.780.506 (49.433.430) -3 Đại h ọc Kinh tế Hu ế
Doanh thu kinh doanh khách sạn 7.478.321.064 7.945.206.811
(466.885.747) -6 + Doanh thu hợp đồng xây dựng - - - -
Doanh thu thuần 8.882.668.140 9.398.987.317 (516.319.177)
P/L
Dif
II. Kiểm tra chi tiết
Kiểm tra việc trình bày các khoản doanh thu trên BCTC.
* Trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Khoản mục Mã số Năm nay Năm trước Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ 01
8.882.668.140 9.398.987.041 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 - - Doanh thu thuần về bán hàng và
cung cấp dịch vụ 10
8.882.668.140 9.398.987.041
* Trình bày trên Thuyết minh BCTC
Năm nay Năm trước Tổng doanh thu: Doanh thu kinh doanh khách sạn
7.478.321.064 7.945.206.811 Doanh thu của HĐXD được ghi nhận trong kỳ 1.404.347.076 1.453.780.506
Doanh thu thuần 7.478.321.064 7.945.206.811
Kết luận:
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Kết luận của KTV: Khoản mục doanh thu là khoản mục trọng yếu do đó, việc trình bày và phân loại khoản mục này trên BCTC là hết sức quan trọng. Qua kiểm tra, cho thấy doanh thu đã được trình bày hợp lý trên BCKT do đó khơng cần điều chỉnh gì thêm. Trong thuyết minh BCTC có nêu rõ nguyên tắc ghi nhận doanh thu nên KTV khơng trình bày trên GLV.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Nhận xét: Thủ tục kiểm toán này đã giúp KTV đạt được các mục tiêu kiểm tốn
ban đầu là kiểm tra được việc trình bày khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCTC là phù hợp và được phân loại chính xác.
Cuối cùng, sau khi hồn tất các thử nghiệm cơ bản, KTV tổng hợp lại các sai sót và kết luận trên GLV.
Nhìn chung, chương trình kiểm tốn được thiết kế tại UHY ACA đã giúp KTV định hướng được cơng việc cần thực hiện khi kiểm tốn tại đơn vị khách hàng. Các thủ tục được đưa ra là công cụ đắc lực để KTV thu thập các bằng chứng kiểm toán, phát hiện các sai phạm nhằm mục tiêu đưa ra ý kiến kiểm tốn của mình về tính trung thực của BCTC của đơn vị khách hàng. Phần lớn các thủ tục được tiến hành đã giúp KTV đạt được mục tiêu kiểm toán như: doanh thu được thực hiện trong kỳ có thực, đầy đủ, chính xác, kiểm tra được các khoản điều chỉnh doanh thu, kiểm tra tính đúng kỳ, các giao dịch với bên liên quan, các khoản doanh thu có gốc ngoại tệ và trình bày phù hợp trên BCTC.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
CHƯƠNG 3: Một số biện pháp góp phần hồn thiện các thử
nghiệm cơ bản trong kiểm toán doanh thu tại các doanh nghiệp
do Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn UHY ACA – CN
Miền Trung thực hiện 3.1. Nhận xét
Nhìn chung, đối với Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn UHY ACA – CN Miền Trung, các KTV khi thực hiện các cuộc kiểm toán đã làm việc một cách nghiêm túc và chính trực, bám sát vào chương trình kiểm tốn và mục tiêu kiểm toán của đơn vị để thực hiện, từ đó mang lại hiệu quả cao trong cơng việc.
3.1.1. Ưu điểm
Về chương trình kiểm tốn
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và tư vấn UHY ACA – Miền Trung là thành viên của hãng kiểm tốn UHY International uy tín trên tồn cầu. Do đó, Cơng ty được kế thừa một chương trình làm việc tiên tiến, chặt chẽ. Ngoài ra, cùng với việc cập nhật nhanh chóng và kịp thời các văn bản, thơng tư, chính sách mới của các cơ quan ban ngành chức năng, chương trình kiểm tốn được thiết kế một cách linh hoạt, phù hợp với thời gian kiểm tốn thực tế của từng khách hàng.
Chương trình kiểm tốn được hệ thống một cách chi tiết cho tất cả các phần hành, khoản mục, phù hợp với chính sách, chế độ kế tốn, kiểm tốn hiện hành. Do đó, KTV dễ dàng trong việc thu thập thơng tin và kiểm tra, hồn thiện các phần hành trong chương trình.
Việc tổ chức thực hiện chương trình kiểm tốn được thực hiện một cách chặt chẽ dưới sự quản lý, điều hành, giám sát và kiểm tra của nhiều cấp quản lý trong Công ty.
Về kiểm soát chất lượng
Mỗi đồn kiểm tốn thường được phân cơng từ 3 đến 5 KTV và trợ lý kiểm tốn. Trong đó, trưởng nhóm kiểm tốn ln là những kiểm tốn viên có đầy đủ năng lực và kinh nghiệm, chịu trách nhiệm trước đồn kiểm tốn về cơng việc của đoàn. Các khoản mục quan trọng thường được giao cho các kiểm tốn viên chính. Các khoản
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
mục có liên quan đến nhau thường được phân công với nhau để tiết kiệm thời gian và cơng sức. Khi có các vướng mắc khơng thể giải quyết, các thành viên hỏi ý kiến của trưởng nhóm trước khi ghi chú vào giấy làm việc.
Sau khi các KTV và trợ lý kiểm toán thực hiện chương trình kiểm tốn tại khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn rà sốt lại các cơng việc lần cuối trước khi họp trao đổi với đại diện khách hàng. Biên bản trao đổi cũng như giấy tờ làm việc được hệ thống vào báo cáo kiểm tốn, sau đó, được thơng qua Ban kiểm sốt chất lượng rồi mới chính thức phát hành Báo cáo kiểm toán.
Khoản mục doanh thu là khoản mục trọng yếu, do đó, chỉ những KTV có kinh nghiệm làm việc từ 3 năm trở lên mới được phép thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng khi kiểm tra khoản mục này.
Hồ sơ làm việc
Hồ sơ làm việc của khách hàng được lưu trữ ngay tại phòng làm việc của từng chuyên ngành, được đánh tên rõ ràng và sắp xếp khoa học giúp cho KTV dễ dàng tìm kiếm hồ sơ khách hàng trong quá trình làm việc, đặc biệt là phục vụ cho việc lập kế hoạch cho các cuộc kiểm toán. Hồ sơ kiểm tốn bao gồm thơng tin về khách hàng, các tài liệu về luật, thuế, kế tốn, thơng tư liên quan, các hợp đồng quan trọng và các giấy làm việc đã thực hiện.
Các Báo cáo kiểm toán đã phát hành cũng được lưu trữ dài hạn tại phịng hành chính, đảm bảo cung cấp các dữ liệu về các năm kiểm toán trước đây cho KTV một cách đầy đủ và kịp thời.
Các file mềm của mỗi cuộc kiểm tốn sau khi hồn thành được lưu trữ tại máy tính cá nhân của trưởng đồn kiểm tốn thực kiện năm đó tại đơn vị đó.
Đội ngũ nhân viên
Với chính sách thu hút và tuyển chọn nhân tài của Ban giám đốc, đội ngũ nhân viên của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và tư vấn UHY ACA – Miền Trung đều là những con người năng động, trẻ tuổi, có năng lực nghề nghiệp, thái độ làm việc nghiêm túc, hòa nhã.
Ban Giám đốc thường xuyên trao đổi, góp ý, cũng như chia sẻ những kinh nghiệm làm việc với nhân viên, giúp nhân viên có thái độ tích cực về nghề nghiệp và cơng việc của mình.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Do tính chất cơng việc thường xun đi thực tế theo đoàn nên tạo được mối quan hệ tốt đẹp giữa các nhân viên, đồng thời hồn thiện năng lực chun mơn cũng như kinh nghiệm cho các kiểm toán viên. Ngồi ra, cơng việc kiểm tốn khá phức tạp, do