Đơn vị: đồng
Nội dung Thực tế
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 8.882.668.140
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (b) 3% Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) 266.480.044 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện (d) 75%
Mức trọng yếu thực hiện (e)=(c)*(d) 199.860.033
Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai
sót khơng đáng kể (f) 4%
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót
có thể bỏ qua (g)=(e)*(f) 7.994.401
Nguồn: Trích từ chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn và tư vấn UHY ACA
Dựa vào chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu, mức trọng yếu của UHY ACA đối với Công ty ABC, KTV thực hiện các thủ tục sau:
2.3.1. Thủ tục chung
Mục tiêu: KTV thực hiện thủ tục chung nhằm kiểm tra chính sách kế tốn, chính sách về ghi nhận doanh thu, các khoản giảm doanh thu áp dụng có nhất quán với năm trước và phù hợp với chính sách kế tốn hiện hành khơng.
Thực hiện: Trực tiếp phỏng vấn kế toán của đơn vị để xác nhận việc áp dụng chính sách ghi nhận doanh thu của đơn vị.
Kết luận của KTV: Qua kiểm tra giấy đăng ký kinh doanh, các văn bản liên quan đến việc hoạt động kinh doanh của Công ty ABC, danh sách cổ đơng, BCTC năm 2012 và 2013, Báo cáo kiểm tốn 2013, phỏng vấn kế tốn trưởng, KTV nhận thấy, Cơng ty ABC đã áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 và được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài chính, tn thủ các Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan đến kế toán doanh nghiệp.
Đồng thời, doanh thu được ghi nhận tại Công ty ABC khi thỏa mãn các điều kiện trong chuẩn mực kế tốn, và đã hồn thành phần dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Điều này là phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành.
Nhận xét: Đây là thủ tục kiểm tốn mặc dù khơng thể kiểm tra chi tiết từng nội dung, từng phần hành của báo cáo tài chính nhưng đã kiểm tra một cách tổng thể tình hình áp dụng chế độ và chuẩn mực kế tốn vào ghi nhận tình hình tài chính của doanh nghiệp. Đây là một thủ tục hết sức quan trọng đối với doanh nghiệp. Nếu thực hiện không phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành thì các ghi nhận về tình hình tài chính của doanh nghiệp dễ xảy ra sai phạm hay trình bày sai lệch trên báo cáo tài chính. Do đó, việc thực hiện thủ tục này của các KTV tại UHY ACA là phù hợp. Tuy nhiên, nếu chỉ dựa vào việc quan sát, phỏng vấn kế tốn đơn vị thì chưa thể đưa ra ý kiến đúng đắn. KTV cần chú ý xác minh thêm trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm tốn khác.
2.3.2. Thủ tục phân tích
Mục tiêu: kiểm tra sự đồng bộ của số liệu qua các năm thơng qua việc phân tích mối quan hệ, xu hướng của các con số qua từng thời kỳ, từng giai đoạn, từng niên độ kế toán. Hay cụ thể hơn, đối với khoản mục doanh thu, KTV phát hiện những dấu hiệu bất thường của doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu qua các giai đoạn nhằm lưu ý khi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết sau này.
Thực hiện:
B1: KTV thực hiện so sánh DT BH&CCDV của năm nay so với năm trước, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Biểu 3.2: Trích giấy làm việc hồ sơ kiểm tốn G110 Công ty ABC năm 2014
Năm nay
Điều chỉnh thuần
Năm nay Năm trước Biến động
TK Diễn giải Trước KT Sau KT Sau KT Giá trị Tỷ lệ
511 DT BH & DV 8.882.668.140 - 8.882.668.140 9.398.987.041 (516.318.901) -5% Tổng cộng 8.882.668.140 - 8.882.668.140 9.398.987.041 (516.318.901) -5% c/c TB,GL vvv xxx PY c/c {i} Năm 2014 Năm 2013 Biến động
Doanh thu cơng trình
xây dựng điện 1.404.347.076 1.453.780.506 -49.433.430 Doanh thu dịch vụ khách sạn và ăn uống 7.478.321.064 7.945.206.811 -466.885.747
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
B2: Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
Biểu 3.3: Trích giấy làm việc hồ sơ kiểm tốn G141 Công ty ABC năm 2014
STT Năm nay Năm trước Diff %
I Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (511) 511.1 DT hợp đồng xây dựng 1,404,347,076 1,453,780,506 49,433,430 - 3% 511.2 DT Dịch vụ kinh doanh nhà hàng, khách sạn 7,478,321,064 7,945,206,811 466,885,747 - 6% Cộng 8,882,668,140 9,398,987,317 516,319,177 Leadsheet G110 8,882,668,140 9,398,987,317 Phân tích biến động Tham chiếu G110 Kết luân:
Đạt mục tiêu kiểm toán
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Kết luận của KTV: DT BH&CCDV của năm nay giảm 5% so với năm trước. Nguyên nhân được giải thích là do cạnh tranh trong khu vực, nhiều khách sạn và nhà hàng mở ra, ảnh hưởng đến doanh thu dịch vụ khách sạn và kinh doanh nhà hàng. Mặt khác, mức chênh lệch tương đối khơng lớn, do đó, nghi ngờ khơng có sai sót trọng yếu.
Doanh thu tại Cơng ty ABC được hình thành từ doanh thu hợp đồng xây dựng và doanh thu dịch vụ kinh doanh nhà hàng, khách sạn. Chênh lệch về giá trị tương đối của số liệu năm nay so với năm trước là không đáng kể (3% đối với doanh thu hợp đồng xây dựng và 6% đối với doanh thu dịch vụ kinh doanh nhà hàng, khách sạn).
Tóm lại, qua việc chỉ ra những biến động, cho thấy: tổng doanh thu của năm nay so với năm trước có xu hướng giảm nhẹ, nguyên nhân biến động đã được giải trình thơng qua các lý giải khách quan từ tình hình kinh tế Việt Nam. Mặc dù, mức chênh lệch đối với khoản mục doanh thu là không trọng yếu, tuy nhiên, KTV vẫn tiếp tục thực hiện thử nghiệm chi tiết nhằm đạt được các mục tiêu kiểm toán.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Nhận xét : Mặc dù, theo chương trình kiểm tốn, thủ tục phân tích được thiết kế
khá chặt chẽ, tuy nhiên đây là một loại kỹ thuật đòi hỏi nhiều vào suy luận. Do đó, với kinh nghiệm làm việc lành nghề, các KTV phụ trách phần hành này chủ yếu dựa vào các xét đoán nghề nghiệp để hồn thành cơng việc của mình. Mặt khác, các khách hàng của UHY ACA thường là khách hàng làm việc trong nhiều năm liên tục, cho nên, qua nhiều năm làm việc, dựa trên các xét đoán nghề nghiệp của mình, các KTV có thể nhanh chóng nắm bắt các khoản mục quan trọng để kiểm tra mà không cần sử dụng nhiều đến thủ tục phân tích. Việc xây dựng mơ hình ước tính đã được thiết kế trong giấy làm việc, tuy nhiên, KTV thường không thực hiện mà bỏ qua thủ tục này. Nếu có thực hiện thì chỉ thực hiện các thủ tục phân tích đơn giản như so sánh biến động của năm nay so với năm trước, giữa các tháng trong năm. Do đó, Cơng ty nên thiết kế mơ hình ước tính vào GLV cho KTV, một mặt giúp thủ tục phân tích được hồn thiện, mặt khác giúp KTV nhanh chóng thực hiện thủ tục này bởi đây là cơng cụ nhằm tránh các xét đốn cá nhân dẫn đến các kết quả thiếu tính khách quan.
2.3.3. Thử nghiệm chi tiết
Đây là loại cơng cụ chính giúp ích phần lớn cho KTV trong việc thu thập các bằng chứng kiểm toán. Các thủ tục được tiến hành như sau:
Thủ tục 1: Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm:
- Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch (nếu có).
- Phân tích biến động theo tháng, theo cùng kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động.
Nội dung: Tổng hợp doanh thu, phân tích biến động
Mục tiêu: đảm bảo doanh thu được ghi chép chính xác, đầy đủ, khơng bỏ sót nghiệp vụ và đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành.
Nguồn số liệu: Sổ tổng hợp doanh thu năm nay, năm trước.
Thực hiện:
B1: KTV lập bảng tổng hợp doanh thu theo các tháng trong năm. Đại h
ọc Kinh
tế Hu
B2: Đối chiếu với sổ cái và các chứng từ liên quan, tính tốn mức chênh lệch tuyệt đối và tương đối. Từ đó phát hiện các biến động bất thường.
B3: Cộng dồn các số liệu trên sổ chi tiết, sau đó đối chiếu trên BCKQKD để kiểm tra tính khớp đúng của các con số.
Biểu 3.4: Trích giấy làm việc hồ sơ kiểm tốn G143 Cơng ty ABC năm 2014
Kết quả:
Doanh thu Biến động
Tháng Năm nay Năm trước Giá trị Tỷ lệ
1 1.126.031.838 370.921.359 755.110.479 204% 2 295.640.913 291.076.363 4.564.550 2% 3 1.407.025.449 939.603.569 467.421.880 50% 4 198.291.811 497.207.094 -298.915.283 -60% 5 467.455.178 539.243.633 -71.788.455 -13% 6 2.069.194.244 1.368.275.980 700.918.264 51% 7 153.701.095 575.615.723 -421.914.628 -73% 8 399.550.917 594.097.281 -194.546.364 -33% 9 1.386.103.058 1.035.228.237 350.874.821 34% 10 284.421.559 343.412.732 -58.991.173 -17% 11 482.445.468 756.123.621 -273.678.153 -36% 12 612.806.610 2.088.181.449 -1.475.374.839 -71% Cộng 8.882.668.140 9.398.987.041 -516.318.901 -5%
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Kết luận của KTV: Nhìn chung, tổng doanh thu của đơn vị năm nay thấp hơn so với năm trước 5%, cho thấy xu hướng kinh doanh của đơn vị tương đối ổn định. Do là doanh nghiệp dịch vụ chuyên ngành mảng khách sạn do đó, doanh thu thường biến động theo mùa du lịch.
Tuy nhiên, dựa vào bảng tổng hợp doanh thu đã được lập ở trên, có thể nhận ra những biến động lớn qua các tháng. Cụ thể: doanh thu tháng 1 tăng tới 204% so với cùng kỳ năm trước. Tháng 3 và tháng 6 cũng tăng ở mức cao (lần lượt tăng 50% và 51% so với năm trước). Xét về ngành khách sạn, du lịch, mùa cưới năm 2014 là tháng
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
11, 12 âm lịch rơi vào tháng 12, tháng 1 dương lịch. Do đó, tháng 1 có doanh thu tăng đột biến như trên. Tháng 3 và tháng 6 biến động mạnh là do mùa du lịch (kỳ nghỉ tết và kỳ nghỉ hè). Tháng 12 có doanh thu đột biến giảm 70% là do doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2013 quyết tốn vào tháng 12. Các tháng cịn lại đều có doanh thu giảm so với cùng kỳ năm trước và có xu hướng giảm mạnh. Nguyên nhân do tình hình kinh tế năm 2013 có nhiều biến động làm ảnh hưởng xuống dốc đối với nền kinh tế, làm ảnh hưởng tới tình hình kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy nhiên, mức chênh lệch so với cùng kỳ là khá lớn, vượt mức trọng yếu khoản mục, do đó, KTV cần thực hiện các thủ tục khác để phát hiện sai sót.
Nhận xét: Thủ tục này được đưa ra hợp lý, nhằm giúp KTV kiểm tra được tính
chính xác của các kết quả cộng dồn, đồng thời theo dõi được tình hình biến động doanh thu của năm nay so với cùng kỳ năm trước, từ đó phát hiện ra những biến động bất thường từ các tháng không phải mùa du lịch, nghi ngờ doanh nghiệp khai khống doanh thu. Do thủ tục phân tích ít được KTV sử dụng do đó thủ tục này đã kết hợp cả thủ tục phân tích và thủ tục chi tiết trong kiểm tra, giúp KTV tiết kiệm thời gian.
Thủ tục 2: Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT trong
năm. Giải thích chênh lệch (nếu có).
Mục tiêu: Mục tiêu của thủ tục này nhằm đảm bảo rằng việc kê khai doanh thu trên tờ khai thuế VAT phải thống nhất với việc ghi nhận doanh thu tại sổ sách của đơn vị, nếu có chênh lệch thì tìm hiểu ngun nhân chênh lệch và tìm ra các sai sót nếu có.
Nguồn số liệu: Bảng tổng hợp doanh thu, tờ khai thuế. Thực hiện:
B1: Đối chiếu kết quả doanh thu trên tờ khai thuế GTGT theo từng tháng với số liệu trên sổ sách.
B2: Chọn mẫu một số nghiệp vụ có giá trị lớn, đối chiếu với hóa đơn bán hàng, sổ chi tiết doanh thu, và tờ khai để xem xét tính chính xác, có thật và được ghi nhận đúng.
B3: Thiết kế bảng so sánh số liệu giữa số liệu trên sổ sách và số liệu theo tờ khai. Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Biểu 3.5: Trích giấy làm việc hồ sơ kiểm tốn E300 Cơng ty ABC năm 2014 Tháng Doanh thu theo sổ sách Doanh thu theo tờ khai Tháng Doanh thu theo sổ sách Doanh thu theo tờ khai
1 1.126.031.838 1.126.031.838 2 295.640.913 295.640.913 3 1.407.025.449 1.407.025.449 4 198.291.811 198.291.811 5 467.455.178 467.455.178 6 2.069.194.244 2.069.194.244 7 153.701.095 153.701.095 8 399.550.917 399.550.917 9 1.386.103.058 1.386.103.058 10 284.421.559 284.421.559 11 482.445.468 482.445.468 12 612.806.610 612.806.610 Cộng 8.882.668.140 8.882.668.140 Chênh lệch 0
Kết luận: Số liệu hạch toán khớp đúng với số liệu kê khai
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Kết luận của KTV: Thông qua việc đối chiếu doanh thu trên tờ khai và sổ sách, đồng thời kiểm tra được kết quả cộng dồn theo các tháng, KTV nhận thấy số liệu hoàn toàn khớp đúng với tờ khai thuế GTGT, sổ sách, và các chứng từ liên quan đến việc ghi nhận doanh thu.
Nhận xét:Thủ tục này được UHY ACA đưa ra là hợp lý, xem xét, giúp KTV tìm ra các chênh lệch, sai sót trong việc thực hiện nghĩa vụ đối với thuế và các khoản phải nộp Nhà nước. Tuy nhiên, dù số liệu trên tờ khai thuế đã khớp đúng với số liệu trên sổ sách thì cũng chưa thể khẳng định doanh nghiệp đã ghi nhận đầy đủ các khoản doanh thu bởi có thể doanh nghiệp bỏ sót nghiệp vụ và khơng thực hiện ghi sổ kế toán cũng như tờ khai thuế. Do đó, các KTV cần chọn mẫu một số nghiệp vụ bán hàng, xem xét quy trình ghi sổ kế tốn để kiểm tra sự ghi nhận doanh thu.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Thủ tục 3: Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung,
giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
Mục tiêu: Phát hiện các nghiệp vụ bất thường, từ đó tìm hiểu ngun nhân. Nguồn số liệu: Sổ Cái
Thực hiện: đọc lướt sổ Cái để phát hiện dấu hiệu bất thường (nội dung, hạch toán, định khoản). Đồng thời tham chiếu vào sổ chi tiết TK 511.31.
Biểu 3.6: Trích giấy làm việc hồ sơ kiểm tốn G144 Cơng ty ABC năm 2014
TK Số tiền
Tóm tắt nội dung
đối
ứng Nợ Có TM Dịch vụ ăn nghỉ 13.111 1.363.636 {a} Doanh thu ăn nghỉ + khách sạn 13.131 5.445.437.395 {b} Doanh thu đối với Tổng Công ty
XLĐ 13.868 1.457.870.712 {c} Kết chuyển doanh thu 91.111 - 8.882.668.140 {d} Doanh thu ăn nghỉ, khách sạn 111 1.977.996.397 {f} {c} 'Đây là phần doanh thu với Tổng Công ty Xây
lắp điện Nghệ An, bao gồm :
Doanh thu ăn nghỉ, khách sạn 53.523.636 Doanh thu Hợp đồng Xây dựng 1.404.347.076
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Kết luận của KTV: Nhận thấy doanh thu với Tổng Công ty xây lắp điện Nghê An khá lớn, do đó, KTV kiểm tra sổ chi tiết tài khoản 511. Qua kiểm tra, KTV phát hiện một nội dung không thuộc danh mục ngành nghề kinh doanh của Công ty theo đăng ký kinh doanh mới nhất đối với nghiệp vụ:
TK
đối ứng
Số tiền
Tóm tắt nội dung Nợ Có
Thuê mặt bằng kinh doanh 131 144.000.000 Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Do đó, KTV đề nghị điều chỉnh đưa nghiệp vụ này ra khỏi hạch toán DT BH&CCDV, chuyển về Thu nhập khác (TK 711)
Bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 511 144.000.000 Có TK 711 144.000.000
Nhận xét:Thủ tục này nhằm kiểm tra nội dung, cách hạch toán, định khoản các