TK Số tiền
Tóm tắt nội dung
đối
ứng Nợ Có TM Dịch vụ ăn nghỉ 13.111 1.363.636 {a} Doanh thu ăn nghỉ + khách sạn 13.131 5.445.437.395 {b} Doanh thu đối với Tổng Công ty
XLĐ 13.868 1.457.870.712 {c} Kết chuyển doanh thu 91.111 - 8.882.668.140 {d} Doanh thu ăn nghỉ, khách sạn 111 1.977.996.397 {f} {c} 'Đây là phần doanh thu với Tổng Công ty Xây
lắp điện Nghệ An, bao gồm :
Doanh thu ăn nghỉ, khách sạn 53.523.636 Doanh thu Hợp đồng Xây dựng 1.404.347.076
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Kết luận của KTV: Nhận thấy doanh thu với Tổng Công ty xây lắp điện Nghê An khá lớn, do đó, KTV kiểm tra sổ chi tiết tài khoản 511. Qua kiểm tra, KTV phát hiện một nội dung không thuộc danh mục ngành nghề kinh doanh của Công ty theo đăng ký kinh doanh mới nhất đối với nghiệp vụ:
TK
đối ứng
Số tiền
Tóm tắt nội dung Nợ Có
Thuê mặt bằng kinh doanh 131 144.000.000 Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Do đó, KTV đề nghị điều chỉnh đưa nghiệp vụ này ra khỏi hạch toán DT BH&CCDV, chuyển về Thu nhập khác (TK 711)
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 511 144.000.000 Có TK 711 144.000.000
Nhận xét:Thủ tục này nhằm kiểm tra nội dung, cách hạch toán, định khoản các nghiệp vụ bán hàng của kế tốn, để nhanh chóng phát hiện các dấu hiệu bất thường. Khi phát hiện ra vấn đề, KTV đề nghị kế tốn giải trình và chứng minh làm rõ. Khi khơng được giải thích thỏa đáng, KTV ghi chú và thực hiện các thủ tục bổ sung.
Thủ tục 4: Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan.
Mục tiêu: Doanh thu được ghi nhận là có thực, chính xác, đầy đủ chứng từ, khớp đúng với sổ chi tiết.
Nguồn số liệu: Sổ chi tiết, hóa đơn VAT, chứng từ liên quan
Thực hiện: KTV thu thập Bảng tổng hợp doanh thu hàng ngày từ lễ tân và nhà hàng và Bảng tổng hợp doanh thu hàng ngày từ thuê phòng từ lễ tân. Đối với doanh nghiệp kinh doanh mảng ngành khách sạn, dịch vụ, tháng 12 là thời điểm dễ sai sót trong q trình ghi nhận doanh thu do phải tính tốn phần dịch vụ đã hồn thành đối với các đơn hàng. Vì vậy, KTV tiến hành chọn mẫu doanh thu các ngày cuối tháng 12, kiểm tra các khoản doanh thu tiền phòng của khách hàng đặt trước hàng tháng. Đối với khoản doanh thu xây dựng, kiểm toán thực hiện kiểm tra 100% các nghiệp vụ phát sinh.
Biểu 3.7: Trích giấy làm việc hồ sơ kiểm tốn G145 Cơng ty ABC năm 2014
STT Nội dung Doanh thu
KT Ngày h.t DT Theo sổ KT Số KTV Chênh lệch 1 Ctrình Chèm GĐ2 24/01/2014 817.415.475 817.415.475 - R 2 Ctrình Chèm GĐ3 06/11/2014 210.894.150 210.894.150 - R 3 Ctrình Chèm GĐ3 06/11/2014 26.346.379 26.346.379 - R 4 Ctrình Chèm GĐ3 06/11/2014 342.199.930 342.199.930 - R 5 Ctrình Chèm GĐ3 31/12/2014 7.399.861 7.399.861 R 6 Ctrình Chèm GĐ3 31/12/2014 91.281 91.281 R Tổng cộng 1.404.347.076 1.396.855.934 -7.491.142 Bảng tổng hợp giá thành thanh toán đợt 2, đơt 3 ok
Phiếu kế toán ok
Nguồn: GLV của Công ty UHY ACA
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Kết luận của KTV: Công ty ABC là Cơng ty dịch vụ có doanh thu dịch vụ kinh doanh nhà hàng, khách sạn chiếm tỷ trọng lớn, khoản doanh thu thu từ hợp đồng xây dựng và các doanh thu nhỏ lẻ khác chiếm tỷ trọng nhỏ, do đó việc kiểm tra khoản doanh thu dịch vụ kinh doanh nhà hàng, khách sạn không thể sử dụng phương pháp kiểm kê hàng tồn kho hay các thủ tục kiểm toán vật chất mà phải dựa vào các Bảng tổng hợp được lập bởi các phòng chức năng. Đối với doanh thu từ hợp đồng xây dựng, KTV tiến hành so sánh sổ chi tiết với bảng tổng hợp giá thành thanh toán và phiếu kế toán để kiểm tra phần cơng việc, hạng mục hồn thành.
Sau khi thực hiện thủ tục, KTV đưa ra kết luận, doanh thu của Công ty ABC được ghi nhận và phân loại đúng đắn
Nhận xét: Thủ tục này đã đạt được các mục tiêu quan trọng trong việc phát hiện
các dấu hiệu bất thường về nội dung, định khoản, đồng thời kiểm tra việc đầy đủ chứng từ cũng như đối chiếu với Sổ Cái và Sổ chi tiết. Từ đó, tìm hiểu được việc hạch tốn của kế toán trong việc ghi nhận doanh thu để phát hiện ra các sai sót, nhầm lẫn, chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành.
Thủ tục 5: Các khoản giảm trừ doanh thu: Kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các khoản giảm trừ doanh thu lớn trong năm và các khoản giảm trừ doanh thu năm nay nhưng đã ghi nhận doanh thu trong năm trước, đảm bảo tuân thủ các quy định bán hàng của DN cũng như luật thuế.
- Kiểm tra chỉ tiêu chiết khấu thương mại (PP kiểm tra chi tiết) - Kiểm tra chỉ tiêu hàng bán bị trả lại
- Kiểm tra chỉ tiêu giảm giá hàng bán
Mục tiêu: Xác minh rằng các khoản điều chỉnh doanh thu được ghi nhận trong kỳ một cách đầy đủ, chính xác, hiệu lực và hợp lý.
Thực hiện: Kiểm tra các khoản điều chỉnh doanh thu: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại trong sổ kế toán bằng cách:
B1: Đối chiếu số tổng cộng trong sổ chi tiết theo dõi hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán với sổ cái, sổ phải thu khách hàng và trên BCKQKD.
B2: Xem xét nghiệp vụ bán hàng bị trả lại trong sổ chi tiết, hàng bán bị trả lại có được xét duyệt bởi người có thẩm quyền hay khơng. Đồng thời đối chiếu số lượng và
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
chủng loại hàng trên biên bản trả hàng và phiếu nhập kho. Kiểm tra đơn vị đã xuất hóa đơn điều chỉnh giảm hay chưa.
Công ty ABC là doanh nghiệp dịch vụ, trong kỳ không phát sinh các khoản giảm trừ hàng bán, điều chỉnh doanh thu do đó khơng cần thực hiện thủ tục này.
Nhận xét: Thủ tục này đã đảm bảo được rằng các khoản giảm trừ, điều chỉnh giảm doanh thu được ghi nhận trong sổ kế tốn có đầy đủ chứng từ hợp lý để chứng minh. Tuy nhiên, KTV chỉ thực hiện được việc kiểm tra sổ sách về chứng từ mà chưa thực hiện các thủ tục kiểm tra từ chứng từ lên sổ sách để kiểm tra các khoản điều chỉnh đã được ghi chép đầy đủ chưa.
Thủ tục 6: Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu:
Mục tiêu: Doanh thu được hạch toán đúng kỳ phát sinh. Nguồn số liệu: Sổ chi tiết, BCHĐKD, hợp đồng bán hàng,..
Thực hiện: Công ty ABC kinh doanh ngành nghề dịch vụ, đây là ngành nghề tính tốn mức doanh thu theo tỷ lệ hồn thành.
Do không thể thu thập được giấy làm việc của thủ tục này, do đó, người viết xin đưa ra giấy làm việc của một đơn vị khác có thực hiện thủ tục này nhằm giúp người đọc có hiểu biết về cách thực hiện.
Minh họa giấy làm việc công ty XYZ. (Biểu 3.8)
Qua quá trình phỏng vấn, KTV nhận thấy chứng từ được tập hợ và chuyển tới phịng kế tốn của đơn vị chậm nhất là 20 ngày sau khi kết thúc niên độ. Do đó, KTV kiểm tra 100% những nghiệp vụ xuất bán xảy ra trước 3 ngày và sau 20 ngày kết thúc niên độ trên sổ chi tiết TK 5112 và đối chiếu ngày ghi sổ với ngày trên tờ khai, đặc biệt là ngày trên chứng từ vận chuyển. Bởi vì chứng từ vận chuyển là căn cứ xác định hàng hóa đã được chuyển giao có nghĩa là doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm cũng như doanh nghiệp khơng có quyền sở hữu sản phẩm nữa. KTV kiểm tra xem có khoản doanh thu nào của năm 2014 ghi sang năm 2015 cũng như khoản doanh thu của năm 2015 mà ghi sang năm 2014.
Nhận xét: Các nghiệp vụ xảy ra trước 3 ngày và sau 20 ngày kết thúc niên độ xảy ra ít, do đó KTV có thể kiểm tra được 100%, giảm tối đa các rủi ro sai sót. Thủ tục cho thấy có thể kiểm tra được các sai phạm về doanh thu sau ngày kết thúc niên độ của đơn vị. Đối với các đơn vị có nhiều nghiệp vụ phát sinh, KTV có thể kiểm tra bằng cách chọn mẫu và mở rộng phạm vi thời gian.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu