Cơ sở ước lượng Tỷ lệ ước lượng
Lợi nhuận trước thuế 5% - 10%
Doanh thu 0,5% - 3%
Tổng tài sản 2%
Vốn chủ sở hữu 2%
• Phương pháp xác lập mức trọng yếu ở mức độ khoản mục căn cứ trên mức trọng yếu tổng thể.
Rủi ro kiểm tốn xảy ra khi BCTC cịn chứa đựng những sai sót trọng yếu nhưng kiểm tốn viên khơng phát hiện ra và đưa ra ý kiến chấp nhận. Để đánh giá được mức độ rủi ro, KTV xem xét những thông tin thu thập được ở bước tiền kế hoạch và mức độ ảnh hưởng trong từng khoản mục do rủi ro đã được đánh giá của toàn bộ BCTC, sự xuất hiện các nhân tố làm gia tăng khả năng gian lận và sai sót cũng như các hành vi khơng tuân thủ pháp luật và quy định.
Trong q trình kiểm tốn, KTV ln phải đồng thời xem xét tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán để xác định nội dung, thời gian, phạm vi của các thử nghiệm cơ bản sao cho cuối cùng, rủi ro BCTC còn chứa đựng sai lệch trọng yếu được giảm xuống ở mức thấp nhất có thể chấp nhận được.
Mục đích của tồn bộ giai đoạn tiền kế hoạch, xác lập trọng yếu và đánh giá rủi ro là nhằm thiết kế kế hoạch và chương trình kiểm tốn chi tiết, có hiệu quả, dựa trên những hiểu biết của kiểm tốn viên từ những thơng tin đã thu thập được cũng như từ phía nhân sự, năng lực của Cơng ty kiểm tốn.
Tại UHY ACA: chỉ tiêu thiết lập mức trọng yếu được trưởng nhóm kiểm tốn lựa chọn dựa trên những xét đoán nghề nghiệp về các chỉ tiêu chiếm giá trị lớn trong BCTC, nghi ngờ có ảnh hưởng lớn đến các chỉ tiêu quan trọng khác, hoặc về mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp. Thông thường, chỉ tiêu được lựa chọn là “Lợi nhuận” hoặc “Doanh thu”. Bên cạnh đó, tỷ lệ được sử dụng được tính tốn mức trọng yếu được lựa chọn là tỷ lệ tối đa được sử dụng theo chuẩn mẫu do VACPA công bố.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán là việc sử dụng các phương pháp, kỹ thuật, thủ tục kiểm toán nhằm thu thập các bằng chứng đầy đủ và tin cậy, nhằm đưa ra ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của đơn vị.
Trong giai đoạn này, các kiểm toán viên tham gia kiểm toán thực hiện các phần hành đã được phân công, trong q trình thực hiện có thể linh hoạt điều chỉnh kế hoạch cho phù hợp. Tại UHY ACA, q trình thực hiện kiểm tốn được thực hiện bởi các đoàn đã được phân cơng bao gồm trưởng nhóm kiểm tốn là những thành viên có kinh nghiệm và năng lực, và số lượng nhân viên theo đoàn tùy thuộc vào khối lượng công việc ước lượng sẽ thực hiện tại đơn vị khách hàng dựa trên các quy tắc sau:
- Trách nhiệm của trưởng nhóm kiểm tốn: trưởng nhóm có vai trị quan trọng trong tồn bộ q trình kiểm tốn bao gồm các cơng việc liên hệ, trao đổi với khách hàng về quy trình thực hiện, sắp xếp kiểm kê tài sản đơn vị nếu cần thiết, yêu cầu cung cấp tài liệu… Đồng thời là người giám sát quá trình thực hiện của các thành viên khác trong đồn, phân cơng nhân sự, phân tích hồ sơ, sắp xếp, kiểm tra, đánh giá công việc.
- Các KTV trong đồn tn thủ kế hoạch và chương trình kiểm tốn đã được xây dựng. Khi gặp các vấn đề vướng mắc trong quá trình làm việc có thể trao đổi với trưởng nhóm để đưa ra các cách giải quyết hợp lý bằng việc lưu ý vào giấy tờ làm việc, thu thập các tài liệu để kiểm chứng, yêu cầu giải thích từ khách hàng…
- Xem xét đánh giá việc thực hiện các chính sách, quy định của nhà nước trong thực tế hoạt động đối với các đơn vị phụ thuộc.
- Đánh giá khả năng sai sót, nhầm lẫn, gian lận đối với từng loại nghiệp vụ, phần hành, từng hoạt động kinh tế. Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro của nghiệp vụ phát sinh trong nội bộ đơn vị.
- Các cơng việc đã hồn thiện phải được ghi nhận trên tài liệu, hồ sơ kiểm toán. Cuối cuộc kiểm toán, các giấy tờ, tài liệu được tổng hợp và lưu trữ tại Công ty.
2.2.3. Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV tổng hợp và rà soát lại những bằng chứng đã thu thập được, từ đó hình thành ý kiến nhận xét đối với báo cáo tài chính của đơn vị. Tùy theo sự đánh giá và mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính mà kiểm tốn viên phát hành loại báo cáo kiểm toán tương ứng.
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Để đưa ra ý kiến hợp lý, KTV thực hiện các trình tự sau:
- Thực hiện một số thủ tục kiểm toán đối với các nghiệp vụ phát sinh nhưng chưa được kiểm tra hay chưa có đủ tài liệu chứng minh như: các khoản nợ tiềm tàng, các sự kiện xung quanh ngày khóa sổ kế tốn, các giả định về hoạt động liên tục, và các vấn đề khác.
- Sau khi hồn thiện các thủ tục bổ sung, trưởng nhóm kiểm tốn đánh giá tổng quát về các kết quả thu thập được bằng cách sử dụng thủ tục phân tích nhằm đánh giá tính đồng bộ và xác thực của các thơng tin thu thập được. Mọi con số bất thường, tăng hoặc giảm đột biến so với số liệu kế hoạch, số liệu năm trước, số liệu bình quân trong ngành đều cần được giải thích rõ ràng. Thủ tục này giúp KTV phát hiện được những sai sót trong q trình thực hiện kiểm tốn các bộ phận.
- Trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành ghi chép lại các kết quả sau khi đã kiểm tra trên giấy tờ làm việc, đánh giá tổng hợp các sai sót sau đó trao đổi với kế tốn trưởng hoặc kế tốn tổng hợp của doanh nghiệp. Người này có trách nhiệm giải trình tất cả các vấn đề cịn chưa được giải thích do bên KTV phát hiện, đồng thời đưa ra các ý kiến đồng ý, yêu cầu giải thích đối với các yêu cầu điều chỉnh của KTV đối với đơn vị. Trường hợp KTV đồng ý với các giải thích hay bằng chứng mà phía đơn vị đưa ra, KTV loại trừ khỏi biên bản trước khi in ra bản chính.
- Khi cuộc kiểm toán kết thúc, KTV lập biên bản kiểm tốn chính thức, họp thông qua trước ban giám đốc đơn vị. Ban giám đốc đơn vị sau khi ký tên vào biên bản chấp nhận tất cả các điều chỉnh được đưa ra từ phía kiểm tốn viên, cuộc kiểm tốn tại đơn vị kết thúc.
- Trưởng nhóm kiểm tốn rà sốt lại báo cáo tài chính lần cuối cùng, thống nhất những điều chỉnh đối với đại diện khách hàng và tiến hành lập báo cáo kiểm toán.
- Trưởng nhóm kiểm tốn gửi hồ sơ làm việc và BCKT, BCTC dự thảo chuyển lên ban giám đốc Cơng ty kiểm tốn xin phê duyệt và ý kiến lãnh đạo. Khi đã xem xét và phê duyệt, BCKT được chuyển về văn phịng rà sốt các lỗi sai sót hành chính, và tiến hành phát hành.
- Báo cáo kiểm tốn đã phát hành có chữ ký của ban giám đốc được đính kèm hợp đồng thanh lý và gửi cho khách hàng.
- Kết thúc kiểm tốn. Lưu lại giấy tờ làm việc tại Cơng ty. Đại h
ọc Kinh
tế Hu
2.3. Thực trạng vận dụng các thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán doanh thu tại các doanh nghiệp do Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn UHY ACA – CN tại các doanh nghiệp do Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn UHY ACA – CN Miền Trung thực hiện
Thử nghiệm cơ bản là các kỹ thuật, phương pháp kiểm tra chứng từ và ngồi chứng từ theo trình tự và cách thức xác định, là công cụ đắc lực giúp KTV trong việc thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm phát hiện ra các sai lệch trọng yếu trên BCTC.
Hiện nay, các doanh nghiệp được kiểm toán tại UHY ACA được chia làm hai loại: mảng kiểm tốn xây dựng, và mảng kiểm tốn tài chính do các phịng ban riêng biệt thực hiện. Mảng kiểm tốn tốn tài chính bao gồm hai loại hình:
Thứ nhất, các doanh nghiệp độc lập, không bao gồm chi nhánh như Công ty TNHH Môi trường đô thị Hồng Lĩnh, Công ty TNHH Toong geng, Công ty TNHH Nông công nghiệp 3/2…
Thứ hai, các doanh nghiệp bao gồm nhiều chi nhánh, Cơng ty con, xí nghiệp như Cơng ty TNHH Thanh Thành Đạt, Công ty cổ phần vận tải ô tô 5, Công ty cổ phần Bến xe Nghệ An…
Hai loại hình doanh nghiệp này do khác nhau về quy mơ, tổ chức, do đó, việc kiểm tốn cần được thực hiện bởi các đồn kiểm tốn khác nhau về số lượng nhân sự, thời gian làm việc. Phía doanh nghiệp gồm nhiều chi nhánh sẽ có khối lượng cơng việc nhiều hơn, vừa làm việc tại doanh nghiệp vừa làm việc tại văn phịng, bên cạnh đó, hình thức tổ chức phức tạp, do đó cần bố trí lực lượng nhân sự có kinh nghiệm, thời gian kiểm tốn dài hơn. Về quy trình kiểm tốn giữa hai loại hình này khơng khác biệt nhiều, tuy nhiên, về phía doanh nghiệp có nhiều chi nhánh thì cần lưu ý các vấn đề về kiểm soát, nội bộ nhiều hơn.
Do phạm vi đề tài chỉ nghiên cứu về thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán doanh thu nên đề tài không đề cập đến thử nghiệm kiểm soát ở đây.
Với khoản mục doanh thu, KTV tại UHY ACA sẽ thực hiện kiểm toán dựa vào chương trình kiểm tốn đã được thiết kế sẵn của Cơng ty. Trong từng khách hàng cụ thể, chương trình và kế hoạch kiểm toán sẽ được linh động xem xét bổ sung hay giảm bớt các thủ tục cần thiết.
Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại UHY ACA: Đại h
ọc Kinh
tế Hu
Biểu 3.1: Thử nghiệm cơ bản trong kiểm toán doanh thu tại UHY ACA I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
1.1
Kiểm tra chính sách kế tốn về ghi nhận doanh thu bán hàng (Completeness, Cut-off): Tìm hiểu các loại doanh thu phát sinh tại doanh nghiệp,các phương thức thanh toán trong trường hợp doanh nghiệp xuất khẩu, thời điểm ghi nhận doanh thu, thời điểm phát hành hóa đơn, quy trình ln chuyển chứng từ tại doanh nghiệp.
1.2
Kiểm tra chính sách kế tốn về ghi nhận chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại (Completeness, Cut-off): Thu thập các quy định của đơn vị về chiết khấu thương mại. Xét xem quy định của đơn vị có phù hợp với chế độ kế tốn hiện hành hay khơng.
Thu thập quy định về thủ tục của đơn vị đối với việc giảm giá hàng bán (sự phê chuẩn và thủ tục), thủ tục để ghi nhận hàng bán bị trả lại.
2
Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm tốn năm trước (nếu có)
II. Thủ tục phân tích
1
So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
2
Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước, giải thích những biến động bất thường và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
3
(Nếu kiểm tra doanh thu bán hàng bằng phương pháp phân tích)
Xây dựng một mơ hình ước tính doanh thu bán hàng, dựa trên nguồn số liệu độc lập. Có thể dựa trên cơ sở sau:
Đại h
ọc Kinh
tế Hu
- Doanh thu năm trước, - Giá vốn hàng bán,
- Tỉ lệ lãi gộp trên doanh thu,
- Sự biến động trong môi trường kinh doanh làm thay đổi số lượng và giá bán.
4
Phân tích cả về số liệu làm cơ sở xây dựng mô hình ước tính và việc phân loại doanh thu theo từng khoản mục chi tiết đến mức độ cho phép chúng ta có thể so sánh được.
Chúng ta có thể phân tích theo kỳ (quý, tháng hay tuần), theo tài khoản, loại hàng, hay cả hai hay theo bộ phận và địa điểm bán hàng.
5 Tính tốn số sai sót cho phép (ngưỡng). 6
So sánh số chênh lệch do ước tính ở trên với ngưỡng. Nếu sự khác biệt lớn hơn ngưỡng, phải tìm ra lý do cho sự khác biệt đó (như là các biến động bất thường của giao dịch nào đó).
III. Kiểm tra chi tiết (Nếu không thể áp dụng phương pháp phân tích, thì áp dụng phương pháp kiểm tra doanh thu bán hàng bằng phương pháp kiểm tra chi tiết)
1
Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các tháng trong năm:
- Đối chiếu với các tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo của phòng bán hàng, phòng xuất khẩu, về số lượng, giá trị và giải thích chênh lệch (nếu có).
- Phân tích biến động theo tháng, theo cùng kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động.
2 Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm. Giải thích chênh lệch (nếu có).
3
Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
4 Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra đến chứng từ Đại h
ọc Kinh
tế Hu
gốc liên quan.
4.1
Trường hợp kế toán áp dụng PP ghi nhận giá vốn hàng bán tương ứng cho mỗi nghiệp vụ ghi nhận doanh thu:
1. Đối chiếu giữa chứng từ giao nhận hàng trong thực tế và nghiệp vụ ghi nhận doanh thu trong sổ kế toán.
2. Kiểm tra đơn giá ghi trên hóa đơn có phù hợp với bảng giá do đơn vị quy định tại thời điểm đó hay khơng.
3. Kiểm tra giá trị cộng thêm (nếu có).
4. Kiểm tra ngày phát hành hóa đơn có phù hợp với thời điểm giao hàng hay không. Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu đúng kỳ hay không.
5. Đối chiếu số tổng cộng trên nhật ký bán hàng lên sổ cái. 6. Đánh giá kết quả kiểm tra
4.2
Trường hợp kế toán áp dụng PP ghi nhận giá vốn hàng bán không tương ứng cho mỗi nghiệp vụ ghi nhận doanh thu:
Chọn ra một số nghiệp vụ bán hàng từ nguồn số liệu độc lập với số liệu kế toán (dựa vào sự hiểu biết của kiểm tốn viên về quy trình ln chuyển chứng từ và ghi nhận doanh thu của doanh nghiệp như là Sổ theo dõi giao hàng của Phòng Kinh doanh).
1. Đối chiếu giữa chứng từ được chọn với nghiệp vụ ghi nhận doanh thu trong sổ chi tiết.
2. Kiểm tra đơn giá ghi trên hóa đơn có phù hợp với bảng giá do đơn vị quy định tại thời điểm đó hay khơng.
3. Kiểm tra giá trị cộng thêm (nếu có).
4. Kiểm tra ngày phát hành hóa đơn có phù hợp với thời điểm giao hàng hay không. Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu đúng kỳ hay không.
5. Đối chiếu số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng đến nhật ký bán hàng. 6. Đối chiếu số tổng cộng trên nhật ký bán hàng lên sổ cái.
7. Đánh giá kết quả kiểm tra.
5 Các khoản giảm trừ doanh thu (1): Kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các Đại h
ọc Kinh
tế Hu
khoản giảm trừ doanh thu lớn trong năm và các khoản giảm trừ doanh thu năm nay nhưng đã ghi nhận doanh thu trong năm trước, đảm bảo tuân thủ các quy định bán hàng của DN cũng như luật thuế.
5.1
Kiểm tra chỉ tiêu chiết khấu thương mại (PP kiểm tra chi tiết) [Completeness, Recording, Cutoff]
a. Thu thập các nghiệp vụ chiết khấu thương mại trong kỳ. Kiểm tra số tổng