III- Tài liệu gửi kèm: (ghi rõ tên tài liệu, bản chính, bản sao)
1 Bảng kê hồ sơ xuất khẩu hàng hóa (Mẫu 0-3/ĐNHT) Bảng kê khai thuế GTGT đề nghị hoàn (Mẫu 0-/HTBT)
2.3.8 Công tác thanh tra kiểm tra thuế GTGT
Thanh tra, kiểm tra là một trong những hoạt động hết sức quan trọng và không thể thiếu trong quá trình quản lý thu thuế trên địa bàn huyện. Cơng tác thanh tra, kiểm tra đã được Chi cục thuế Yên Thành thực hiện theo đúng quy trình gồm: kiểm tra tại cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế. Số lượng DN tăng nhanh trong khi số cán bộ công chức thuộc đội kiểm tra chỉ có 11 người chiếm 18.33% tổng số các bộ
kiểm tra, thực hiện dự toán thu đối với doanh nghiệp; 3 người chịu trách nhiệm phụ trách kiểm tra nội bộ. Bình qn một cán bộ cơng chức thuế phụ trách phân tích số liệu, đơn đốc thực hiện chính sách thuế 18 DN, đây là tỷ lệ khá cao trong khi các DN dàn trải rộng trên địa bàn huyện, việc sắp xếp thời gian làm việc với DN cịn gặp rất nhiều khó khăn. Do đó chất lượng các cuộc kiểm tra chưa cao.
2.3.8.1. Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế
Hằng năm, tại trụ sở cơ quan thuế, đội kiểm tra thuế tiến hành kiểm tra sơ bộ các hồ sơ khai thuế GTGT của người nộp thuế. Tiến hành phân tích, đánh giá, lựa chọn các DN có rủi ro về thuế trên cơ sở dữ liệu kê khai của người nộp thuế và các thông tin thu thập từ nhiều nguồn khác để lựa chọn, lập danh sách các doanh nghiệp phải kiểm tra. Căn cứ vào danh sách số lượng doanh nghiệp phải kiểm tra HS khai thuế đã được duyệt, đội trưởng đội kiểm tra thực hiện phân công, phân nhiệm cụ thể số lượng doanh nghiệp phải kiểm tra cho từng cán bộ phù hợp với năng lực và trình độ của từng người. Việc kiểm tra HS khai thuế thường được tập trung vào các nội dung ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế, kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp, số tiền hồn thuế. Cơng tác kiểm tra tờ khai tại cơ quan thuế được tiến hành chặt chẽ, quá trình yêu cầu người nộp thuế lên giải trình, bổ sung hồn chỉnh hồ sơ được thực hiện theo đúng quy trình kiểm tra.
Bước 1: sau khi nhận hồ sơ từ phía DN, đội kiểm tra tại Chi cục tiến hành kiểm tra tại bàn các thông tin trên HS khai thuế. Kết thúc buổi kiểm tra, cán bộ phụ trách dội kiểm tra lập bản nhận xét kết quả kiểm tra HS khai thuế tại cơ quan thuế.
Bước 2: Sau khi kiểm tra các thông tin trên HS khai thuế của DN nếu phát hiện DN có những chỉ tiêu trên tờ khai không rã ràng, chênh lệch, nghi ngờ sai phạm liên quan đến quá trình khai thuế của DN. Cán bộ kiểm tra tiến hành yêu cầu DN đến bổ sung,giải trình bằng việc lập thơng báo về việc giải trình, bổ sung thơng tin tài liệu.
Bước 3: Kết thúc buổi giải trình, cán bộ kiểm tra lập biên bản làm việc về việc giải trình, bổ sung thơng tin.
Ví dụ: Sau khi kiểm tra hồ sơ khai thuế 01/GTGT Tờ khai thuế GTGT theo
tháng, kỳ tính thuế 01/2013 của Cơng ty CP xây dựng TKT, thấy có chênh lệch số liệu so với dữ liệu của cơ quan thuế. Chi cục thuế đã ra thơng báo u cầu người nộp thuế
giải trình, điều chỉnh hồ sơ khai thuế, yêu cầu người nộp thuế kiểm tra lại số liệu đã kê khai như sau: số liệu người nộp thuế kê khai 2.046.999 đồng, số kiểm tra của cơ quan thuế 2.045.999 đồng, chệnh lệch 1.000 đồng. (phụ lục 05)
2.3.8.2. Kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
Việc kiểm tra chủ yếu dựa trên việc đối chiếu trực tiếp tờ khai với hóa đơn, chứng từ và sổ sách kế tốn; kiểm tra tính hợp lý của các hóa đơn, chứng từ. Việc kiểm tra thuế GTGT tại Chi cục được diễn ra định kỳ, tuân theo đầy đủ các bước của Cục thuế ban hành. Định kỳ hàng năm đơn vị tiến hành lập kế hoạch kiểm tra thuế tại DN trên cơ sở phân tích, xem xét HS khai thuế của DN.
Bước 1: Trên cơ sở kế hoạch kiểm tra đã được lập hoặc xét thấy HS có nhiều sai phạm, bộ phận kiểm tra trình lên lãnh đạo phê duyệt, và ra quyết định kiểm tra thuế.
Bước 2: Đến kiểm tra tại DN, đoàn kiểm tra đến kiểm tra tại các DN phải xuất trình biên bản cơng bố quyết định kiểm tra và tiến hành kiểm tra các chỉ tiêu trên tờ khai thuế của DN và các hồ sơ liên quan. Tất cả nội dung kiểm tra và kết quả kiểm tra được đồn kiểm tra trình bày rõ trong biên bản kiểm tra tại DN.
Bước 3: Kết thúc kiểm tra nếu phát hiện gian lận, sai sót, cán bộ kiểm tra quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính về chấp hành pháp luật thuế.
Kết quả kiểm tra qua ba năm 2011-2013, đơn vị đã tiến hành truy thu thuế với khoản tiền lớn, hạn chế phần nào những thất thu cho NSNN, cụ thể qua bảng sau:
Bảng 2.9: Kết quả kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế (Đơn vị tính: 1.000 đồng) Năm Số DN được kiểm tra
Số thuế được truy thu
Tổng GTGT TNDN Tài nguyên Môi trường Phạt
2011 25 1.428.504 689.458 419.265 40.933 10.178 207.4322012 29 3.213.133 1.712.628 808.401 102.311 39.218 551.554 2012 29 3.213.133 1.712.628 808.401 102.311 39.218 551.554 2013 34 1.234.819 472.769 447.959 35.661 58.636 207.482
(Nguồn: Đội kiểm tra-quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế)
Qua bảng số liệu cho thấy: số lượng doanh nghiệp được kiểm tra tăng lên qua các năm và số thuế GTGT được truy thu chiểm tỷ trọng cao nhất:
Năm 2011 có 25 doanh nghiệp được kiểm tra và tổng số thuế được truy thu là 1.428.504.000 đồng.
Năm 2012 số doanh nghiệp được kiểm tra đã được tăng lên với 29 DN với tổng số thuế được truy thu 3.213.133.000 đồng, tăng 124,93% so với năm 2011. Cho thấy sự gian lận ngày càng nhiều của người nộp thuế, bên cạnh đó cịn cho thấy ý thức làm việc, trình độ của cán bộ thuế ngày càng được nâng cao.
Năm 2013 số doanh nghiệp được kiểm tra tiếp tục được tăng lên là 34 DN nhưng tổng số thuế truy thu 1.234.819.000 đồng, ít hơn năm 2012. Đó là do Chi cục đã thực hiện nhiều biện pháp tuyên truyền người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế.
Kết thúc các đợt kiểm tra đều có tổng kết rút kinh nghiệm, cán bộ đội kiểm tra ln thống kê các hình thức gian lận, sai phạm mà các DN thường làm, đó là những điểm trọng tâm để kiểm tra trong những năm sau, giúp cán bộ kiểm tra dễ phát hiện gian lận, sai sót của DN. Qua tình hình kiểm tra thuế của Chi cục trong ba năm cho thấy một số hình thức mà các doanh nghiệp gian lận trong kê khai nộp thuế đó là:
- Kê khai sai thuế suất cho hàng hóa, dịch vụ. Đa số người mua hàng thanh tốn bằng tiền mặt, khơng yêu cầu đơn vị bán hàng xuất hóa đơn, với cơ chế đó đã vơ tình tiếp tay cho đối tượng nộp thuế khơng kê khai doanh thu.
- Ghi hóa đơn bán hàng hóa nhưng giá cả và số lượng hàng hóa ghi trong liên 1 nhỏ hơn ở liên 2.
- Đưa các HĐ, chứng từ không hợp lý, không tham gia vào quá trình sản xuất
Qua kiểm tra thực tế tại DN đã phát hiện nhiều trường hợp vi phạm và xử lý kịp thời. Cụ thể:
Trên quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở NNT được lãnh đạo Chi cục duyệt, đội kiểm tra thuế tiến hành lập đồn kiểm tra đến trụ sở Cơng ty. Qua kiểm tra tại Công ty cổ phần xây dựng Hải Anh với nội dung: kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế từ năm 2010 đến năm 2012, kiểm tra việc sử dụng HĐ quy định tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về HĐ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Thời kỳ kiểm tra từ năm 2010 đến năm 2012, Cơng ty có tổng 3 quyển HĐ GTGT gồm 150 số. Trong đó có 9 số đã sử dụng, bỏ và cắt hủy 97 số, cịn lại chuyển sang năm 2013. Cơng ty đã đăng ký sử dụng HĐ đặt in, qua kiểm tra về hình thức, nội dung, tính hợp pháp, hợp lệ của HĐ đúng theo quy định của Nghị định số 51/2010/NĐ-CP. Tuy nhiên đoàn kiểm tra đã phát hiện một số HĐ GTGT đầu vào không hợp lý hợp lệ theo quy định, không trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh và cũng không tạo ra doanh thu trong kỳ tính thuế. Nên đồn kiểm tra thống nhất không chấp nhận cho khấu trừ và cũng khơng chấp nhận cho đưa vào chi phí khi tính thu nhập chịu thuế là 2.707,691 đồng. Qua kiểm tra một số HĐ GTGT đầu ra, Công ty đã đưa một số chứng từ chi mua xăng dầu, áo sơ mi, hàng siêu thị, và chi trả tiền lương, chi khấu hao tài sản cố định,…Nhưng không hợp lý theo quy định hiện hành, nên đoàn kiểm tra thống nhất khơng chấp nhận cho đưa vào để tính chi phí khi tính thu nhập chịu thuế với số tiền là 216.820.580 đồng. Kết thúc kiểm tra, Đoàn kiểm tra đã tiến hành xử lý về thuế, xử phạm vi phạm hành chính về thuế đối với cơng ty CP xây dựng Hải Anh. Tiến hành truy thu thuế là 75.182.000 đồng, trong đó: Thuế mơn bài là 1.000.000 đồng, thuế GTGT 61.179.000 đồng, thuế thu nhập doanh nghiệp là 3.740.000 đồng, thuế tài nguyên là 3.236.000 đồng, phí bảo vệ môi trường là 2.667.000 đồng, thuế thu nhập cá nhân là 3.360.000 đồng. Xử phạt vi phạm hành
đồng. Kết thúc kiểm tra, đoàn kiểm tra đã tiến hành lập biên bản kiểm tra tại, và ra quyết đinh xử phạt vi phạm hành chính về pháp luật thuế đối với cơng ty Tám Mại.
Khi kiểm tra HĐ tại các doanh nghiệp bán lẽ hàng hóa cịn tồn tại nhiều trường hợp bán hàng khơng xuất hóa đơn, viết HĐ khơng đầy đủ các yếu tố theo quy định như ngày, tháng, tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán, thậm chí có đơn vị cịn khơng ghi cụ thể hàng, thuế GTGT mà ghi tổng giá thanh tốn. Hành vi này gây khó khăn cho cơng tác kiểm tra, xác minh đối chiếu giữa các đơn vị trong trường hợp có nghi vấn về sử dụng HĐ chứng từ bất hợp pháp để kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoặc hoàn thuế GTGT.