giấy tờ làm việc thể hiện việc thực hiện thủ tục này:
D144
ABC Co., Ltd Người thực hiện: Giangltc Ngày: 23/01/2011
Kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2010
Người kiểm tra: Thuytx Ngày: 27/01/2011
Tiền & tương đương tiền
Thủ tục thực hiện:
- Kiểm tra việc đánh giá lại các số dư tiền tệ bằng ngoại tệ theo tỉ giá bình quân liên ngân hàng (TGBQLH) thời điểm 31/12/2010 điểm 31/12/2010
Tài khoản Nguyên tệ Số dư nguyên tệ TGBQ LNH thời điểm cuối kỳ Số dư
theo KTV theo sổ sáchSố dư Chênhlệch
[1] [2] [3]=[1]*[2] [4] =[3]-[4]
1111 Tiền mặt Việt Nam VND 45,223,534.00
1 45,223,534.00 45,223,534.00 -1121M Tiền VND gửi 1121M Tiền VND gửi
ngân hàng-Mizuho VND 19,987,797.00 1 19,987,797.00 19,987,797.00 - 1121S Tiền VND gửi ngân
hàng-SMBC VND 12,669,602.00 1 12,669,602.00 12,669,602.00 - 1121V Tiền VND gửi ngân
hàng-VCB VND 317,971,859.00 1 317,971,859.00 317,971,859.00 - 1121E Tiền VND gửi ngân
hàng-VIB-E VND 1,567,200.00 1 1,567,200.00 1,567,200.00 - 1121H Tiền VND gửi ngân
hàng-VIB bank-Hoa VND 197,800.00 1 197,800.00 197,800.00 - 1122M Tiền USD gửi ngân
hàng-Mizuho USD 52,084.07 18,932 986,055,526.89 986,055,527.00 (0.11) [1] 1122S Tiền USD gửi ngân
hàng-SMBC USD 35,112.65 18,932 664,752,627.00 664,752,627.00 - 1122U Tiền USD gửi ngân
hàng-UFJ USD 2,014.50 18,932 38,138,445.51 38,138,446.00 (0.49) [1] Tổng cộng 2,806,564,391.04 2,086,564,392 (0.60) Chú thích [1]: Chênh lệch do việc làm tròn số Kết luận: - Mục tiêu đáp ứng
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty)
Để thực hiện được thủ tục này, KTV tiến hành thu thập chi tiết số dư nguyên tệ là ngoại tệ của khoản mục tiền, thông qua kiểm tra đối chiếu với biên bản kiểm quỹ, sổ phụ ngân hàng và thư xác nhận của ngân hàng, từ đó thực hiện tính ra số dư của khoản mục tiền theo VND bằng cách:
Số dư theo KTV = Số dư nguyên tệ theo KTV * Tỉ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm cuối kỳ.
Chênh lệch = Số dư theo KTV – Số dư theo khách hàng.
Chênh lệch thể hiện trên giấy tờ làm việc của KTV là kết quả của việc làm trịn số, khơng trọng yếu nên bỏ qua. Kết quả này cho thấy DN đã tiến hành đánh giá lại số dư tiền tệ là ngoại tệ theo tỉ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm cuối kỳ.
Kết luận về khoản mục tiền của DN ABC:
Những thủ tục kiểm toán đã thực hiện của KTV đã cung cấp đầy đủ bằng chứng thích hợp về sự trung thực và hợp lý của khoản mục tiền trên BCTC của DN ABC.
3.3.2.2.Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng của DN GHI.
GHI là DN hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và chế biến các khuôn đúc bằng nhôm. Đây là một khách hàng cũ của Cơng ty với qui mơ khá lớn và có hệ thống kiểm soát nội bộ tương đối hữu hiệu và hiệu quả theo đánh giá của KTV.
a) Vận dụng phương pháp phân tích và điều tra:
D341
GHI Co., LTD Người thực hiện: Giangltc Ngày: 18/01/2011
Kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2010 Người kiểm tra: Hanghhp Ngày: 21/01/2011
Phải thu khách hàng
Thủ tục thực hiện:
Thu thập chi tiết số dư cuối kỳ và giải thích hợp lý các biến động
Thực hiện:
Tài khoản 31/12/2010 31/12/2009 Chênh lệch %
131111 Phải thu ngắn hạn khách hàng
(VND) 300,435,616 21,612,894 278,822,722 1290% [1]
131112 Phải thu ngắn hạn khách hàng
(USD) 1,801,889,441 198,898,864 1,602,990,577 806% [1]
331111 Ứng trước cho người bán 41,500,000 8,325,000 33,175,000 398% [2]
Tổng cộng 2,143,825,057 228,836,758 1,914,988,299 837%
Ghi chú:
[1] ]
Có sự gia tăng lớn do doanh thu năm nay tăng trưởng nhanh
[2] DN ứng trước cho nhà cung cấp dịch vụ du lịch 40,000,000 làm số ứng trước cho người bán tăng.
Kết luận:
- Mục tiêu được đáp ứng
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty)
Giải thích cơng thức:
Chênh lệch = Số dư cuối kỳ (31/12/2010) – Số dư đầu kỳ (31/12/2009) % Chênh lệch = Chênh lệch / Số dư đầu kỳ (31/12/2009)
Việc phân tích biến động số dư khoản mục nợ phải thu khách hàng của DN GHI cho thấy có những biến động đáng kể giữa số dư thời điểm cuối năm tài chính trước và số dư cuối năm nay. Cụ thể, khoản phải thu ngắn hạn chi tiết tài khoản VND tăng đến 1290%, khoản phải thu ngắn hạn chi tiết tài khoản USD tăng đến 806%, khoản ứng trước cho người bán tăng 398%. Giải thích cho những biến động này, chị Phương Anh, kế toán trưởng DN cho biết: vì năm nay DN mới bắt đầu có Doanh thu, và các khách hàng của DN thường thực hiện thanh tốn vào giữa tháng. Điều đó giải thích cho biến động tăng đáng kể trong số dư cuối kỳ của tài khoản phải thu ngắn hạn khách hàng. Cụ thể, KTV tiến hành xem xét mối quan hệ giữa giá trị khoản nợ phải thu khách hàng với doanh thu thông qua chỉ tiêu vòng quay nợ phải thu và kỳ thu tiền bình quân thể hiện trên giấy tờ làm việc sau:
Chỉ tiêu Niên độ kếtthúc ngày 31/12/2010 Niên độ kết thúc ngày 31/12/2009 % chênh lệch
Nợ phải thu đầu kỳ (1) 228,836,758 146,560,546 56%
Nợ phải thu cuối kỳ (2) 2,143,825,057 228,836,758 837%
Nợ PTKH bình quân (3)=[(1)+(2)]/2 1,186,330,908 187,698,652 532%
Doanh thu thuần (4) 12,892,522,867 1,012,831,631 1173%
Vòng quay NPTKH (5)=(4)/(3) 10.9 5.4 101%
Kỳ thu tiền bình quân (6)=365/(5) 33.6 67.6 -50%
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty)
Qua việc kiểm tra biến động doanh thu, cụ thể doanh thu thuần năm nay tăng đến 1173% so với năm trước (đối chiếu với KTV thực hiện kiểm toán phần hành Doanh thu và Giá vốn hàng bán, việc gia tăng doanh thu này là hợp lý), điều này đã giải thích hợp lý cho biến động tăng 837% của khoản phải thu khách hàng.
b) Vận dụng phương pháp xác nhận và kiểm tra tài liệu.
Sau khi giải thích hợp lý các biến động trong số dư cuối kỳ năm nay so với năm trước của khoản mục Phải thu khách hàng, KTV tiến hành kiểm tra đến chi tiết thành phần cấu tạo nên số dư khoản mục này. Đầu tiên là thủ tục gửi thư xác nhận. Vì số lượng khách hàng của DN không nhiều (12 khách hàng) và khoản ứng trước chỉ liên quan đến 2 đối tượng nhà cung cấp, do đó, KTV quyết định thực hiện gởi thư xác nhận cho tất cả các đối tượng này. Danh sách các đối tượng cần thực hiện gởi thư xác nhận này sẽ đính kèm với mẫu thư xác nhận được thiết kế bởi Công ty (Phụ lục 02 - Thư xác nhận của khách hàng) sau đó gởi cho DN, DN trực tiếp thực hiện việc gởi thư. Thư này sau khi xác nhận sẽ được gởi trực tiếp về cho KTV để tiến hành tổng hợp, đối chiếu giữa số liệu trên sổ sách khách hàng với số liệu trên thư xác nhận. Tuy nhiên, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán tại DN GHI, KTV vẫn chưa nhận được phản hồi nào từ các khách hàng của DN. Vì vậy, KTV đã tiến hành các thủ tục kiểm tra bổ sung sau:
- Kiểm tra việc thanh toán sau ngày khoá sổ lập BCTC: kiểm tra trong hồ sơ lưu trữ chứng từ thanh toán của DN trong tháng 1/2011, KTV tìm thấy chứng từ thanh tốn hợp lệ của 4 khách hàng: Hồng Đạt, Grand Place, Daikan và Olympus với số tiền khớp đúng với giá trị trên sổ sách khách hàng thời điểm 31/12/2010. Đây là bằng chứng về bản chất và sự tồn tại (hiện hữu) của những khoản phải thu này vào thời điểm cuối kỳ lập BCTC của DN. 8 khách hàng cịn lại, tính đến thời điểm thực hiện kiểm toán hiện tại (20/01/2011) vẫn chưa thanh toán.
- Kiểm tra chứng từ liên quan: KTV tiến hành chọn ra 9 khách hàng cụ thể để kiểm tra chứng từ liên quan đến khoản nợ vào thời điểm cuối kỳ lập BCTC như hoá đơn, hợp đồng, vận đơn, biên bản giao hàng, đơn đặt hàng của khách hàng, ... Tiêu chí chọn mẫu các khách hàng để kiểm tra có thể là dựa trên giá trị khoản phải thu lớn, hoặc chọn ngẫu nhiên, … tùy vào xét đoán của KTV. Việc thực hiện thủ tục này cung cấp bằng chứng về giá trị và bản chất của các khoản phải thu này.
Kết thúc cuộc kiểm toán thực hiện tại DN GHI, KTV mới nhận được phản hồi của 11/12 các khách hàng của DN xác nhận về thông tin trên thư xác nhận được gởi đi. Tất cả các ý kiến phản hồi đều là đồng ý. Việc xác nhận này đáp ứng được mục tiêu kiểm toán bản chất, đầy đủ, giá trị và hiện hữu của khoản phải thu vào thời điểm cuối kỳ lập BCTC. Riêng với khách hàng Olympus, KTV vẫn chưa nhận được phản hồi gì dù thư xác nhận đã được KTV yêu cầu DN gửi lại lần thứ hai. Tuy nhiên, khoản phải thu này vẫn được đánh giá là trung thực và hợp lý vì KTV đã thực hiện các thủ tục kiểm tra bổ sung như kiểm tra việc thanh toán sau và kiểm tra đối chiếu với chứng từ liên quan. Sau đây là trích dẫn giấy tờ làm việc của KTV về các thủ tục đã thực hiện.
E342
GHI Co., LTD Người thực hiện: Giangltc Ngày: 18/01/2011
Kỳ kế toán kết thúc ngày
31/12/2010 Người kiểm tra: Hanghhp Ngày: 21/01/2011 Nợ phải thu khách hàng
Thủ tục thực hiện: