+ Kiểm tra chứng từ liên quan đến việc xác định nguyên giá của TSCĐ như: Hợp đồng, hoá đơn, chứng từ thanh toán, những chứng từ liên quan đến chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, …
STT Tên TSCĐ Mã số Nguyên giá
Kiểm tra chứng từ
liên quan Chi chú Nhà cửa, vật kiến trúc 875,491,008
1 Phòng sạch HT002 779,181,912
Nâng cấp sửa chữa TSCĐ 52,944,096
Hệ thống máy lạnh 43,365,000 Máy móc, thiết bị 3,796,209,120 2 Máy định dạng MC001 800,427,189 3 Máy cắt kép MC002 446,070,566 4 Máy cắt tốc độ tự động MC003 553,660,159 5 Máy cắt dọc MC004 148,974,633 6 Máy tách MC005 366,701,450 7 Máy nén SREW SK24 MC006 152,349,510 8 Máy sấy lạnh TCH 26 MC007 29,680,633 9 Máy tiếp nhận khơng khí MC008 20,898,160 10 Máy cắt dọc BSW-200 MC009 18,274,000 11 Bond coate 200 MC010 35,268,820
12 Máy định dạng tự động MC011 853,024,000
13 Máy cắt kép 2 MC012 370,880,000
Phương tiện vận tải 728,333,636
14 Xe gắn máy Sirius MT01 15,745,455
15 Xe Misubishi Grandis OTO 728,333,636 [1]Thiết bị, dụng cụ quản lý 29,142,868 Thiết bị, dụng cụ quản lý 29,142,868
16 Laptop Toshiba Sat L300 LAP01 13,147,759 17 Laptop Lenovo Y430 LAP02 15,995,109 17 Laptop Lenovo Y430 LAP02 15,995,109
TSCĐ hữu hình khác 427,186,494
18 Hệ thống điện HT001 427,186,494
Ghi chú
[1]
- Tài sản này đang được phân loại là Tài sản khác trên BCTC DNĐã đối chiếu khớp đúng với chứng từ liên quan.
Kết luận:
- Mục tiêu được đáp ứng
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty)
Việc kiểm tra chứng từ liên quan cho thấy các tài sản cố định tăng mới trong năm đã được DN ghi nhận đúng bản chất và giá trị. Bên cạnh đó, phát hiện của KTV về việc phân loại tài sản cố định như đã trình bày ở trên sẽ được ghi chú lại ở cuối giấy tờ làm việc để KTV lưu ý đơn vị về bút tốn điều chỉnh.
Phương pháp tính tốn được KTV sử dụng để kiểm tra việc trích khấu hao của DN. KTV sẽ thực hiện tính tốn độc lập giá trị khấu hao lũy kế của các tài sản cố định, sau đó đối chiếu với số liệu trên sổ sách của DN.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty)
Bảng trên thể hiện việc KTV tính tốn lại giá trị khấu hao luỹ kế. Giải thích thơng tin trên bảng:
- Cột nguyên giá là giá trị theo KTV, dựa trên việc kiểm tra chứng từ liên quan đã thực hiện.
- Cột số tháng phải khấu hao, KTV kiểm tra sự phù hợp giữa thời gian khấu hao theo khách hàng với qui định trên Thông tư 203-BTC. Và cũng giống như việc kiểm tra nguyên giá, KTV chỉ thực hiện kiểm tra đối với những khoản tăng mới trong năm.
- Giá trị phải khấu hao/tháng (A)= Nguyên giá/Số tháng phải khấu hao
- Ngày bắt đầu khấu hao theo KTV: là ngày tài sản ở trạng thái sẵn sàng sử dụng, KTV thực hiện kiểm tra ngày trên biên bản bàn giao, biên bản nghiệm thu tài sản với ngày ghi sổ của DN.
- KTV sử dụng cơng thức excel để tính tốn số tháng tính khấu hao (B) và số ngày lẻ tính khấu hao (C) của tài sản cố định.
- Khấu hao luỹ kế (theo KTV) = (A)*(B) + (A)*(C)/30.
Sau khi thực hiện tính tốn độc lập, KTV đối chiếu kết quả tính tốn với giá trị ghi nhận theo DN. Việc đối chiếu cho thấy, chênh lệch giữa giá trị khấu hao luỹ kế theo KTV và của DN là 1.641.908 VND. Đây là chênh lệch không trọng yếu theo KTV (được so sánh với mức trọng yếu thiết lập cho khoản mục này, tuy nhiên vì giới hạn của đề tài, người viết sẽ khơng đề cập đến vấn đề này), do cơng thức tính tính tốn của DN sử dụng. Do đó, KTV khơng tiến hành điều chỉnh khoản này, chỉ lưu ý để góp ý với DN về cơng thức tính khấu hao sau này.
Bên cạnh đó, từ việc kiểm tra nguyên giá và so sánh số tổng cộng của từng loại tài sản cố định với số trên biểu chỉ đạo, KTV phát hiện rằng, chiếc xe gắn máy Sirius mua trong năm đang được DN phân loại trên BCTC là tài sản khác với thời gian sử dụng hữu ích là 5 năm (trích khấu hao trong 5 năm), mặc dù trên bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, tài sản này vẫn được phân loại là phương tiện vận tải. Tuy nhiên, theo thông tư 203-BTC, tài sản này cần được phân loại là phương tiện vận tải với thời gian sử dụng hữu ích tối thiểu là 6 năm. Từ đó, KTV yêu cầu DN phân loại lại đối với tài sản cố định này. Đối với thời gian trích khấu hao, qua phỏng vấn KTV, vì giá trị của Tài sản này là 15.745.455VND, nên số khấu hao hàng tháng được tính ra là khá bé (262.424 VND/tháng nếu thời gian trích khấu hao là 5 năm, và 218.687 VND/tháng nếu thời gian trích khấu hao là 6 năm), khơng trọng yếu. Do đó KTV quyết định khơng điều chỉnh thời gian trích khấu hao đối với tài sản cố định hữu hình này.
Đối với tài sản cố định vơ hình.
Qua phỏng vấn các KTV cho biết, tài sản cố định vơ hình thường gặp ở các khách hàng của Công ty là Quyền sử dụng đất, phần mềm máy tính, … Thủ tục kiểm tốn để đáp ứng mục tiêu bản chất và hiện hữu đối với những tài sản này là kiểm tra đối chiếu với chứng từ liên quan. Ngoài ra, với tài sản cố định là phần mềm máy tính, trong q trình kiểm tốn, KTV có thể u cầu DN trong việc cho tiếp cận với phần mềm.
a) Vận dụng phương pháp kiểm tra tài liệu.
Qua phỏng vấn DN kết hợp xem xét trên sổ cái tài khoản, KTV được biết trong năm 2010 khơng có tài sản cố định vơ hình nào tăng mới. Do đó, việc xác định nguyên giá, ngày ghi nhận tài sản, KTV sẽ thực hiện đối chiếu với báo cáo kiểm toán năm trước, chứng từ liên quan và giấy tờ làm việc liên quan đến tài sản cố định vơ hình được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước. Thủ tục này được thể hiện trên giấy tờ làm việc như sau:
E842-1
KLM Co., LTD Người thực hiện: Giangltc Ngày: 28/01/2011
Kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2010 Người kiểm tra: VyTNT Ngày: 01/02/2011
TSCĐ hữu hình - TSCĐ vơ hình - Xây dựng cơ bản dở dang
+Đối với tài sản cố định vô hình tăng mới trong năm: đối chiếu với chứng từ liên quan
+Đối với trường hợp khơng có tăng mới trong năm: đối chiếu với BCTC đã kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán năm trước
Thực hiện
STT Tên TSCĐ Mã số Nguyên giá Kiểm trachứng từ
liên quan Chi chú
1 2135 Phần mềm máy tính SOLF001 22,916,140 [1]
Tổng cộng 22,916,140
Ghi chú
[1]: Khơng có tăng mới trong năm. Đã thực hiện đối chiếu với BCTC đã kiểm toán năm trước, chứng từ lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán năm trước
: Đã kiểm tra khớp đúng với chứng từ liên quan
Kết luận:
Mục tiêu kiểm toán được đáp ứng.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty)
b) Vận dụng phương pháp tính tốn.
Tương tự như với tài sản cố định hữu hình, KTV sử dụng phương pháp tính tốn để tính tốn lại giá trị khấu hao lũy kế đối với tài sản cố định vơ hình của DN.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty)
Cơng thức được sử dụng tương tự như thủ tục tính tốn lại giá trị khấu hao lũy kế đối với tài sản cố định hữu hình. Kết quả thủ tục này cho thấy, chênh lệch giữa việc tính tốn độc lập của KTV với việc thực hiện của khách hàng là rất bé, khơng trọng yếu. Do đó, kết luận của KTV về giá trị khấu hao lũy kế đối với tài sản cố định vơ hình này là trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
Kết luận về khoản mục tài sản cố định:
Khoản mục tài sản cố định của DN KLM là trung thực và hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu khi DN đồng ý thực hiện phân loại lại đối với tài sản cố định hữu hình như đã đề cập ở trên.
3.3.2.4.Kiểm tốn khoản mục chi phí trả trước của DN TUV.
Lĩnh vực hoạt động chính của DN TUV là sản xuất và chế biến các sản phẩm từ gỗ. Khoản mục chi phí trả trước của DN này khá đơn giản. Thu thập chi tiết số dư khoản mục này cho thấy, DN chỉ có chi phí trả trước ngắn hạn, khơng có chi phí trả trước dài hạn.
a) Vận dụng thủ tục phân tích và điều tra
Thủ tục phân tích được KTV sử dụng đối với khoản mục này để tìm ra biến động và giải thích các biến động giữa số dư cuối năm nay so với cuối năm trước thông qua phương pháp điều tra.
TUV Co., LTD D540
Kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2010 Người thực hiện: Giangltc Ngày: 08/02/2010 Người kiểm tra : Anhntt Ngày: 11/02/2010
Chi phí trả trước ngắn hạn - dài hạn
Thủ tục thực hiện
Thu thập chi tiết số dư, so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích hợp lý các biến động
Số TK và Tên TK 31/12/2010 31/12/2009 Chênh lệch %
1421 Chi phí trả trước ngắn hạn (văn phịng) 155,966,137.91 166,693,940.83 (10,727,802.92) -6% [1]2421 Chi phí trả trước dài hạn (văn phịng) - - - - 2421 Chi phí trả trước dài hạn (văn phịng) - - - -
Tổng cộng 155,966,137.91 166,693,940.83 (10,727,803)
Ghi chú
[1
] Kết thúc hợp đồng bảo hiểm và hợp đồng th văn phịng, đã kí hợp đồng mới. Trong năm đã phân bổ hết chi phí sửa chữa mua kệ kim loại, khơng có mua mới
Kết luận
Mục tiêu được đáp ứng
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty)
Việc phân tích cho thấy số dư khoản chi phí trả trước ngắn hạn cuối năm nay biến động giảm 6% so với thời điểm cuối năm trước, chi phí trả trước dài hạn không phát sinh. Qua xem xét sổ cái tài khoản 142, KTV phát hiện: trong năm, DN đã kết thúc hợp đồng bảo hiểm và đã thực hiện kí hợp đồng bảo hiểm mới. Với hợp đồng thuê văn phòng, thời hạn mỗi hợp đồng là 6 tháng, trong năm đã kết thúc một hợp đồng bắt đầu từ 1/11/2009 và thực hiện kí 2 hợp đồng mới, trong đó phí bảo hiểm của một hợp đồng đã phân bổ hết 6 tháng trong năm và phí của hợp đồng cịn lại đang được phân bổ; bên cạnh đó, lí do chính cho biến động giảm 6% trong chi phí trả trước so với thời điểm cuối năm trước là do chi phí sửa chữa điều hịa và chi phí mua kệ kim loại phát sinh trong năm trước đã được phân bổ hết trong năm nay. Như vậy, những thông tin thu thập được đã cung cấp bằng chứng về sự biến động hợp lý trong số dư khoản mục này.
b) Vận dụng thủ tục kiểm tra tài liệu và thủ tục tính tốn.
Để đưa ra ý kiến về số dư cuối kỳ, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục để kiểm tra số dư đầu kỳ, phát sinh tăng trong kỳ và phát sinh giảm trong kỳ.
• Với số dư đầu kỳ, vì đây là khách hàng cũ của Cơng ty nên KTV thực hiện
đối chiếu với BCTC năm trước, bên cạnh đó, KTV yêu cầu DN cung cấp chi tiết các khoản liên quan đến số dư đầu kỳ cần tiếp tục phân bổ trong năm. • Với các phát sinh tăng trong kỳ: KTV thu thập chứng từ liên quan và thực hiện
kiểm tra đối chiếu với việc ghi nhận trên sổ sách của DN
• Với các phát sinh giảm trong kỳ thường có 2 trường hợp: một là thanh lý, nhượng bán, hai là phân bổ vào chi phí trong kỳ. Với DN này, phát sinh giảm chỉ có phân bổ vào chi phí trong kỳ.
Đầu tiên là thực hiện kiểm tra phát sinh tăng trong kỳ: KTV tiến hành thu thập chi tiết các khoản tăng mới trong kỳ để kiểm tra bản chất, giá trị và ngày ghi nhận so với ghi nhận trên sổ sách. Thủ tục này thể hiện trên giấy tờ làm việc như sau:
D550 – 2
TUV Co., LTD Người thực hiện: Giangltc Ngày: 08/02/2010
Kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2010 Người kiểm tra : Anhntt Ngày: 11/02/2010
Chi phí trả trước ngắn hạn
Thủ tục thực hiện: