(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty)
Giá trị của cột số dư nguyên tệ tại 31/12/2010 là giá trị theo KTV, dựa trên số liệu đã đối chiếu với thư xác nhận hoặc kiểm tra đến chứng từ liên quan. Tỉ giá USD/VND bình quân liên ngân hàng thời điểm cuối kỳ lập BCTC là 18.932. Số dư VND theo KTV = Số dư nguyên tệ tại 31/12/2010 (theo KTV) * Tỉ giá bình
quân liên ngân hàng tại thời điểm 31/12/2010. Chênh lệch = Số dư VND theo KTV – Số dư VND theo sổ sách DN
Giá trị chênh lệch là bằng không (0). Kết quả này đã cung cấp bằng chứng về việc DN đã thực hiện đánh giá lại số dư khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ theo tỉ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm cuối kỳ lập BCTC.
Từ những thủ tục đã thực hiện, KTV đánh giá khoản mục nợ phải thu khách hàng của DN GHI được trình bày trên BCTC là trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
3.3.2.3.Kiểm tốn khoản mục tài sản cố định của DN KLM.
KLM là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất các sản phẩm điện, điện tử, đây cũng là khách hàng cũ của Cơng ty. Việc kiểm kê tài sản cố định hữu hình của DN này vào thời điểm cuối kỳ không được thực hiện vì các lí do:
- Cơng ty hạn chế về nhân lực: số lượng KTV không đủ để đáp ứng thủ tục kiểm kê cho tất cả các khách hàng hiện tại.
- Tập trung cho kiểm kê hàng tồn kho vì hàng tồn kho của DN này khá phức tạp. - Biến động tài sản cố định trong năm không nhiều.
-
Do đó, KTV Cơng ty quyết định khơng thực hiện kiểm kê tài sản cố định hữu hình vào thời điểm cuối kỳ.
Đặc điểm của việc ghi nhận tăng tài sản cố định ở DN này: đối với những tài sản cố định tăng từ ngày 15 hằng tháng trở về cuối tháng (thể hiện trên biên bản nghiệm thu, biên bản bàn giao, …) sẽ được ghi nhận tăng vào đầu tháng sau. Ví dụ, ngày trên biên bảo bàn giao của tài sản cố định là 20/02/2010, kế toán sẽ thực hiện ghi tăng nguyên giá và bắt đầu trích khấu hao từ ngày 1/3/2010.
Đối với tài sản cố định hữu hình:
E841
KLM Co., LTD Người thực hiện: Giangltc Ngày: 28/01/2011
Kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2010 Người kiểm tra: VyTNT Ngày: 01/02/2011
TSCĐ hữu hình - TSCĐ vơ hình - Xây dựng cơ bản dở dang
Thủ tục thực hiện
So sánh với số dư tại 31/12/2009 và giải thích hợp lý các biến động
Thực hiện
Tên tài khoản 31/12/2010 31/12/2009 Chênh lệch %
2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 875,491,008 779,181,912 96,309,096 12% [1]2112 Máy móc, thiết bị 3,796,209,120 2,572,305,120 1,223,904,000 48% [2] 2112 Máy móc, thiết bị 3,796,209,120 2,572,305,120 1,223,904,000 48% [2] 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 728,333,636 728,333,636 - - 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 29,142,868 29,142,868 - - 2118 Tài sản cố định khác 442,931,949 427,186,494 15,745,455 4% 2135 Phần mềm máy tính 22,916,140 22,916,140 - - 21411 Hao mịn nhà cửa, vật kiến trúc (153,539,416) (71,215,555) (82,323,861) 116% 21412 Hao mịn máy móc, thiết bị (572,004,798) (238,147,898) (333,856,900) 140% 21413 Hao mòn phương tiện vận tải (163,875,069) (91,041,705) (72,833,364) 80% 21414 Hao mòn dụng cụ, thiết bị quản lý (10,199,994) (4,371,426) (5,828,568) 133% 21418 Hao mòn TSCĐ khác (84,764,065) (39,158,757) (45,605,308) 116% 21435 Khấu hao phần mềm kế toán (8,899,109) (4,315,877) (4,583,232) 106% 2411 XDCB dở dang: Mua sắm TSCĐ - - -
2413 XDCB dở dang: Sửa chữa lớn TSCĐ - - -
Tổng cộng 4,901,742,270 4,110,814,952 790,927,318
Chi chú:
[1]: trong năm có một khoản bàn giao sữa chữa nâng cấp TSCĐ [2]: Có mua mới một vài TSCĐ trong năm
Kết luận
Mục tiêu được đáp ứng
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty)
Thủ tục phân tích so sánh số dư cuối năm này chính này với số dư cuối năm tài chính trước ln được KTV áp dụng khi kiểm tốn trên mỗi khoản mục. Tương tự như đối với các khoản mục khác:
Chênh lệch = Số dư cuối kỳ (31/12/2010) – Số dư đầu kỳ (31/12/2009) % Chênh lệch = Chênh lệch / Số dư đầu kỳ (31/12/2009)
Thơng qua phỏng vấn kế tốn về các biến động lớn trong tài sản cố định hữu hình, kết hợp với việc kiểm tra sổ cái tài khoản này, KTV được biết: biến động 12% giá trị nhà cửa, vật kiến trúc là do trong năm thực hiện nâng cấp hệ thống phịng sạch; biến động 48% giá trị máy móc thiết bị là do trong năm có mua mới 2 máy cắt. Như vậy, kết hợp việc phân tích và phỏng vấn khách hàng, KTV đã thu thập được bằng chứng là giải thích hợp lý của KTV về những biến động trong khoản mục tài sản cố định hữu hình của DN vào thời điểm cuối kỳ năm nay so với năm trước.
Đầu tiên là kiểm tra việc ghi nhận tăng nguyên giá tài sản cố định về giá trị, ngày ghi nhận và thời điểm bắt đầu tính khấu hao của DN. Tuy nhiên, do đây là khách hàng cũ của Công ty, nên việc kiểm tra tài liệu này chỉ thực hiện đối với các tài sản cố định tăng trong kỳ, bên cạnh đó kết hợp xem qua báo cáo kiểm tốn năm trước để xem có các bút tốn điều chỉnh nào liên quan đến khoản mục này hay không. Việc kiểm tra cho thấy khơng có bút tốn điều chỉnh nào trên báo cáo kiểm toán năm trước liên quan đến khoản mục này. Do đó, KTV chỉ tập trung vào thủ tục kiểm tra đối với các tài sản cố định tăng mới trong năm.
Dựa trên sổ cái các tài khoản tài sản cố định do DN cung cấp, KTV thu thập được các tài sản tăng mới trong năm bao gồm:
- Nhà cửa, vật kiến trúc: nâng cấp hệ thống phòng sạch, - Máy móc, thiết bị: mua mới 2 máy cắt cho bộ phận sản xuất, - Phương tiện vận tải: một chiếc xe Sirius phục vụ cho giao hàng.
Trong năm không có tài sản nào được thanh lý hoặc khấu hao hết. KTV tiến hành kiểm tra đến các các chứng từ thanh toán, hợp đồng, hoá đơn liên quan của những đối tượng này. Việc kiểm tra cho thấy những khoản này đã được thanh tốn tồn bộ cho nhà cung cấp, và giá trị cũng như thời gian ghi nhận tăng tài sản cố định là hợp lý.
Bên cạnh đó, thủ tục phân tích ở trên cho thấy tài sản khác thời điểm cuối kỳ năm nay tăng 4% so với năm trước, trong khi phương tiện vận tải là không biến động. Kết hợp với việc kiểm tra các tài sản cố định tăng trong năm, KTV phát hiện ra tài sản cố định là chiếc xe gắn máy Sirius đang được DN phân loại là tài sản khác trên BCTC. Phát hiện này được KTV ghi chú lại để lưu ý cho các thủ tục thực hiện sau như tính khấu hao luỹ kế, và có thể đưa ý kiến cho DN về việc phân loại lại đối với tài sản này. Sau đây là giấy tờ làm việc thể hiện quá trình thực hiện đối với thủ tục này của KTV.
E842-1
KLM Co., LTD Người thực hiện: Giangltc Ngày: 28/01/2011
Kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2010 Người kiểm tra: VyTNT Ngày: 01/02/2011
Thủ tục thực hiện:
+ Kiểm tra chứng từ liên quan của các Tài sản cố định hữu hình tăng mới trong năm để bảo đảm việc ghi nhận đúng bản chất và giá trị
Thực hiện