1.3.4.1. Nội dung doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài chính.
- Doanh thu tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế tốn. Doanh thu hoạt
động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả hai (2) điều kiện sau:
+ Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Tiền lãi (lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp);Lãi do bán, chuyển nhượng cơng cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt, đầu tư liên kết, đầu tư vào cơng ty con; Cổ tức và lợi nhuận được chia;Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ; Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính.
- Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp. Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư cơng cụ tài chính; đầu tư liên doanh, liên kết, đầu tư vào cơng ty con. (chi phí nắm giữ, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư, các khoản lỗ trong đầu tư...); Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ; Chi phí lãi vay vốn kinh doanh khơng được vốn hóa, khoản chiết khấu thanh tốn khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, lao vụ; Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỉ giá ngoại tệ; Trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn
1.3.4.2. Chứng từ kế toán và tài khoản sử dụng.
- Chứng từ sử dụng: Phiếu tính lãi tiền gửi, Phiếu tính lãi đi vay, Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có, ...
- Tài khoản sử dụng: Kế tốn chủ yếu sử dụng các tài khoản: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
1.3.4.3: Trình tự kế tốn doanh thu hoạt động tài chính và kế tốn hoạt động tài chính.
Sơ đồ 1.5: Trình tự kế tốn doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính TK 515 TK 111, 112,... TK 635 (1a) (1b) TK 3387 (2a) TK 112,121,221,222,223,228,... (3a) (2b) TK 413 (4a) (3b) TK 333 TK 129, 229 (5a) (4b) (5b) (6a) TK911 (6b) Giải thích sơ đồ
(1a): Thu lãi tiền gửi, tiền cho vay, lãi được chia từ hoạt động đầu tư; lãi khi bán ngoại tệ, lãi chệnh lệch tỉ giá ngoại tệ; lãi khi bán cơng cụ tài chính, chuyển nhượng, thanh lý các khoản đầu tư tài chính; khoản chiết khấu thanh tốn được hưởng.
(2a): Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện sang TK 515 từ khoản lãi bán hàng trả chậm, trả góp
(3a): Lãi được chia từ hoạt động đầu tư và để lại đầu tư tiếp
(4a): Khoản chênh lệch tỉ giá thuần (Lãi tỷ giá bù lỗ tỷ giá >0) khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm
(5a): Thuế GTGTtính theo phương pháp trực tiếp phải nộp (nếu có) (6a): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911
(1b): Chi phí nắm giữ, bán ngoại tệ, các cơng cụ tài chính; chi phí cho hoạt động đầu tư tài chính khơng tính vào vốn góp (nếu có); lỗ trong hoạt động đầu tư tài chính (nếu lỗ khơng trừ vào vốn góp); lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; chi phí lãi vay vốn kinh doanh khơng được vốn hóa; chiết khấu thanh tốn cho khách hàng;...
(2b): Khoản lỗ khi bán ngoại tệ, các cơng cụ tài chính; lỗ khi bán, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư tài chính; Chi phí cho hoạt động đầu tư (nếu tính vào vốn), khoản lỗ trong hoạt động đầu tư tính vào vốn góp.
(3b): Khoản chênh lệch tỉ giá thuần (Lãi tỷ giá bù lỗ tỷ giá <0) khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm
(4b): Trích lập dự phịng giảm giá cho các khoản đầu tư tài chính (5): Hồn nhập dự phịng giảm giá cho các khoản đầu tư tài chính (6b): Kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911.