2.2. Quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục
2.2.2.1. Quản lý giá tính thuế
Quản lý doanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng là một trong những yếu tố đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, cho biết doanh nghiệp đó tiêu thụ đƣợc nhiều hàng hay khơng. Đầu ra tỷ lệ thuận với số thuế doanh nghiệp phải nộp, đầu ra càng lớn số thuế phải nộp càng cao. Do đó đây là một mấu chốt mà các doanh nghiệp có thể thực hiện các hành vi gian lận để giảm số thuế phải nộp. Các doanh nghiệp thƣờng gian lận trong hạch tốn sổ sách kế tốn, hóa đơn chứng từ, bảng kê hàng hóa dịch vụ. Do đó cơ quan thuế cần phải quản lý tốt đầu ra trên cơ sở hạch toán sổ sách kế tốn, hóa đơn, chứng từ của DN NQD, đồng thời phải tăng cƣờng công tác kiểm tra, đánh giá sát sao, thƣờng xuyên đối với các doanh nghiệp để tránh tình trạng thất thu thuế GTGT.
Bảng 2.5: Tổng hợp doanh thu bán hàng của một số DN NQD đƣợc kiểm tra
trên địa bàn Đơn vị: Triệu đồng Năm Số DN đƣợc kiểm tra Số DN sai phạm Tổng doanh thu kê khai
Tổng doanh thu kiểm tra Chênh lệch 2019 104 104 528.175 539.610 11.435 2020 214 214 624.981 631.628 6.647 2021 215 215 671.105 679.827 8.722
Nguồn: Báo cáo kết quả kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp năm 2019 – 2020 Hàng năm, trên cơ sở công tác quản lý, căn cứ vào tiêu chí đánh giá rủi ro, phân loại doanh nghiệp, Chi cục đã lập kế hoạch kiểm tra, tập trung vào các doanh nghiệp lớn hoạt động kinh doanh đa ngành, đa nghề và có các chi nhánh, cửa hàng tại các địa phƣơng; các doanh nghiệp lỗ nhiều năm nhƣng vẫn mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh vì vậy 100% các doanh nghiệp đƣợc kiểm tra đều có vi phạm
về gian lận thuế, trốn thuế thơng qua căn cứ tính thuế doanh thu bán hàng nhƣ ta thấy ở bảng 2.5. Ta có thể thấy với sự nỗ lực khơng ngừng của Chi cục trong việc lựa chọn, xây dựng kế hoạch cũng nhƣ việc tiến hành kiểm tra tại doanh nghiệp đã đạt đƣợc kết quả rất đáng khích lệ, số chênh lệch giữa doanh thu kiểm tra và doanh thu kê khai trung bình trên một doanh nghiệp sai phạm giảm dần theo các năm . Tuy nhiên, số lƣợng doanh nghiệp đƣợc kiểm tra hàng năm còn hạn chế so với số doanh nghiệp đang quản lý, cụ thể: năm 2019 là 10,6%, năm 2020 là 19,2%, năm 2021 là 17%.
Có thể đánh giá, việc kê khai doanh thu bán hàng của các DN NQD do Chi cục thuế khu vực TP Hƣng Yên - Kim Động quản lý thực hiện tƣơng đối tốt, về cơ bản công tác quản lý doanh thu của Chi cục tƣơng đối tốt và đang phát huy mạnh. Chi cục đã dần bao quát đƣợc các DN, kịp thời phát hiện các DN kê khai sai doanh thu, bổ sung số thuế cịn thiếu. Qua đó, ta thấy đƣợc ý thức chấp hành của DN cũng tốt hơn trong việc kê khai doanh thu. Tuy nhiên, trong quá trình kiểm tra phát hiện một số sai phạm chủ yếu sau:
- Kê khai thiếu hoặc thông đồng với khách hàng ghi giá thấp hơn giá thực tế bán ra.
- Bán hàng khơng xuất hóa đơn xảy ra ở một số DN kinh doanh dịch vụ, nhà hàng, ăn uống...
- Một số sai phạm trong cơng tác kế tốn nhƣ: Kê khai chậm thiếu hay không kê khai doanh thu bán hàng trên sổ kế tốn, báo cáo. Vi phạm chính sách chế độ kế toán, hạch toán doanh thu sai thời kỳ, nhằm chuyển doanh thu kỳ này sang kỳ sau.
Để phát hiện ra những sai phạm trên thì cán bộ kiểm tra đã sử dụng các nghiệp vụ nhƣ:
- Kiểm tra việc đánh số liên tục của chứng từ gốc khi xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.
- Xác định bản chất các nguồn thu, các khoản thu không đƣợc phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
phân loại các giao dịch xem xét thuế suất.
Cán bộ kiểm tra đã sử dụng phƣơng pháp đối chiếu so sánh, phƣơng pháp kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết... để tìm ra sai phạm trên.
Quản lý doanh số mua vào
Doanh số mua vào của doanh nghiệp là cơ sở để xác định số thuế GTGT đầu vào. Nếu đảm bảo đủ các nguyên tắc khấu trừ, điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào thì số thuế đầu vào này sẽ đƣợc khấu trừ, làm giảm số thuế phải nộp của doanh nghiệp. Do vậy trong quá trình kê khai nhiều doanh nghiệp kê khai sai doanh số mua vào, việc kê khai sai này có thể do nhiều nguyên nhân khác nhau khách quan hoặc chủ quan từ phía doanh nghiệp.
Để quản lý tốt doanh số mua vào Chi cục đã chú trọng việc quản lý và kiểm tra các khoản mua vào theo kê khai của DN. Kiểm tra tính chính xác, hợp lý và đầy đủ của các hóa đơn, chứng từ; đặc biệt chú trọng đến những khoản mua lớn của DN bằng cách đối chiếu số liệu, chứng từ với nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho DN. Sau đây là kết quả kiểm tra doanh số mua vào của một số DN NQD do chi cục quản lý.
Bảng 2.6: Tổng hợp doanh thu mua vào của một số DN NQD đƣợc kiểm tra trên địa bàn Đơn vị: Triệu đồng Năm Số DN đƣợc kiểm tra Số DN sai phạm Tổng số doanh số mua vào kê
khai Tổng doanh số mua vào kiểm tra Chênh lệch 2019 104 68 158.452 158.883 431 2020 214 102 187.494 187.988 494 2021 215 104 201.331 201.948 617
Nhờ công tác kiểm tra của cơ quan thuế, đã phát hiện ra các khoản mua vào khơng đúng, từ đó bổ sung số thuế cịn thiếu vào NSNN. Năm 2019, doanh số mua vào bị loại là 431 triệu đồng, năm 2020 là 494 triệu đồng, năm 2021 là 617 triệu đồng. Cơng tác quản lý thuế đã góp phần to lớn trong việc giảm kê khai doanh số mua vào không đúng của các DN trên địa bàn. Từ đó tăng số tiền thuế truy thu xử phạt. Nhƣ vậy nhờ có cơng tác kiểm tra và quản lý của cán bộ thuế mà NSNN thu lại đƣợc một khoản thất thốt lớn.
Có thể đánh giá, tình hình kê khai doanh số mua vào của các DN NQD trên địa bàn thực hiện tƣơng đối tốt, tỷ lệ số lƣợng DN sai phạm trên tổng số DN NQD do Chi cục quản lý thấp, cụ thể: năm 2019 là 6,9%, năm 2020 là 9,1%, năm 2021 là 8,2%, tuy nhiên, các sai phạm chỉ tập trung ở một số doanh nghiệp xuất nhập khẩu thƣờng không phát sinh số thuế phải nộp, kê khai số thuế âm với những sai phạm chủ yếu là sử dụng hóa đơn giả, hố đơn bất hợp pháp để khấu trừ hoặc hoàn thuế gây thất thoát tiền thuế của Nhà nƣớc.
Khi kiểm tra thuế GTGT đầu vào, cán bộ thuế sẽ tiến hành các bƣớc:
- Kiểm tra đối chiếu để nhận định các giao dịch phát sinh hay khơng, mơ tả hiện trạng tình hình sử dụng hóa đơn, chứng từ kèm theo: lệnh mua hàng, tên loại hàng, phiếu xuất, nhận hàng
- Xác định thuế GTGT đầu vào đƣợc điều chỉnh trong kỳ khi có hóa đơn điều chỉnh hay khơng, đồng thời kiểm tra các bút toán điều chỉnh cuối kỳ.
- Đối với hàng mua vào căn cứ vào số phát sinh bên có các tài khoản 111,112,... đối ứng với các tài khoản bên nợ tài khoản 152, 153, 156... để xác định giá trị hàng hóa mua vào và thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ.
Các chứng từ sử dụng là: hóa đơn mua hàng hóa; phiếu nhập kho, phiếu xuất kho hàng hóa; các chứng từ thu chi tiền và thanh tốn khác. Để kiểm tra chính xác cán bộ kiểm tra phải tiến hành so sánh, đối chiếu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh xem DN có hạch tốn trên tài khoản, sổ sách, báo cáo kế toán với các hợp đồng mua bán khơng. Từ đó tìm ra những chênh lệch, bất hợp lý, yêu cầu DN giải trình xác định đúng số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ.
Nhìn chung, các DN NQD trên địa bàn huyện thực hiện tƣơng đối tốt việc kê khai doanh thu bán ra, doanh số mua vào. Bên cạnh những mặt tích cực đó thì vẫn cịn những hạn chế, xuất phát từ các lý do sau:
Thứ nhất, sự hạn chế về trình độ kế tốn của một số DN do việc áp dụng chế
độ hạch toán kế toán chủ yếu từ những đối tƣợng này tiến hành ghi chép, hạch toán nên khơng tránh khỏi hạn chế về trình độ của nhân viên kế tốn, việc áp dụng chế độ kế tốn này mang tính chất chủ quan của ngƣời quản lý doanh nghiệp nên đã xảy ra hiện tƣợng ghi nhầm, ghi sai sót.
Thứ hai, một số cán bộ thuế chƣa đi sâu, đi sát DN do vậy còn hạn chế trong
việc kiểm tra, giám sát việc thực hiện chế độ hạch toán kế tốn cũng nhƣ sử dụng hóa đơn, chứng từ chƣa khẳng định đƣợc vai trị quản lý của mình chỉ khi tiến hành kiểm tra mới phát hiện ra những sai sót, gian lận của các doanh nghiệp.
Thứ ba, do chế độ hóa đơn, chứng từ và phƣơng pháp xác minh kiểm tra hóa
đơn chứng từ nƣớc ta cịn có nhiều sơ hở. Trƣớc hết là loại mẫu hóa đơn, chứng từ vẫn có thể làm giả nên đối tƣợng nộp thuế có tổ chức gây khơng ít khó khăn cho các bộ quản lý thuế khi họ sử dụng chứng từ, hóa đơn giả mạo, hóa đơn chứng từ khống...Bên cạnh đó là phƣơng pháp kiểm tra hóa đơn chứng từ nƣớc ta cịn nặng về thủ công, qua những khâu công việc nhƣ phát hiện nghi vấn, báo cáo, xác minh và gửi đi, tổ chức xác minh, gửi kết quả trả lời chƣa kể trƣờng hợp phức tạp phải điều tra, xác minh kéo dài nên việc kiểm tra kém hiệu quả, không kịp thời cho yêu cầu quản lý.