3.3.1. Nguyên tắc hoàn thiện
- Hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ và hội nhập: Việt Nam đang trong quá trình hội nhập với kinh tế thế giới. Do đó, việc thay đổi trong hồn lập kế hoạch kiểm tốn cũng phải phù hợp với các thông lệ quốc tế.
- Hoàn thiện phải phù hợp với điều kiện của Việt Nam về pháp luật, trình độ phát triển kinh tế, xã hội.
- Hoàn thiện phải dễ làm, dễ hiểu, đơn giản và tiện ích. Bất cứ việc biện pháp nào được đưa ra cũng nhằm mục đích cơng việc thực hiện được hiệu quả và dễ dàng thực hiện. Vì vậy dễ làm, dễ hiểu, đơn giản và tiện ích là một nguyên tắc quan trọng trong q trình hồn lập kế hoạch kiểm tốn trong kiểm tốn BCTC.
- Hồn thiện phải tiết kiệm: Các biện pháp đưa ra phải tiết kiệm, tức là hiệu quả mà nó mang lại phải cao hơn chi phí để thực hiện cơng việc đó, khi đó biện pháp được đưa ra mới nên áp dụng trong hồn lập kế hoạch kiểm tốn trong kiểm tốn BCTC.
3.3.2. u cầu hồn thiện
Đối với Kiểm tốn viên:
-Phải có kiến thức vững vàng về kiểm toán, kế toán và nhiều kiến thức khác đặc biệt là kinh nghiệm thực tiễn.
-KTV phải ln tn thủ chuẩn mực kiểm tốn, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, cũng như những quy định về KTV trong cơng tác hành nghề….
-Độc lập và có trách nhiệm cao trong q trình thực hiện cơng việc. -KTV phải thường xuyên cập nhật, nâng cao kiến thức của mình. Đối với Cơng ty kiểm tốn
-Cung cấp đầy đủ các thông tin liên quan, tạo mọi điều kiện cho KTV để thực hiện cơng việc kiểm tốn một cách khách quan và trung thực nhất.
-Thường xuyên mở các lớp bồi dưỡng cho đội ngũ cán bộ, công nhân viên của công ty, không chỉ trang bị kiến thức chun mơn mà cịn các kiến thức xã hội khác. -Thường xuyên cập nhật , nắm bắt các thông tin, kiến thức, văn bản, quy định mới của Nhà nước ban hành về các vấn đề liên quan, và phổ biến các thông tin này cho nhân viên trong cơng ty….
-Xây dựng chương trình kiểm tốn cho các khoản mục một cách khoa học. Đối với khách hàng của công ty
-Có tinh thần hợp tác, nhiệt tình trong việc cung cấp các tài liệu.
-Cơng việc kế tốn phải tn thủ theo đúng các chuẩn mực kế toán, các văn bản quy định và hướng dẫn của nhà nước hiện hành.
-Thực hiện hệ thống sổ sách, chứng từ khoa học, đầy đủ, thực hiện theo đúng các nguyên tắc của hệ thống KSNB…
-Thường xuyên nâng cao trình độ, bồi dưỡng tập huấn cho đội ngũ cán bộ, đội ngũ kế toán và tiếp thu theo những ý kiến đóng góp tư vấn của đồn kiểm tốn.
3.4. Giải pháp hồn thiện
3.4.1. Hoàn thiện thủ tục phân tích
3.4.1.1. Bổ sung phân tích các tỷ suất tài chính
Trong kiểm tốn BCTC, chi nhánh IFC Thanh Hóa ln áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, đối với mọi khách hàng của Cơng ty. Tuy nhiên, đối với một số khách hàng chẳng hạn như Công ty Cổ phần du lịch A, thông thường KTV chỉ tiến hành phân tích xu hướng biến động của các khoản mục
trên Bảng cân đối kế toán và trên Báo cáo kết quả kinh doanh mà không thực hiện phân tích các tỷ suất tài chính. Điều này, sẽ gây ra một số hạn chế trong việc thực hiện mục tiêu của thủ tục phân tích sơ bộ như: việc tìm hiểu về nội dung của tồn bộ BCTC, đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu kiểm toán, và xem xét khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng. Bởi vì kết quả của việc phân tích xu hướng biến động chỉ cho thấy sự biến động, cũng như nguyên nhân biến động của từng khoản mục riêng lẻ mà chưa chỉ ra được mối quan hệ giữa các khoản mục đó như thế nào. Mặt khác, nó cũng khơng giúp KTV thấy được thực trạng tài chính của khách hàng để từ đó có thể phán đốn ra các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra đối với các khoản mục trên BCTC. Một ưu điểm nữa trong việc phân tích các tỷ suất tài chính là tính ổn định tương đối của chúng qua các kỳ, do vậy bất kỳ một sự thay đổi nào trong chính sách quản lý, chính sách kế tốn, cũng như trong hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng rất dễ nhận ra.
Trong q trình thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ, đối với bất kỳ một khách hàng nào dù ở quy mô lớn hay nhỏ, đặc điểm kinh doanh phức tạp hay giản đơn thì KTV ln phải tiến hành phân tích các tỷ suất tài chính. Như vậy sẽ giúp KTV đạt được mục tiêu mong muốn trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, từ đó xây dựng một kế hoạch kiểm tốn phù hợp và hiệu quả hơn cho một cuộc kiểm toán, tránh được những rủi ro có thể có.
Tuy nhiên, việc sử dụng phân tích các tỷ suất tài chính nào là tuỳ thuộc vào đặc thù của từng khách hàng và phán đoán nghề nghiệp của KTV. Mặc dù vậy, để thuận tiện cho KTV trong quá trình sử dụng và từng bước chuẩn hố cơng việc kiểm tốn của Cơng ty, IFC Thanh Hóa nên xây dựng một hệ thống các tỷ suất tài chính chuẩn, ứng với mỗi ngành kinh doanh cụ thể. Chẳng hạn có thể xây dựng chỉ tiêu các ngành sản xuất, ngành thương mại, ngành kinh doanh du lịch - khách sạn, ngành ngân hàng - tài chính, ngành bảo hiểm và các ngành dịch vụ khác...
3.4.1.2. Tăng cường phân tích ngang (Phân tích xu hướng)
Hiện nay, phần lớn đối với tất cả các khách hàng trong bước so sánh thông tin ở thủ tục phân tích sơ bộ, số liệu mà KTV dùng để so sánh với số liệu được kiểm
toán của năm hiện tại là số liệu của cuối năm trước. Điều này là hợp lý, nếu thực hiện so sánh số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh (vì số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh là số luỹ kế) và thực hiện đối với những khách hàng có quy mơ nhỏ, các nghiệp vụ phát sinh trong năm không lớn và phức tạp. Nhưng đối với các khoản mục trên Bảng cân đối kế tốn thì số dư của các khoản mục này là kết quả tổng hợp bù trừ giữa các nghiệp vụ phát sinh bên Có và bên Nợ của các tài khoản nên chúng thường biến động tăng, giảm thường xuyên và liên tục qua từng tháng, từng quý, tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh ở từng thời điểm. Nếu chỉ tiến hành so sánh với số liệu của năm trước thì rất khó tìm ra ngun nhân tăng giảm của các khoản mục này, có chăng cũng chỉ phân tích được một số ít nghiệp vụ điển hình. Điều này sẽ gây ra một số hạn chế trong quá trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, cũng như sự hiểu biết về toàn bộ BCTC trong niên độ kiểm tốn và những thay đổi về chính sách kế tốn và chính sách quản lý trong năm.
Đối với những khách hàng lớn, có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm, để hiểu biết rõ hơn về đặc điểm kinh doanh của khách hàng thì ngồi việc so sánh số liệu năm được kiểm toán với số liệu của năm trước (thường là số liệu ngày 31 tháng 12 của năm), KTV nên kết hợp với việc phân tích sự biến động của chúng qua từng quý trong năm (vì số liệu này ln được khách hàng chuẩn bị và sẵn có), theo mẫu sau:
Bảng 3.1: Phân tích sơ bộ trên Bảng cân đối kế toán Năm
trước
Năm nay Chênh lệch
Ghi chú Quý I Quý II Quý III Quý IV Tuyệt
đối Tương đối (%) (1) (2) (3) (4) (5) (6)=(5)- (1) (7)=(5): (1) (8) Tài sản Nguồn vốn
Nếu thực hiện theo mẫu trên, KTV sẽ dễ dàng trong việc tìm nguyên nhân tăng giảm của từng khoản mục ứng với từng thời điểm cụ thể trong năm. Mặt khác, nó khơng chỉ giúp cho KTV xác định được khoản mục nào có khả năng xảy ra rủi ro và sai sót trọng yếu mà cịn giúp KTV xác định được thời điểm nào có khả năng xảy ra rủi ro và sai sót trọng yếu mà cịn giúp KTV xác định được thời điểm nào có khả năng xảy ra rủi ro và sai sót trọng yếu cao (Quý I, II, III hay IV). Điều này sẽ rất tiện lợi trong việc xác định thời gian, phạm vi, các thủ tục kiểm toán cần thiết áp dụng cho từng khoản mục trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
3.4.1.3. Bổ sung thu thập và sử dụng các thơng tin trong phân tích
Hiện nay, các thơng tin tài chính và phi tài chính mà KTV thường sử dụng trong thủ tục phân tích sơ bộ chủ yếu là các thông tin từ trong nội bộ khách hàng như các Báo cáo kế toán, Báo cáo quản trị... Tuy nhiên, đối với các thơng tin bên ngồi như các thơng tin của ngành có liên quan đến hoạt động của khách hàng thì rất hạn chế trong việc sử dụng, do những nguồn thông tin này ở Việt Nam hiện nay vẫn chưa được phổ biến. Điều này sẽ rất rủi ro trong trường hợp các nguồn thông tin mà khách cung cấp phản ánh thiếu trung thực nhất là đối với những khách hàng mới. Do đó, sẽ khó có thể đánh giá rủi ro kiểm toán cũng như xây dựng một chương trình kiểm tốn sát thực trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn.
Các thơng tin của ngành liên quan đến khách hàng được kiểm toán là những thơng tin rất hữu ích và có độ tin cậy cao. Vì vậy, trong q trình kiểm tốn, cơng ty cần thu thập và xây dựng nên một hệ thống các thơng tin tài chính quan trọng cho từng ngành cụ thể và tiến hành cập nhật qua từng năm (chẳng hạn như: các chỉ số về giá cả, tỷ suất lãi gộp, tỷ suất về khả năng sinh lời của tài sản, tốc độ tăng doanh thu...). Việc xây dựng hệ thống thông tin trên càng chi tiết cho từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh cụ thể thì càng tiện lợi cho việc sử dụng thơng tin trong phân tích của KTV.
Việc phân chia các tiêu thức về ngành, lĩnh vực hoạt động làm cơ sở để xây dựng hệ thống thông tin là tuỳ thuộc vào khách hàng hiện tại và tương lai của IFC, các thông tin được cập nhật phải mang tính phổ biến và đặc trưng của ngành. Chẳng
hạn, với tình hình khách hàng như hiện nay của IFC Thanh Hóa thì có thể xây dựng thông tin theo các lĩnh vực như: Ngân hàng, Bảo hiểm,...các khách hàng là đơn vị thuộc lĩnh vực sản xuất như: Ngành điện lực, ngành dầu khí, ngành than, ngành xi măng, ngành thuốc lá, ngành sản xuất ơtơ... Có thể cụ thể hơn là xây dựng cho các doanh nghiệp quốc doanh và ngoài quốc doanh.
Việc sử dụng thơng tin của ngành có thể được thực hiện theo bảng sau:
Bảng 3.2: So sánh thông tin
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Chênh lệch
(Đơn vị)
Chênh lệch (Ngành)
Đơn vị Ngành Đơn vị Ngành
(1) (2) (3) (4) (5) (6)=(4)-(2) (7)=(5)-(3)
Chú ý: Trong khi sử dụng các thông tin của ngành KTV cần phải xem xét xem liệu các thơng tin của ngành có phù hợp với khách hàng hiện tại khơng. Trường hợp các thơng tin đó là khơng phù hợp thì KTV khơng nên sử dụng vì việc so sánh trên sẽ khơng có ý nghĩa.
3.4.1.4. Tăng cường phân tích kết quả so sánh
Sau khi thực hiện bước so sánh sự biến động của các số liệu trên BCTC, KTV thường chỉ tiến hành phân tích đối với những khoản mục nào có sự biến động lớn. Tuy nhiên, khơng phải những khoản mục khơng có sự biến động hoặc có sự biến động nhỏ là khơng có khả năng xảy ra rủi ro trọng yếu là sai sót tiềm tàng, đặc biệt là đối với những khoản mục trên Bảng cân đối kế tốn. Vì số dư cuối kỳ là kết quả bù trừ giữa phát sinh bên Nợ và phát sinh bên Có của tài khoản. Do vậy, mặc dù số dư cuối kỳ khơng có sự biến động lớn nhưng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ có thể lại rất lớn. Vì vậy, nếu khơng tiến hành phân tích để đánh giá thì việc xác định thời gian, phạm vi và các thủ tục kiểm toán áp dụng cho các khoản mục này sẽ khơng có hiệu quả.
Trong q trình phân tích sự biến động của các tài khoản, ngồi việc phân tích các tài khoản có sự biến động lớn, KTV cũng cần phải xem xét cả những tài khoản ít có sự biến động để tìm hiểu nguyên nhân. Việc xác định thêm những tài khoản nào để tiến hành phân tích là tuỳ thuộc vào kinh nghiệm, sự hiểu biết của KTV về khách hàng và sự đánh giá rủi ro có thể có đối với các tài khoản đó. Cách tốt nhất để lựa chọn khoản mục nào là nên dựa vào kết quả của việc phân tích các tỷ suất tài chính, thông qua sự biến động của các tỷ suất tài chính, KTV sẽ xác định được các tài khoản liên quan nào cần xem xét và phân tích. Hơn nữa, trong bước phân tích kết quả, bên cạnh việc phân tích nguyên nhân gây ra sự biến động của các tỷ suất, tài khoản hay khoản mục. Căn cứ vào sự hiểu biết, kinh nghiệm của KTV về khách hàng hoặc từ các thông tin bên ngồi có liên quan kết hợp với những giải thích ban đầu về các khoản mục trên BCTC của khách hàng, KTV cũng cần có những đánh giá sơ bộ về sai sót tiềm tàng có thể có đối với khoản mục đó. Điều này sẽ rất thuận tiện cho KTV khi thực hiện xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục và cho quá trình kiểm tra chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn.
Bước phân tích kết quả trong phân tích sơ bộ nên được trình bày theo mẫu sau:
Bảng 3.3: Phân tích kết quả so sánh
Ký hiệu Mơ tả Phân tích Sai sót tiềm tàng
3.4.2. Hồn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kế hoạch kiểm toán
Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ tại IFC Thanh Hóa hiện nay chủ yếu dựa vào Bảng câu hỏi. Bảng câu hỏi đã được IFC thiết kế và quy định. Tuy nhiên, để hỗ trợ cho các KTV trong việc đưa ra kết luận về hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty khách hàng, IFC nên đưa ra tiêu thức đánh giá dựa trên Bảng câu hỏi được thiết kế. IFC có thể dùng cách thức cho điểm đối với mỗi câu hỏi được trả lời có hoặc khơng. Khi điểm số thấp hơn một mức nào đó thì hệ thống kiểm sốt nội bộ bị đánh
giá là trung bình hoặc yếu. IFC cũng có thể dùng cách thức đánh giá dựa trên phần trăm các câu trả lời. Nếu khách hàng trả lời không trên một số phần trăm nào đó thì hệ thống kiểm sốt sẽ bị đánh giá là hoạt động khơng có hiệu quả. Trong trường hợp hệ thống kiểm soát của khách hàng được đánh giá là yếu (ví dụ: số câu trả lời khơng là trên 70%) thì bên cạnh việc khơng dựa vào Hệ thống kiểm sốt nội bộ trong q trình kiểm tốn, KTV nên có ý kiến với Ban Giám đốc của khách hàng.
Việc đưa ra tiêu thức để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ dựa vào bảng câu hỏi không những giúp cho KTV dễ dàng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là hoạt động có hiệu quả hay khơng mà cịn tạo nên một sự thống nhất trong việc đưa ra đánh giá giữa các KTV khác nhau.
Nếu như việc Bảng câu hỏi cho KTV những đánh giá, nhận định các điểm yếu của hệ thống KSNB thì vẽ sơ đồ sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng qt về hệ thống KSNB. Kết hợp hai hình thức này sẽ cho phép KTV có sự nhận xét chính xác hơn khi đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng.
Bảng câu hỏi: Một hệ thống KSNB dù đơn giản hay phức tạp cũng đều thực hiện 7 mục tiêu cụ thể của KSNB như: sự phê chuẩn, tính có thật, tính đầy đủ, sự