Ghi hàng ngày
Ghi cuối kỳ
Đối chiếu, kiểm tra
Các chính sách kế tốn áp dụng:
1. Nguyên tắc xác định tiền và các khoản tương đương tiền
- Nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác ra đồng tiền sử dụng trong kế toán được quy đổi ra Việt Nam đồng theo tỷ giá giao dịch của Ngân hàng Nơng nghiệp Thanh Hóa tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Tại thời điểm cuối năm, các khoản mục có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán.
- Chênh lệch tỷ giá thực tế phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ tại thời điểm cuối năm đựơc kết chuyển vào doanh thu hoặc chi phí tài chính trong năm tài chính.
2. Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho
- Hàng tồn kho được tính theo giá gốc: bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí khác liên quan trực tiếp phát sinh.
Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng cân đối số
phát sinh
Sổ chi tiết Sổ đăng ký Chứng từ - ghi
sổ
Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp
- Giá gốc hàng tồn kho mua ngồi bao gồm giá mua, các loại thuế khơng được hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong q trình mua hàng và các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho.
- Giá gốc của hàng tồn kho đơn vị tự sản xuất (hàng sơ chế) bao gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng và chi phí sản xuất chung.
- Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho. Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp bình qn gia quyền.
- Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho chi tiết cho từng mặt hàng được lập vào thời điểm cuối năm là số chênh lệch giữa giá gốc hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.
- Sản phẩm dở dang cuối kỳ được đánh giá theo phương pháp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Những chi phí khơng được tính vào giá gốc hàng tồn kho (các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do mua hàng không đúng quy cách, phẩm chất, chi phí ngun vật liệu, nhân cơng và các chi phí SXKD khác phát sinh trên mức bình thường, chi phí bảo quản hàng tồn kho, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp)
3. Ghi nhận và khấu hao tài sản cố định.
- Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: theo giá gốc. Trong quá trình sử dụng TSCĐ được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế và giá trị còn lại.
- Phương pháp khấu hao TSCĐ: Phương pháp đường thẳng. Thời gian khấu hao được tính:
Nhà cửa, vật kiến trúc: 15-25 năm
Máy móc thiết bị: 6-10 năm
Phương tiện giao thơng vận tải: 10 năm
4. Ngun tắc vốn hố các khoản chi phí đi vay và các khoản chi phí khác
- Chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí SXKD trong kỳ phát sinh trừ khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang cơ bản đủ điều kiện vốn hoá.
5. Phân phối lợi nhuận
Lợi nhuận được phân phối tổ chức và hoạt động của cơng ty A
- Ngun tắc trích lập các khoản dự trữ, các quỹ từ lợi nhuận sau thuế
Quỹ dự phịng tài chính 5%
Quỹ đầu tư phát triển: 10%
Quỹ khen thưởng phúc lợi: 5%
Sau khi trích lập các quỹ trên, số cịn lại được chia cho các cổ đơng
6. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng: Xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được.
Doanh thu được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn các điều kiện sau:
- Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá đã được chuyển giao cho người mua.
- Cơng ty khơng cịn quyền quản lý hàng hố cũng như sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Cơng ty đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đã được ghi nhận một cách đáng tin cậy. Trường hợp việc cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần cơng việc đã hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thoả mãn các điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Xác định được phần cơng việc đã hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn.
- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí đề hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
7. Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí tài chính
Chi phí tài chính được ghi nhận khi có chứng từ ngân hàng xác định rõ lãi tiền vay phải trả hàng tháng và khoản vay cán bộ công nhân viên phải trả lãi vào cuối tháng.
Qua đó KTV đưa ra nhận xét ban đầu như sau:.
Xem xét việc phân bổ chi phí ngắn và dài hạn theo phương pháp đường thẳng và thời gian phân bổ có phù hợp hay khơng ?
Đối với các khoản cơng nợ phải thu khách hàng quá hạn thanh toán trên 3 năm và các khoản cơng nợ phải thu khó có khả năng thu hồi cần tìm hiểu kĩ và xem xét có được trích lập theo qui định hay khơng ?
Đối với việc hạch toán TSCĐ KTV phải chú ý tới chính sách kế tốn về TSCĐ và khấu hao TSCĐ. TSCĐ của công ty A được phản ánh theo nguyên giá, hao mòn và giá trị còn lại. Nguyên giá TSCĐ bao gồm các chi phí bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản sẵn sàng vào sử dụng.
Khấu hao TSCĐ hữu hình theo phương pháp đường thẳng với tỷ lệ khấu hao quy định tại quyết định 206/QĐBTC ngày 12/12/2003 của Bộ tài chính.
Trên đây là những thông tin mà KTV thu thập được về hệ thống kế tốn của Cơng ty A giúp cho KTV nắm bắt được những quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng.
2.2.2.3.3. Tìm hiểu các thủ tục kiểm sốt
KTV tiến hành đồng thời thực hiện đánh giá mơi trường kiểm sốt và hệ thống kế tốn của KH, với việc tìm hiểu các thủ tục kiểm sốt có liên quan, để xác định những thủ tục kiểm soát đã được đơn vị thiết lập và những thủ tục còn thiếu cần phải bổ sung. Khi xem xét các thủ tục kiểm soát, KTV phải xem xét các thủ tục này có được xây dựng dựa trên cơ sở các nguyên tắc phân công, phân nhiệm; bất kiêm nhiệm; và phê chuẩn ủy quyền hay không.
Từ các thơng tin thu thập được trong giai đoạn trước tại Công ty A bằng cách đọc tài liệu, quan sát, phỏng vấn, KTV nhận thấy: có sự hiện hữu nhiều của các thủ tục kiểm soát. Những tài liệu đã thu thập được lưu ở chỉ mục hồ sơ C (Kiểm tra hệ thống KSNB) trong Hồ sơ kiểm tốn. Chẳng hạn, Cơng ty đã ban hành các quy chế về tài chính; các quy định cụ thể về quản lý vật tư, chi phí... ;có sự đối chiếu giữa các nhân viên kế tốn...
Tuy nhiên, qua q trình quan sát thực tế tại phịng kế tốn của Cơng ty A, KTV phát hiện cịn thiếu sót trong việc đối chiếu cơng nợ phải thu, phải trả với khách hàng, một số khoản khơng được trích lập dự phịng đúng quy định.
Sau khi đã tìm hiểu về mơi trường kiểm sốt, các chu trình kế tốn và các thủ tục kiểm tốn được Cơng ty KH áp dụng, KTV sẽ sử dụng hiểu biết của mình để trả lời các câu hỏi trong Bảng câu hỏi đánh giá về hệ thống KSNB do IFC thiết kế.
Trước tiên, KTV cần thu thập các câu trả lời bằng cách phỏng vấn nhân sự chịu trách nhiệm quản lý hoặc ban hành các quy định của KH. Mỗi câu hỏi cần được trả lời bằng cách điền vào các cột, dịng tương ứng.
Có = Có áp dụng thủ tục kiểm sốt.
Khơng = Thủ tục kiểm soát là cần thiết đối với hoạt động của doanh nghiệp nhưng không được áp dụng.
Không áp dụng = Thủ tục kiểm sốt là khơng cần thiết đối với hoạt động của doanh nghiệp. Ví dụ về việc tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ của công ty A như sau:
Bảng 2.4: Trích giấy tờ làm việc của KTV: Tìm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ của Công ty Cổ phần Du lịch A
Tên khách hàng: Cơng ty Cổ phần Du lịch A Niên độ kế tốn : 01/01/2015 - 31/12/2015 Người thực hiện: Lê Trọng Thanh
CÁC VẤN ĐỀ TÌM HIỂU Có Khơng áp dụngKhơng
A TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
1 Hệ thống thẻ TSCĐ có được duy trì và cập nhật kịp
thời không? X
2 Ngồi bộ phận kế tốn, có bộ phận nào khác theo dõi và quản lý danh mục TSCĐ khơng?
X
3 Việc mua sắm TSCĐ có phải lập kế hoạch trước hàng năm khơng?
X
4 Có sự phân cấp trong việc quyết định mua sắm, đầu tư tài sản khơng?
X
5 TSCD khi mua về có bắt buộc phải có bộ phận kiểm tra chất lượng và lập biên bản nghiệm thu trước khi giao cho bộ phận sử dụng và thanh tốn khơng?
X
6 TSCĐ khi giao cho bộ phận sử dụng có được lập biên bản bàn giao cho bộ phận có trách nhiệm quản lý và sử dụng khơng?
X
7 TSCĐ có được mơ tả đầy đủ thơng tin trong Thẻ tài sản (sổ quản lý) đến mức có thể nhận diện tài sản ở bên ngồi khơng?
x
8 TSCĐ có được đáng MÃ QUẢN LÝ riêng để có thể đối chiếu giữa tài sản ghi chép trên sổ và trên thực địa khơng?
9 Đơn vị có văn bản quy định về trách nhiệm của người sử dụng, quy trình vận hành và sử dụng tài sản đối với những TSCĐ quan trọng, TSCĐ có giấ trị lớn hoặc TSCĐ đòi hỏi phải tuân thủ các yêu cầu kỹ thuật nghiêm ngặt không?
x
10 TSCĐ khi mang ra ngồi cơng ty có bắt buộc phải có sự đồng ý bằng văn bản của cấp lãnh đạo có thẩm quyền khơng?
x
11 Có sổ theo dõi, quản lý các tài sản được tạm thời đưa ra khỏi cơng ty hoặc đang sử dụng bên ngồi văn phịng cơng ty (ví dụ như mấy tính xách tay hay các tài sản mang đi công tác, cho th) khơng?
x
12 Cơng ty có giao cho một bộ phận chun chịu trách nhiệm xử lý các vấn đề khi TSCĐ bị hỏng không?
x
13 Những TSCĐ đang thế chấp, cầm cố để đảm bảo cho các khoản vay có được ghi chép lại để heo dõi riêng không?
x
14 Các nhân viên có buộc phải báo cho bộ phận chuyên trách khi TSCĐ bị hỏng trong quá trình sử dụng khơng?
x
15 Các nhân viên có được phép tự sửa chữa TSCĐ khi TS bị sự cố mà không cần xin phép lãnh đạo (hoặc xin phép sau) không?
x
16 Tất cả các sự cố hỏng của TSCĐ có được ghi lại thành biên bản và lưu giữ lại không?
x
17 Các TSCĐ chưa cần dùng có được bảo quản riêng trong kho để đảm bảo chúng không bị hư hại hay không?
x
18 Tất cả các tài sản chờ thanh lý, chưa sử dụng có được theo dõi và quản lý riêng khơng?
x
19 Cơng ty có quy định về thanh lý TSCĐ khơng? x 20 Các TS khi thanh lý có được sự phê duyệt của cấp lãnh
đạo khơng?
x
21 Có quy định bộ phận kế tốn phải được nhận một bản các biên bản bàn giao tài sản đưa vào sử dụng, giấy báo hỏng, ngừng sử dụng tài sản, biên bản thanh lý khơng?
x
22 Có quy định kiểm kê TSCĐ ít nhất 1 năm 1 lần không? x
23 Kế hoạch kiểm kê hoặc các tài liệu hướng dẫn có được lập thành văn bản và gửi trước cho các bộ phận, nhân sự tham gia khơng?
24 Cơng ty có mua bảo hiểm cho TSCĐ khơng? Nếu có tỷ lệ tài sản được bảo hiểm là...40....%
x
25 Cơng ty có theo dõi, ghi chép đối với các tài sản cố định không cần dùng chờ thanh lý, tạm thời chưa sử dụng, đã khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng không?
x
26 Các quy định về mua sắm, quản lý, sử dụng và thanh lý TSCĐ có được tập hợp và hệ thống hóa thành 1 văn bản (quy chế) thống nhất không?
x
2.2.2.3.4. Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
KTV sử dụng các kỹ thuật trong phương pháp phân tích ngang (phân tích xu hướng) đối với BCTC của KH như sau:
So sánh số dư đầu kỳ - cuối kỳ: KTV so sánh các trị số các chỉ tiêu đó rồi thơng qua mối quan hệ các chỉ tiêu đó để phân tích tìm ra ngun nhân và đánh giá xem sự biến động có hợp lý khơng.
Bên cạnh cách thức trên, KTV cịn có thể sử dụng phương pháp so sánh số liệu thực tế với số liệu dự tốn hoặc số liệu ước tính của KTV.
So sánh dữ kiện của công ty KH với dữ liệu chung của ngành, các công ty kinh doanh cùng qui mô trong ngành...
Hiện nay, việc xem xét và phân tích BCTC tại IFC mới chỉ dừng lại ở so sánh số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ để thấy được những biến động bất thường và xác định các lĩnh vực cần quan tâm.
Đối với công ty A: Đây là KH mới của Công ty. Các thông tin, tài liệu của các
năm trước là do Công ty A cung cấp. Do đó, nhóm kiểm tốn phải tiến hành phân tích sơ bộ BCTC nhằm phát hiện ra những biến động bất thường, đánh giá khái qt tình hình tài chính và đảm bảo sự chính xác tương đối của số liệu.
Bảng 2.5: Bảng phân tích bảng cân đối kế tốn của Cơng ty Cổ phần Du lịch A (Đơn vị tính: VNĐ)
Chỉ tiêu Số đầu năm Số cuối năm Chênh lệch
Số tiền % A Tài sản ngắn hạn 1.544.676.512 4.150.847.299 2.606.170.787 168,72 I Tiền và các khoản tương đương tiền 887.893.574 3.332.825.669 3.244.932.095 38,01 1. Tiền 887.893.574 3.332.825.669 3.244.932.095 II Các khoản phải thu ngắn hạn 507.088.073 699.875.433 192.787.360 38,01 1 Phải thu khách hàng 213.133.951 282.761.151 69.627.200 32,67 2 Trà trước cho người bán 98.000.000 58.000.000 (40.000.000) (40,82) 3 Các khoản phải thu khác 195.954.122 359.114.282 163.160.160 83,26 III Hàng tồn kho 81.715.313 77.264.743 (4.450.570) (5,45) 1 Hàng tồn kho 81.715.313 77.264.743 (4.450.570) (5,45) III Tài sản ngắn hạn khác 67.979.552 40.881.454 (27.098.098) (39.86) 1 Thuế GTGT được khấu trừ - - - - 2 Thuế và các khoản phải trả nhà nước - - - - 3 Tài sản ngắn hạn khác 67.979.552 40.881.454 (27.098.098) (39,86) B Tài sản dài hạn 9.171.414.849 8.366.517.193 (804.897.656) (8,78)
II Tài sản cố định 8.242.717.193 7.642.717.193 (600.000.000) (7.28) 1 Tài sản cố định 8.167.481.075 7.567.481.075 (600.000.000) (7.28) Nguyên giá 20.989.304.047 20.989.304.047 0 0 Giá trị hao mòn luỹ kế (12.821.822.972) (13.421.822.972 ) (600.000.000) (4,68) 3 Chi phí XDCB 75.236.118 75.236.118 0 0 III Bất động sản đầu tư - - - -
IV Các khoản đầu tư tài chính dài hạn
- - - -
IV Tài sản dài hạn
khác 723.800.093 928.697.656 204.897.563 28,30
1 Phải thu dài hạn - - - -
2 Tài sản dài hạn khác 723.800.093 928.697.656 204.897.563 28,30 TỔNG TÀI SẢN 10.716.091.361 12.517.091.361 1.801.000.000 16,81 A Nợ phải trả 1.899.148.701 5.265.351.575 3.366.20 2.874 177,24 I Nợ ngắn hạn 1.899.148.701 5.265.351.575 3.366.202.87 4 177,24 1 Vay ngắn hạn - 30.000.000 30.000.000 - 2 Phải trả người bán 46.926.250 85.147.035 38.220.785 81,45