- Kiểm tra chi tiết số dư các tài khoản TSCĐ:
d, Thực hiện kiểm toán tại khách hàng
Việc thực hiện kiểm toán ở A&C được chia theo từng phần hành. Theo đó nhóm trưởng sẽ phân cơng cơng việc cho các thành viên trong nhóm kiểm tốn.
Thực hiện kiểm tốn là quá trình KTV áp dụng các phương pháp kiểm tốn chứng từ và ngồi chứng từ để thu thập bằng chứng tin cậy nhằm đưa ra kết luận về Báo cáo tài chính của khách hàng. Mỗi thành viên theo phân cơng sẽ thực hiện kiểm tốn phần hành mà mình thực hiện bên cạnh đó cũng sẽ liên hệ với các thành viên khác cùng đối chiếu, kiểm tra các phần hành có liên quan với nhau
Khảo sát về HTKSNB đối với TSCĐ
KTV khảo sát HTKSNB trên 2 phương diện chủ yếu sau: KSNB đối với khoản mục TSCĐ được thiết kế như thế nào và KSNB đối với khoản mục TSCĐ được đơn vị thực hiện như thế nào.
KTV tiến hành khảo sát HTKSNB của khách hàng bằng các hình thức như: Phỏng vấn các nhân viên của Công ty, tham quan thực tế TSCĐ, kiểm tra chứng từ sổ sách liên quan đến TSCĐ, lấy xác nhận bằng văn bản của bên thứ ba (nếu cần)…
Sau khi tiến hành các công việc trên, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm sốt. Bước cơng việc này được thực hiện như sau:
Một là: Xác định loại gian lận và sai sót có thể xảy ra trong khoản mục TSCĐ.
Tiếp theo là: Đánh giá tính hiện hữu của HTKSNB trong việc phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót đó.
Cuối cùng, nếu mức rủi ro kiểm sốt được đánh giá là khơng cao ở mức tối đa và KTV xét thấy có khả năng giảm bớt được rủi ro kiểm sốt đã đánh giá xuống một mức thấp hơn, KTV sẽ xác định các thử nghiệm kiểm sốt cần thiết.
Đối với khoản mục TSCĐ thì KTV cần có các thơng tin của khách hàng về HTKSNB đối với khoản mục này. Hệ thống KSNB được coi là hữu
hiệu được thể hiện qua việc bảo vệ và quản lý tốt TSCĐ. Khi tìm hiểu hệ thống KSNB đối với TSCĐ, KTV cần quan tâm đến các vần đề sau đây:
- Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không?
- Doanh nghiệp có đối chiếu thường xuyên giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp hay không ?
- Có kiểm kê định kỳ và đối chiếu với sổ kế tốn hay khơng ?
- Các chênh lệch giữa giá dự tốn và giá thực tế có được xét duyệt thường xuyên và phê chuẩn hay không ?
- Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ có lập Hội đồng thanh lý, nhượng bán bao gồm các thành viên theo quy định hay không ?
- Có chính sách phân biệt giữa chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu ghi tăng nguyên giá TSCĐ và xác định thời gian sử dụng hữu ích hoặc tính vào chi phí SXKD trong kỳ hay khơng ?
- Chế độ kế toán doanh nghiệp đang áp dụng, phương pháp khấu hao TSCĐ có phù hợp không ?
-Bên cạnh đó KTV cũng xem xét đến cơng tác quản lý tốt TSCĐ cũng như việc xây dựng các quy định, các nguyên tắc và thủ tục về bảo quản TSCĐ.
Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
Tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ nhằm phát hiện những dấu hiệu
bất thường từ đó có thể xét đốn sơ bộ khả năng có thể có của các sai phạm đối với các nghiệp vụ có liên quan. Các kỹ thuật phân tích chủ yếu có thể sử dụng bao gồm:
+ Phân tích dọc: xem xét sự thay đổi về tỷ trọng của từng bộ phận cụ thể trong tổng thể chung, thiết lâp và đưa ra nhận xét về một số tỷ suất tài chính chủ yếu, khả năng thanh tốn và năng lực tài chính của cơng ty khách hàng;
Qua việc tiến hành các thủ tục phân tích sơ bộ, KTV sẽ thấy được sự biến động của các chỉ tiêu là hợp lý hay khơng? Từ đó làm cơ sở giúp KTV khoanh vùng trọng tâm kiểm toán.
- Tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết
Thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết dựa trên chương trình kiểm tốn đã được thiết lập cho từng khoản mục đối với số dư và nghiệp vụ trong các trường hợp cần thiết để đảm bảo thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp làm căn cứ đưa ra ý kiến kiểm toán đúng đắn
Mỗi thành viên của nhóm kiểm tốn sau khi thực hiện xong phần hành của mình đều phải chuyển lại cho nhóm trưởng kiểm tra, sốt xét và nếu cần sẽ phải thực hiện thêm các thủ tục cần thiết để hoàn thiện theo yêu cầu của nhóm trưởng.
Vào ngày cuối cùng của đợt kiểm tốn, KTV điều hành (nếu có) sẽ xuống làm việc cùng nhóm kiểm tốn để tổng hợp lại các nội dung tồn tại, các bút toán điều chỉnh đống thời soát xét lại tồn bộ kết quả kiểm tốn trước khi báo cáo kết quả kiểm toán với khách hàng.
Cuối mỗi cuộc kiểm tốn, nhóm kiểm tốn và cả KTV điều hành (nếu có) sẽ họp cơng bố kết quả kiểm tốn với khách hàng. Cuộc họp phải có mặt Ban giám đốc, bộ phận kế tốn và đại diện các phịng ban của khách hàng. Cuộc họp nhằm mục đích báo cáo kết quả kiểm toán, nêu lên những vấn đề tồn tại, đề xuất các xử lý, các điều chỉnh cũng như các biện pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ,… của khách hàng. KTV phải thống nhất với khách hàng về các bút toán điều chỉnh.