(1)Chi phí tiền lương, phụ cấp của nhân viên bán hàng, đóng gói, bảo quản sản phẩm và các khoản trích theo lương.
(2)Trị giá vốn thực tế của nguyên liệu vật liệu xuất dùng; CCDC (loại phân bổ 1 lần)
(3a) Phản ánh trị giá vốn thực tế của CCDC xuất dùng (loại phân bổ nhiều lần, thời gian trên 1 năm hoặc dưới 1 năm)
(3b) Phân bổ trị giá vốn thực tế của CCDC vào chi phí bán hàng (4)Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng
(5)Xác định số dự phịng phải trả về chi phí sửa chữa, bảo hành (6) Hoa hồng bán hàng đại lý bên giao đại lý trả cho bên nhận đại lý. (7)Chi phí dịch vụ mua ngồi.
(8)Các khoản giảm chi phí bán hàng
(9) Hồn nhập số dự phịng phải trả về bảo hành sản phẩm (10) Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả.
1.2.6.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Khái niệm: Chí phí QLDN là chi phí quản lý chung cho doanh nghiệp bao gồm: Chi phí quản lý hành chính, chi phí tổ chức và quản lý sản xuất phát sinh trong phạm vi toàn doanh nghiệp.
Nội dung:
Chí phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ quản lý doanh nghiệp bao gồm: Tiền lương, tiền công và các khoản tiền phụ cấp, tiền ăn giữa ca, các khoản trích KPCĐ, BHYT, BHXH.
Chí phí vật liệu quản lý: Phản ánh các chi phí vật liệu, xuất dùng cho cơng tác quản lý doanh nghiệp chư: Giấy, bút, mực…vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, CCDC…
Chi phí đồ dùng văn phịng: Phản ánh chi phí CCDC đồ dùng cho cơng tác quản lý (giá có thuế hoặc chưa thuế GTGT).
Chi phí khấu hao tài TSCĐ: Phản ánh các chi phí TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phịng…
Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế phí, lệ phí như: thuế mơn bài, thuế nhà đất và các khoản nhà đất và các khỏan phí, lệ phí khác.
Chi phí dự phịng: Phản ánh các khoản dự phịng phải thu khó địi tính vào chi phí sản xuất của doanh nghiệp.
Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ chung toàn doanh nghiệp như: Các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao cơng nghệ nhãn hiệu thương mại…
Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác phát sinh thuộc quản lý chung toàn doanh nghiệp, ngoài các chi phí kể trên như: Chi phí tiếp khách chi phí hội nghị, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ…
Tài khoản sử dụng:
Kế tốn sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp để tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp.
Bên Nợ: + Các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
+ Trích lập và trích lập thêm khoản dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả
Bên Có: + Các khoản giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Hồn nhập số chênh lệch dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả đã trích lớn hơn số phải trích cho năm tiếp theo.
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh.
TK 642 khơng có số dư. TK 642 có 8 tài khoản cấp 2 :
- TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý
- TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng
TK 334,338 TK 152,153 TK 642 TK 242,142 TK 214 TK 3331 (1) (2) (3a) (3b) (4) (5) (8) (9) TK 139 (6) TK 133 (7) (10) TK111,112,131 TK111,112,131 TK139 TK 911 - TK 6426 – Chi phí dự phịng
- TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngồi
- TK 6428 – Chi phi bằng tiền khác.
Sơ đồ1.6. Hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu chi phí quản lý doanh nghiệp
(1) Chi phí nhân viên quản lý.
(2) Giá trị vật liệu; CCDC (loại phân bổ 1 lần) phục vụ cho quản lý chung toàn doanh nghiệp.
(3a) CCDC cho quản lý chung toàn doanh nghiệp (loại phân bổ nhiều lần) khi xuất dùng CCDC .
(3b) Phân bổ giá trị CCDC vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ (4) Trích khấu hao TSCĐ cho bộ phận quản lý.
(5) Thuế, phí, lệ phí. (6) Trích lập dự phịng.
(7) Chi phí bằng tiền khác phát sinh trong quản lý chung toàn doanh nghiệp. (8) Các khoản thu giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
(9) Hồn nhập dự phịng.
(10) Cuối kỳ xác định và kết chuyển CPQLDN để xác định KQKD.
1.2.6.3 Kế tốn chi phí, doanh thu tài chính
a) Kế tốn chi phí hoạt động tài chính:
Nội dung: Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến
các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp. Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư cơng cụ tài chính; đầu tư tư liên doanh; đầu tư liên kết; đầu tư vào cơng ty con.
Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn. Chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ.
Chi phí lãi vay vốn kinh doanh khơng được vốn hóa, các khoản chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ.
Chênh lệch lỗ khi bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. Trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn.
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635: Chi phí tài chính.
Bên Nợ: - Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Các khoản giảm chi phí tài chính.
- Kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản 635 khơng có số dư.
b) Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính:
Nội dung: Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế
doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế tốn. Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả 2 điều kiện:
- Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
Tiền lãi: lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, lãi bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp.
Lãi do bán, chuyển nhượng cơng cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con.
Cổ tức và lợi nhuận được chia.
Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ. Chiết khấu thanh tốn được hưởng do mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ.
Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính.
Tài khoản kế tốn sử dụng: Tài khoản 515 – Doanh thu tài chính.
- Kết chuyển các khoản doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có: - Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. Tài khoản 515 khơng có số dư.
1.2.6.4 Kế tốn chi phí, thu nhập khác
a) Kế tốn chi phí khác:
Nội dung: Chi phí khác là những khoản chi phí của các hoạt động ngồi
hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Đây là các khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm:
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý nhượng bán (bình thường)
Giá trị cịn lại hoặc giá bán của TSCĐ nhượng bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động.
Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế.
Các khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế tốn.
Các khoản chi phí khác.
Tài khoản sử dụng:
* TK 811- Chi phí khác.
TK 811- Chi phí khác sử dụng để phản ánh các khoản ghi của các sự kiện hay có nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp.
Nội dung- kết cấu:
Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên có: Cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911- Xác định kết quả hoạt động
c) Kế toán thu nhập khác:
Nội dung: Thu nhập khác là các khoản thu nhập không phải là doanh thu
của doanh nghiệp. Đây là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngồi hoạt động kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm:
Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
Giá trị còn lại hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán để thuê
lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động.
Tiền phạt thu được do khách khàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng
kinh tế.
Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ.
Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp. Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng
hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính trong doanh thu (nếu có)
Thu nhập quà biếu, tặng bằng tiền, hiện vật của các cá nhân, tổ chức
tặng doanh nghiệp.
Các khoản thu nhập kinh doanh của năm trước bị bỏ sót hay qn
khơng ghi sổ kế tốn nay phát hiện ra.
Tài khoản sử dụng: TK 711- Thu nhập khác
TK 711- Thu nhập khác sử dụng để phản ánh các khoản thu nhập ngoài các hoạt động và giao dịch tạo ra doanh thu của doanh nghiệp .
Bên nợ: Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác( nếu có); Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu khác trong kỳ sang TK911 xác định KQKD .
Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. TK 711- Thu nhập khác khơng có số dư cuối kỳ.
1.2.6.5 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: Là số thuế doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp (hoặc thu) trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành. Chi phí thuế thu nhập hỗn lại được tính bằng tài sản thuế thu nhập hỗn lại bù trừ với công nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả.
Để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tài khoản 821 có hai tài khoản cấp 2 đó là
8211 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. 8212 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
1.2.6.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh: Là kết quả cuối cùng của hoạt động sản
xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thường và kết quả hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, đây là hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính.
=
Kết quả từ hoạt động sản xuất kinh doanh (bán hàng, cung cấp dich vụ)Tổng doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ -
Giá vốn của hàng xuất đã bán và chi phí thuế TNDN
- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết quả từ hoạt động tài chính =
Tổng doanh thu hoạt động tài chính -
Chi phí hoạt động tài chính
Trong đó, Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ tính bằng tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi (- ) các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp).
Kết quả hoạt động khác là kết quả được tính bằng chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác.
512 515 635 811 641 642 711 421 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10a) (10b) 632 911 511
Sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu
(1)Kết chuyển doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ.
(2)Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ.
(3)Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính.
(4)Kết chuyển thu nhập khác
(5)Kết chuyển giá vốn hàng bán.
(6)Kết chuyển chi phí tài chính.
(7)Kết chuyển chi phí khác.
(8)Kết chuyển chi phí bán hàng
(9)Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp. (10a) Kết chuyển lỗ.
(10b) Kết chuyển lãi.
1.2.6.7 Các chứng từ, sổ kế tốn, trình tự kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
a) Chứng từ sử dụng.
- Hoá đơn GTGT.
- Hoá đơn kiêm phiếu xuất.
- Phiếu thu tiền mặt.
- Giấy báo có của ngân hàng.
- Các chứng từ, bảng kê tính thuế…
b) Các sổ kế tốn sử dụng.
Tuỳ thuộc từng hình thức kế toán áp dụng ở doanh nghiệp mà hệ thống sổ kế tốn được mở để ghi chép, theo dõi, tính tốn xử lý và tổng hợp số liệu lên các báo cáo kế toán. Dưới đây là các loại sổ sách được tổ chức theo 4 hình thức kế tốn.
* Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung: Kế toán sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:
- Sổ Nhật ký bán hàng, sổ nhật ký thu tiền, nhật ký tiền gửi ngân hàng...
- Sổ cái: TK 511, TK632, TK641, TK911...
- Sổ chi tiết: TK511, TK632, TK641, TK642... * Hình thức sổ kế tốn Chứng từ ghi sổ:
Kế toán sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:
- Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ: Ghi theo trật tự thời gian các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đã lập chứng từ ghi sổ.
- Sổ cái: TK511, TK632, TK641, TK911... - Sổ chi tiết: TK511, TK632, TK641, TK642... * Hình thức sổ kế tốn Nhật ký sổ cái:
Kế toán sử dụng các loại sổ chủ yếu sau:
- Nhật ký sổ cái: Sổ này phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trật tự thời gian.
* Hình thức sổ kế tốn Nhật ký chứng từ:
Kế tốn phản ánh tình hình tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả bán hàng trên các sổ sau:
Bảng kê số 5: Tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. Bảng kế số 6: Bảng kê chi phí trả trước và chi phí phải trả.
Bảng kê số 10: Hàng gửi bán.
Bảng kê số 11: Phải thu của khách hàng.
- Nhật ký chứng từ số 8, nhật ký chứng từ số 10.
- Các sổ chi tiết liên quan TK641, TK642, TK 511, TK911 và các sổ liên quan...
Để cung cấp các thơng tin kinh tế tài chính tổng hợp phục vụ yêu cầu quản trị doanh nghiệp và cho các đối tượng có liên quan doanh nghiệp phải lập các báo cáo kế toán theo qui định của nhà nước, các báo cáo sử dụng trong kế toán bán hàng và kết quả bán hàng là:
- Báo cáo kết quả kinh doanh.