2.2. Thực trạng Quy trình kiểm tốn tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tà
2.2.2.2. Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
2.2.2.2.1. Thực hiện thủ tục phân tích
Q trình kiểm tốn TSCĐ được bắt đầu từ các thủ tục phân tích nhằm đánh giá sơ bộ đối với các chỉ tiêu có liên quan đến nội dung kiểm toán, phát hiện những dấu hiệu bất thường để từ đó xét đốn sơ bộ khả năng có thể có của các sai phạm đối với các nghiệp vụ có liên quan.
Cơng ty ABC
Ở giai đoạn lập kế hoạch, KTV đã tiến hành phân tích sơ bộ BCTC. Đến giai đoạn này, KTV tiếp tục thực hiện phân tích sâu hơn nhằm đánh giá sự biến động và tính hợp lý của khoản mục TSCĐ. Trong q trình thực hiện thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ, KTV phải thu thập các tài liệu như BCĐKT, BCĐSPS, Bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ, Sổ cái, Sổ chi tiết các TK 211,212,213,214…để lập bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam
Tên khách hàng Công ty ABC Người lập Ngày
Kỳ 31/12/2010 Người soát xét Ngày
Khoản mục Người soát xét Ngày
Nguồn: BCĐKT
TK Số dư đầu kỳ Số phát sinh Số dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có 211 44,409,204,620 GL - 1.185.140.864 GL - 45.594.345.484 GL - 213 1,071,146,364 GL - - - 2.371.146.364 GL - 214 - 17,242,596,576 - 4,193,612,757 - 21,206,062,969 2141 - 17,032,450,212 - 4,173,612,757 - 230,146,364 2143 - 210,146,364 GL - 20,000,000 GL - GL Tổng 45,480,350,984 17,242,596,576 1.185.140.864 4,193,612,757 47.965.491.848 21,436,209,333
Note: (GL) Khớp với số liệu trên Sổ Cái
Tiếp theo, để thấy rõ mối quan hệ giữa các chỉ tiêu, KTV tiến hành tính tốn một số tốn một số tỷ suất. Việc tính tốn được thể hiện qua bảng… tuy nhiên KTV khơng trình bày đầy đủ ý kiến của mình vào giấy tờ làm việc.
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL
Bảng 2.10: Phân tích tỷ suất đối với khoản mục TSCĐ
Tỷ suất 31/12/2009 31/12/2010 Chênh lệch
Tỷ suất đầu tư = TSCĐ
và ĐTDH/ Tổng TS 6.01% 5.43%
Tỷ suất tự tài trợ = NVCSH/TSCĐ và ĐTDH
12.03% 14.35%
Tỷ suất khả năng sinh lời của tài sản = LNTT/ Tổng TS
0.81% 1.21%
Tuy nhiên, qua đánh giá HTKSNB, KTV nhận định rủi ro kiểm soát là cao nên các bằng chứng thu thập được qua thủ tục phân tích sẽ khơng đáng tin cậy. Do đó, KTV sẽ tập trung vào thủ tục kiểm tra chi tiết.
. Công ty XYZ
Công ty XYZ cũng được thực hiện kiểm tốn tương tự như cơng ty ABC. Đó là đánh giá tình hình biến biến động TSCĐ thơng qua bảng Tổng hợp biến động TSCĐ
Bảng 2.11: Tổng hợp biến động TSCĐ Công ty XYZ
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam
Tên khách hàng Công ty XYZ Người lập Ngày
Kỳ 31/12/2010 Người soát xét Ngày
Khoản mục Người soát xét Ngày
Nguồn: Bảng CĐKT
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL
TK Số dư đầu kỳ Số phát sinh Số dư cuối kỳ Nợ Có Nợ Có Nợ Có 211 56,431,244,950 GL - 2,200,345,540 GL 2,850,927,780 GL 55,780,662,710 GL - 213 2,600,540,250 GL - - - 2,600,540,250 GL - 214 - 23,932,241,178 2141 - 23,656,700,928 25,649,963,230 2143 - 275,540,250 GL - 50,000,000 GL - 325,540,250GL Tổng 46,780,350,984 23,932,241,178 2,200,345,540 47,965,491,848 25,975,503,480
Note: (GL) Khớp với số liệu trên Sổ cái
Việc tính tốn các tỷ suất được thực hiện tương tự như đối với Công ty ABC
2.2.2.2.1. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Thủ tục kiểm tra chi tiết được KTQGVN thực hiện cho Cơng ty ABC niên độ kế tốn kết thúc ngày 31/12/2010 như sau:
Trước khi kiểm toán, KTV yêu cầu đơn vị cung cấp các chứng từ có liên qua tới khoản mục TSCĐ trong năm tài chính 2010 như: Biên bản kiểm kê, Sổ chi tiết, Sổ cái, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, hóa đơn, hợp đồng liên quan đến nghiệp vụ TSCĐ… và các tài liệu khác có liên quan làm căn cứ thu thập thơng tin trong q trình kiểm tốn. KTV thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết theo trình tự sau:
- Kiểm tra tính có thực của TSCĐ - Kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ. - Kiểm tra việc tính khấu hao TSCĐ.
Một: Kiểm tra tính có thực của TSCĐ Cơng ty ABC
Cơng ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của KTQGVN, do điều kiện khách quan, KTV khơng tham gia được vào q trình kiểm kê TSCĐ vào năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2010 nên KTV thu thập Biên bản kiểm kê TSCĐ tại thời điểm kết thúc kỳ kế tốn sau đó đối chiếu với sổ kế tốn chi tiết tài sản và kiểm tra việc xử lý chênh lệch. Tuy nhiên do không được trực tiếp tham gia kiểm kê nên khi lập báo cáo kiểm toán, KTV đưa kết quả kiểm kê này vào phần giới hạn của KTV.
Ngoài ra, để đảm bảo chắc chắn TSCĐ thực sự thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, KTV còn phải kết hợp với các biện pháp đối chiếu chứng từ và sổ sách kế toán như hợp đồng mua bán, giấy chứng nhận quyền sở hữu đất…
Công ty XYZ
Công ty XYZ là khách hàng lâu năm của KTQGVN; trong các lần kiểm toán
trước KTV đã tham gia và quá trình kiểm kê tài sản.Năm 2010 do đã có kế hoạch kiểm tốn từ đầu, KTQGVN đã bố trí KTV tham gia trực tiếp vào q trình kiểm kê TSCĐ. Vì vậy KTV có được biên bản kiểm kê chính xác. Tuy nhiên cũng cần thu thập các bằng chứng có liên quan để chứng minh sự tồn tại của các TSCĐ trong công ty.
Hai:Kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ
Khi kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ, KTV thường tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ; kiểm tra số dư tài khoản và kiểm tra chi phí khấu hao. Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ có ý nghĩa quan trọng đối với quá trình kiểm tốn TSCĐ. Vì các sai phạm trong việc ghi chép nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ khơng những có ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trên BCĐKT mà cịn có ảnh hưởng trọng yếu đến các BCTC khác như BCKQKD, BCLCTT, TMBCTC.
Δ Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng TSCĐ
Q trình kiểm tốn các nghiệp vụ tăng TSCĐ ln có mục tiêu chính là đảm bảo tính đúng đắn, hợp lý của việc đánh giá TSCĐ và việc ghi sổ TSCĐ để
từ đó phát hiện được các sai phạm trong việc hạch toán nguyên giá và thời gian khấu hao TSCĐ. Mục tiêu này được thực hiện trên cơ sở kiểm tra các tài liệu phê chuẩn các nghiệp vụ mua sắm tài sản, hợp đồng mua sắm, chứng từ liên quan đến quá trình mua sắm, lắp đặt, chạy thử TSCĐ; biên bản bàn giao, nghiệm thu cơng trình… để từ đó tính tốn lại ngun giá TSCĐ và so sánh với số liệu mà doanh nghiệp đã tính tốn và ghi sổ.
Công ty ABC
KTV xem xét, đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết với sổ Cái, số liệu khớp. Trong kỳ TSCĐ tăng hầu hết đều là qua mua sắm các máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị văn phòng; đơn vị mua sắm và trực tiếp đưa vào TK 211, không thông qua TK 241, riêng TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc phải thông qua xây dựng nên trong quá trình xây dựng đơn vị tập hợp vào TK 241. KTV kiểm tra thêm Sổ Cái TK 241, sổ chi tiết TK 241 đối chiếu với TK211 và bảng cân đối số phát sinh thấy số liệu khớp. Trong năm các nghiệp vụ về TSCĐ không nhiều; HTKSNB đối với khoản mục TSCĐ chưa đảm bảo tính hiệu lực, rủi ro kiểm sốt ở mức cao. Vì vậy KTV tiến hành kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh. KTV kiểm tra: kế hoạch mua sắm, xây dựng đầu tư, quyết định mua, hợp đồng kinh tế, biên bản thanh lý hợp đồng, phiếu báo giá, giấy đề nghị thanh tốn, hóa đơn, biên bản nghiệm thu cơng trình, phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng thơng báo việc thanh tốn. Qua kiểm tra chứng từ, KTV nhận thấy phát sinh tăng TSCĐHH của Cơng ty có giá trị ở mức trung bình và cịn một số thiếu sót sau: chưa thu thập phiếu báo giá, hầu hết mua tài sản khơng có đề nghị mua, một số tài sản thiếu sự phê chuẩn của giám đốc và biên bản bàn giao tài sản. KTV thể hiện đầy đủ việc kiểm tra phát sinh tăng TSCĐ hữu hình trên giấy tờ làm việc. Tiếp đến, KTV kiểm tra phát sinh tăng
TSCĐ vơ hình. Trong kỳ Cơng ty nhận quyền sở hữu một diện tích đất do Cơng ty PT chuyển nhượng theo như thỏa thuận trong hợp đồng số 03/HD-2009 sau khi Cơng ty ABC hồn tất việc góp vốn đầu tư cùng Công ty PT. KTV tiến hành kiểm tra hợp đồng, giấy chuyển nhượng đất, giấy chứng nhận quyền sử dụng đất… Tuy nhiên do q trình chuyển nhượng vẫn chưa hồn tất, nên KTV kiến nghị chưa đưa giá trị quyền sử dụng đất này vào TSCĐ vơ hình.
Bảng 2.12: Tình hình tăng TSCĐ của Cơng ty Cổ phần ABC
TSCĐ Số đầu năm Số phát sinh Số cuối năm
Nợ Có I. TSCĐHH 44.409.204.620 1,185.140.864 - 45.594.345.484 1. Ncửa VKT 5.890.234.190 120.150.000 - 6.010.384.190 2. MM, Tbị 34.000.840.610 720.569.835 - 34.721.410.445 3. Ptiện VT 4.390.239.480 334.080.739 - 4.724.320.219 4. Tbị, Dcụ ql 127.890.340 10.340.290 - 138.230.630 II. TSCĐVH 1.071.146.364 - - 2.371.146.364
Bảng 2.13: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Công ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam
Tên khách hàng Công ty ABC Người lập Ngày
Kỳ 31/12/2010 Người soát xét Ngày
Khoản mục Tăng TSCĐHH Người soát xét Ngày
Chứng từ Ghi chú
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL
15/01 TTS01 Tăng máy phát điện Honda EN7500W (sử dụng tại cơng trình xây dựng trụ sở cục thuế X)
13.770.000
v v v v
27/02 TTS02 Hoàn thành đưa vào sử dụng nhà VP số
2 120.150.000
v v v v
04/05 TTS03 Tăng máy trộn bê tông, máy xoa bê tơng của Cty Thiên Hịa An
52.654.545 β
x v v x
17/06 TTS04 Mua lại Ơ tơ Toyota Foturner biển kiểm soát 29A-0068 của DN Hiệp Thành
334.080.739
v v v v
18/06 TTS05 Tăng máy Photocopy Sharp AR-M201 10.340.290
α
x v v x
25/07 TTS06 Tăng máy cắt sắt CQ40 của Cty TNHH
Huy độ 16.818.182
x v v v
29/07 TTS07 Tăng máy uốn sắt GW239-XT345 của
Nhà máy TH Hải Phong 25.679.256
v x v v
30/09 TTS08 Tăng máy vận thăng nâng hàng DV500kg-36m của Cty CP SX và KD Đức Việt
86.000.000 β
v v v v
15/10 TTS09 Tăng máy nén khí AL897 của Cty chế
tạo MXD&KTM HX 41.054.500
v x v v
26/11 TTS10 Tăng máy trộn bê tông JSC200 Hòa
Phát 47.569.392
x v v v
16/12 TTS11 Tăng máy xúc đào Ligong CLG920 437.023.960 v v v v
Tổng 1.185.140.864
Note: (1) Tờ trình đề nghị mua TSCĐ (2) Phiếu báo giá
(3) Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng
(4) Biên bản giao nhận, biên bản bàn giao TSCĐ, biên bản nghiệm thu
{α} Ở nghiệp vụ mua máy Photocopy Sharp AR-M201 (số chứng từ TTS05 18/06) có HD003203495 với giá mua 10.340.290 đ (chưa có thuế). Kèm theo HD0034583 với chi phí vận chuyển là 250.000 đ. Tuy nhiên kế tốn Cơng ty khơng hạch tốn chi phí vận chuyển này vào nguyên giá.
{β} Có sự sai khác giữa số tiền trên hóa đơn và số hạch tốn. Cụ thể:
53.654.545 đ Chênh lệch 1.000.000 đ
- Ở nghiệp vụ máy vận thăng nâng hàng DV500kg-36m của Cty CP SX và KD Đức Việt (số chứng từ TTS08 30/09), ghi sổ 86.000.000 đ. Số tiền trên HD00324610 là 86.500.000 đ. Chênh lệch 500.000 đ
Công ty ABC không in sổ, không mở sổ theo dõi tài sản
Bảng 2.14: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam
Tên khách hàng Cơng ty ABC Người lập Ngày
Kỳ 31/12/2010 Người sốt xét Ngày
Khoản mục TK 213 Người soát xét Ngày
Chứng từ
Diễn giải Số tiền Ghi chú
Ngày Số 1 2 3
TVH01 Nhận chuyển nhượng đất theo hợp đồng số 03 /HD-2009 với Công ty PT
1,300,000,000 v v v
Note: (1) Hợp đồng số 03/HD-2009, thanh lý hợp đồng (2) Hồ sơ, quyết định chuyển nhượng của Công ty PT
(3) Quyết định nhận chuyển nhượng, giấy chứng nhận hồn tất việc góp vốn của Cơng ty ABC
Trong đó: {v} : kiểm tra đạt u cầu
{x} : kiểm tra không đạt yêu cầu
Conclusion: Việc chuyển nhượng đất là có thật, hợp lý, hợp lệ. Tuy nhiên đến ngày 31/12/2010 Cơng ty vẫn chưa hồn tất thủ tục chuyển nhượng quyền sử đất nên chưa được đưa giá trị lơ đất vào tài sản cố định vơ hình
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL
Cơng ty XYZ
Vì Cơng ty XYZ là khách hàng thường xuyên, hệ thống KSNB đối với khoản mục TSCĐ được đánh giá là đảm bảo tính hiệu lực nên KTV chỉ kiểm tra chọn mẫu, tập trung vào những biến động có giá trị lớn.
Bảng 2.15: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam
Tên khách hàng Công ty XYZ Người lập Ngày
Kỳ 31/12/2010 Người soát xét Ngày
Khoản mục TK 211 Người soát xét Ngày
Trong năm 2010, TSCĐ vơ hình ở Cơng ty XYZ khơng có biến động tăng giảm. Ngun giá TSCĐHH tăng 2.200.345.540 đ được thể hiện cụ thể qua bảng sau:
Nguồn: Sổ chi tiết TK 211
Máy móc, thiết bị 1.340.389.485
Phương tiện vận tải 620.540.322
Thiết bị, dụng cụ quản lý 239.415.733
Tổng 2.200.345.540
GL Note: (GL) Khớp với số liệu trên Sổ cái
Kiểm tra chọn mẫu:
Chứng từ
Diễn giải Nguyên giá Ghi chú
Ngày Số
TTS03 Hệ thống in nhãn, bao bì sản phẩm 250,000,000 {1}
TTS05 Hệ thống lị sấy LX-324AP 355,489,242 {2}
TTS06 Máy in văn phòng Canon AR-730 25,000,000 {3}
TTS09 Ơ tơ Toyota Forturner biển kiểm 640,540,322 {4}
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL
soát 29A-3545
Note: {1} Tăng Hệ thống in nhãn, bao bì sản phẩm Nguyên giá: 250,000,000 đ. Có các chứng từ sau: Hóa đơn GTGT số 00347837 ngày 15/04/2010
Hợp đồng kinh tế số 02/2010-HĐKT giữa Công ty CP XYZ và Công ty MQ Biên bản giao nhận TSCĐ ngày 15/04/2010
Hóa đơn bán hàng số 1002733 ngày 15/04/2010: chi phí vận chuyển Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế
{2} Hệ thống lị sấy
Ngun giá: 355,489,242 đ. Có các chứng từ sau: Hóa đơn GTGT số 00989342 ngày 25/09/2010
Hợp đồng kinh tế số 12/2010-HD giữa Công ty XYZ và Công ty XNK Y Hóa đơn bán hàng số 0023849 ngày 25/09/2010: chi phí lắp đặt chạy thử máy Biên bản giao nhận TSCĐ ngày 25/09/2010
Biên bản thanh lý hợp đồng
{3} Máy in văn phịng Canon AR-730 Ngun giá: 25,000,000 đ. Có các chứng từ: Hóa đơn GTGT số 0023414 ngày 26/12/2010 Biên bản bàn giao TSCĐ ngày 26/12/2010 {4} Ơ tơ Toyota Forturner 29A-3545 Nguyên giá: 640,540,322 đ
...
Trường hợp sửa chữa hệ thống máy khử trùng: đơn vị đã hạch tốn chi phí sửa chữa vào nguyên giá. Tuy nhiên đây chỉ là chi phí sửa chữa thơng thường, khơng mang tính cải tạo nâng cấp tài sản. Do đó chưa đủ cơ sở để ghi tăng nguyên giá TSCĐ. KTV đề nghị đơn vị hạch toán khoản này vào TK 242 và phân bổ dần vào chi phí trong các kỳ kinh doanh. KTV đưa kiến nghị này vào thư quản lý, bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 242 15,000,000 Có TK 211(2) 15,000,000
KTV tiến hành kiểm tra sổ chi tiết các nghiệp vụ giảm TSCĐ có được ghi sổ, đánh giá đúng đắn, hợp lý không. KTV kiểm tra biên bản thanh lý TSCĐ, hợp đồng mua bán, quyết định điều chuyển, nhượng bán tài sản …
Qua xem xét nhận thấy trong năm Cơng ty ABC khơng có nghiệp vụ giảm TSCĐ, do vậy KTV chỉ xem xét lại sổ sách và chứng từ có liên quan xem có biến động giảm TSCĐ nào chưa được ghi sổ hay chưa. Sau khi kiểm tra thì thấy rằng trong năm tại cơng ty khơng có nghiệp vụ thanh lý hay nhượng bán TSCĐ nào cả. Cơng ty XYZ có hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Tuy nhiên do nghiệp vụ