3.2.1. Ngun tắc hồn thiện Quy trình kiểm tốn tài sản cố định trong kiểmtốn báo cáo tài chính tốn báo cáo tài chính
Việc hồn thiện Quy trình kiểm tốn tài sản cố định nói riêng và Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính nói chung là tất yếu. Việc hồn thiện quy trình này phải dựa trên những nguyên tắc cơ bản là:
- Nguyên tắc phù hợp với xu hướng thời đại:
Bổ sung, hồn thiện Quy trình đã được thiết kế từ trước, đổi mới các yếu tố lỗi thời, khơng phù hợp với tình hình hiện tại. Bên cạnh đó, cũng cần có sự bổ sung, kết hợp kinh nghiệm giữa các Cơng ty kiểm tốn trong nước, học hỏi kinh nghiệm các Cơng ty kiểm tốn trên toàn cầu.
- Nguyên tắc phù hợp với thơng lệ quốc tế, chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam và luật pháp Việt Nam
thống Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và những cải cách mới trong hành lang pháp lý do Nhà nước ban hành, căn cứ trên những thay đổi theo tình hình mới để đáp ứng nhu cầu hội nhập quốc tế.
- Nguyên tắc đơn giản, tiết kiệm nhưng chặt chẽ, hiệu quả
Việc hồn thiện Quy trình kiểm tốn phải tính đến khả năng có thể thực hiện được, trình độ nhân viên, trình độ cơng nghệ và điều kiện kinh phí. Vấn đề tiết kiệm chi phí ln được các Cơng ty kiểm tốn quan tâm, tuy nhiên cần phải đảm bảo tính chặt chẽ và hiệu quả trong kiểm toán.
3.2.2. u cầu hồn thiện Quy trình kiểm tốn tài sản cố định trong kiểm tốn báo cáo tài chính
3.2.2.1. Về phía Nhà nước
Việc xây dựng và thiết lập một hệ thống luật kiểm toán đầy đủ, chặt chẽ là yêu cầu vô cùng cần thiết nhằm quản lý cũng như nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán. Hiện nay dự thảo Luật kiểm toán độc lập đã chính thức được Quốc hội thơng qua và có hiệu lực từ ngày 01/01/2012. Đây là văn bản pháp luật cao nhất về kiểm toán độc lập, đặt cơ sở pháp lý bền vững cho sự phát triển nghề nghiệp này trong tương lai.
3.2.2.2. Về phía khách hàng
Khách hàng cần cung cấp đầy đủ các sổ sách, chứng từ, tài liệu liên quan kịp thời và chịu trách nhiệm về các số liệu đã cung cấp. Bên cạnh đó, khách hàng cũng cần có thái độ hợp tác với KTV trong q trình thực hiện kiểm tốn, thực hiện sửa đổi những sai sót theo kiến nghị của KTV sau khi đã đạt được sự nhất trí giữa khách hàng và Cơng ty kiểm tốn.
3.2.2.3. Về phía Cơng ty kiểm tốn
Các nội dung đưa ra để hồn thiện Quy trình kiểm tốn TSCĐ trong kiểm tốn BCTC phải phù hợp với đặc điểm, điều kiện của Cơng ty kiểm tốn và có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn
của Cơng ty. Bên cạnh đó, Cơng ty cần đào tạo, xây dựng và phát triển đội ngũ người làm nghề kiểm toán được trang bị đầy đủ cả về chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp, đạt được sự công nhận của khu vực và quốc tế.
3.3. Kiến nghị về phương hướng và giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định trong kiểm tốn báo cáo tài chính do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện
3.3.1. Sự cần thiết hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định trong kiểm tốn báo cáo tài chính
Việt Nam đang trên con đường đổi mới và hội nhập, từng bước chuyển mình trước những thời cơ và thách thức mới. Các nhà đầu tư trên thế giới khi đầu tư vào nước ta luôn cần đến những thơng tin minh bạch, trung thực về tài chính và có tính so sánh khá chính xác về các khoản mục đầu tư trên báo cáo tài chính của các cơng ty. Chính vì thế thị trường kế tốn và kiểm tốn ở nước ta cũng phát triển mạnh mẽ để đáp ứng được xu thế hội nhập chung của đất nước hiện nay.Trong sự phát triển ấy, lĩnh vực kiểm tốn đóng vai trị quan trọng. Ý kiến của KTV về báo cáo tài chính khơng chỉ giúp các nhà đầu tư đưa ra được những quyết định đúng đắn trong kinh doanh mà cịn góp phần nâng cao tính minh bạch của thị trường tài chính. Do đó việc hồn thiện Quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính nói chung và Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ là một vấn đề cần phải được thực hiện.
Với sự tăng trưởng của nền kinh tế, nghề kiểm toán đã và đang khơng ngừng phát triển đóng góp vào q trình phát triển chung. Với sự ra đời của nhiều Cơng ty kiểm tốn, Các chuẩn mực kiểm toán kế toán được sửa đổi thường xuyên để phù hợp với nền kinh tế nước ta cùng với sự hồn thiện hệ thống chính sách kế tốn, kiểm tốn.
Việc tn thủ chặt chẽ các chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn đóng vai trị quan trọng trong q trình minh bạch hóa nền tài chính nước nhà. Bên cạnh đó, việc ứng dụng cơng nghệ thông tin trong một nền kinh tế năng động là rất cần thiết. Hiện
này làm tăng tính chuyên nghiệp trong quản lý tài chính. Do đó, Các cơng ty kiểm tốn cũng phải cập nhật, trang bị những tiến bộ về công nghệ thông tin để ngày càng đáp ứng cao hơn nữa chất lượng của cuộc kiểm tốn. Có như thế mới cạnh tranh được trên thị trường kiểm tốn sơi động như ngày nay.Như vậy việc nâng cao chất lượng dịch vụ như đổi mới các thủ tục kiểm toán sao cho phù hợp với các Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn ln luôn thay đổi, tăng cường đào tạo cho nhân viên mới cũng như nhân viên cũ là vô cùng cần thiết.
Là một phần hành trong tồn bộ Quy trình kiểm tốn BCTC, kiểm tốn khoản mục TSCĐ góp phần đưa ra các thơng tin trung thực hợp lý cho những người sử dụng thơng tin, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh và bảo đảm việc thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Ngân sách nhà nước. Cùng với yêu cầu ngày càng cao về việc lành mạnh hóa các thơng tin tài chính, kế tốn và sự phát triển của ngành kiểm tốn, Quy trình kiểm tốn TSCĐ cần phải được hoàn thiện nhằm đáp ứng nhu cầu hiện nay.
Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ trong kiểm tốn báo cáo tài chính là một trong những vấn đề được các nhà quản lý của Cơng ty KTQGVN quan tâm hồn thiện nhằm bắt kịp xu thế hội nhập, phát triển bền vững và thực hiện được các mục tiêu trong tương lai mà Công ty đã đặt ra. Qua quá trình nghiên cứu, tìm hiểu từ lý luận đến thực tiễn quy trình kiểm tốn TSCĐ trong kiểm tốn BCTC tại Cơng ty KTQGVN em xin được đưa ra một số ý kiến nhằm góp phần hồn thiện việc kiểm tốn chu trình này.
3.3.2. Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định trong kiểm tốn báo cáo tài chính do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam thực hiện
3.3.2.1. Hoàn thiện trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
Hệ thống kiểm soát nội bộ là một hệ thống chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện chế độ pháp lý và đảm bảo hiệu quả của hoạt động. Việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ sẽ góp phần giúp KTV xác định quy mô, thời gian và các thủ tục cần thiết phải thực hiện trong cuộc kiểm toán. Theo lý thuyết kiểm tốn, có 3 phương pháp được sử dụng để mơ tả hệ thống kiểm sốt nội bộ là: Bảng câu hỏi, bảng tường thuật, và lưu đồ. Bảng câu hỏi thường được thiết lập sẵn nên KTV có thể sử dụng đơn giản, nhanh chóng mà khơng bỏ sót các vấn đề quan trọng song tính linh động của nó khơng cao. Bên cạnh đó KTV có thể sử dụng kèm bảng tường thuật. Bảng tường thuật cung cấp cho KTV sự phân tích về cơ cấu kiểm sốt,giúp cho KTV hiểu biết thêm về hệ thống kiểm soát của khách hàng. Tuy nhiên bảng tường thuật lại phụ thuộc vào cách ghi chép của KTV. Đối với những khách hàng có quy mơ lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật sẽ chiếm nhiều thời gian nếu KTV muốn tìm hiểu một cách đầy đủ về hệ thống của khách hàng. Trường hợp này KTV sử dụng phương pháp lưu đồ, phương pháp này giúp cho KTV nhận định chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với hoạt động, dễ dàng nhận ra điểm mạnh, cũng như hạn chế trong hệ thống kiểm soát của khách hàng, giúp KTV chỉ ra được các thủ tục kiểm toán cần bổ sung. Bảng câu hỏi và bảng tường thuật cung cấp cho KTV những thơng tin phân tích về hệ thống kiểm sốt của khách hàng giúp KTV hiểu biết đầy đủ hơn về hệ thống kiểm soát và lựa chọn được những ký hiệu, sơ đồ phù hợp cho việc mơ tả. Do đó việc sử dụng kết hợp 3 hình thức ở trên sẽ giúp cho
KTV có cái nhìn tối ưu về hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng và thuận tiện cho KTV khác làm việc trong những năm tiếp theo.
Khi kiểm tốn cho cơng ty ABC, khi đánh giá về hệ thống kiểm sốt với việc mua sắm tài sản, KTV có thể sử dụng lưu đồ để thấy được quy trình mua sắm tài sản của công ty như thế nào.
Sơ đồ 3.1: Quy trình mua sắm đầu tư tài sản cố định tại công ty cổ phần ABC
Tuy nhiên qua thực tế xem xét tại công ty cổ phần ABC, KTV nhận thấy cơng ty tiến hành mua sắm theo quy trình sau:
Sơ đồ 3.2: Quy trình mua sắm đầu tư TSCĐ thực tế tại công ty cổ phần XYZ
Phòng chức năng
Ban đấu giá Ban Giám đốc
Nhà cung cấp
(1) (2)
(3)
(4) (1): Phòng chức năng lập kế hoạch đầu tư mua sắm
TSCĐ và đưa lên Phịng Tài chính thẩm định. (2): Phịng Tài chính trình kế hoạch mua sắm cho Ban Giám đốc xem xét
(3): Giám đốc xét duyệt, thành lập ban đấu giá (4): Tiến hành đấu giá và lựa chọn nhà cung cấp tối ưu nhất Phịng Tài chính kế tốn Phịng chức năng Phịng Tài chính kế tốn Ban Giám đốc Nhà cung cấp (1) (2) (4) (3) (1): Phòng chức năng lập kế hoạch đầu tư mua sắm
TSCĐ và đưa lên Phịng Tài chính thẩm định. (2): Phịng Tài chính trình kế hoạch mua sắm cho Ban Giám đốc xem xét
(3): Ban giám đốc lựa chọn nhà cung cấp
(4): Trong nhiều trường hợp KTV không thấy có phê chuẩn của giám đốc trong kế hoạch mua sắm, Phịng Tài chính tự tiến hành liên hệ với nhà cung
So sánh giữa 2 lưu đồ nhận thấy, công ty ABC khi tiến hành mua sắm tài sản không thực hiện đấu giá công khai, mà Ban Giám đốc trực tiếp lựa chọn nhà cung cấp cho công ty. Đây sẽ là 1 trong các căn cứ để KTV đánh giá về hệ thống kiểm soát của đơn vị kiểm toán.
Thực hiện thủ tục kiểm soát để kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng có được thiết kế phù hợp và vận hành có hiệu quả hay khơng từ đó giảm nhẹ các thủ tục kiểm tra chi tiết. Cơng việc này khơng mang tính bắt buộc nhưng thường được khuyến khích thực hiện nhằm tiết kiệm chi phí, thời gian và nâng cao hiệu quả, hiệu năng cuộc kiểm tốn. KTV có thể vận dụng các phương pháp sau vào việc tra hệ thống kiểm soát của khách hàng:
- Phỏng vấn: KTV đưa ra các câu hỏi đối với nhân viên trong cơng ty để xác nhận xem họ có thực hiện hoạt động kiểm soát. Câu hỏi đưa ra nên ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu. Nếu câu trả lời không rõ ràng hoặc khơng đúng mục tiêu phỏng vấn thì KTV cần đặt nhiều câu hỏi bổ sung khác.
- Điều tra: KTV tiến hành kiểm tra trực tiếp hiện trường và xác minh thực tế kể cả các chữ ký trên chứng từ và báo cáo kế toán.
- Thực hiện lại : KTV làm lại các hoạt động của nhân viên đã làm và để xác nhận mức độ trách nhiệm của họ với công việc được giao.
- Kiểm tra từ đầu đến cuối: KTV thực hiện biện pháp này với những nghiệp vụ trọng yếu do phương pháp này đòi hỏi sự kết hợ nhiều kỹ thuật xác minh một nghiệp vụ cụ thể từ khi phát sinh đến lên chứng từ, sổ sách chi tiết và tổng hợp. Đòi hỏi KTV kết hợp các phương pháp phỏng vấn, điều tra, quan sát,…
- Kiểm tra ngược lại theo thời gian: KTV tiến hành kiểm tra một số nghiệp vụ từ sổ Cái ngược lại thời điểm bắt đầu phát sinh.
3.3.2.2. Hồn thiện thủ tục phân tích
Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích giúp xác định bản chất, nội dung của thủ tục kiểm toán, thời gian, phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm tốn.
Trong giai đoạn này KTV nhằm tìm hiểu về nội dung BCTC và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh từ lần kiểm toán trước, xác định những rủi ro gặp phải, khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng, khả năng sai sót trên BCTC.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích giúp KTV ước tính số dư hay số phát sinh trên BCTC, so sánh số ước tính với số liệu thực tế trên sổ sách của khách hàng, xác minh sai số có thể chấp nhận, tỷ lệ chi phí bán hàng, chi phí quản lý so với doanh thu,…
Theo lý thuyết kiểm tốn, thủ tục phân tích bao gồm phân tích dọc và phân tích ngang. Phân tích ngang hay phân tích xu hướng là việc phân tích dựa trên so sánh trị số các chỉ tiêu giữa các năm, các kỳ qua đó thấy được biến động bất thường của chỉ tiêu hoặc KTV có thể so sánh giữa số liệu khách hàng với số ước tính của KTV, với chỉ số của các đơn vị cùng ngành.
Trong kiểm tốn TSCĐ tại KTQGVN, KTV ngồi phân tích ngang so sánh giữa các kỳ, các năm có thể so sánh số liệu của khách hàng với dữ liệu chung của ngành, hay các đơn vị khác cùng ngành, cơng việc này có thể được tiến hành đơn giản thông qua hệ thống trang web của các Bộ và các cơng ty. Đồng thời KTV có thể nghiên cứu mối quan hệ giữa thơng tin tài chính và phi tài chính, KTV có thể căn cứ vào kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị, đặt trong mối quan hệ với danh tiếng cơng ty trên thị trường, tình hình phát triển sản xuất kinh doanh, vị trí của đơn vị để kiểm tra tính hợp lý của doanh thu, chi phí.
Bên cạnh phân tích ngang KTV có thế sử dụng hệ thống phân tích dọc hay phân tích tỷ suất là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC. KTQGVN có thể thuê thiết kế một phần mềm giúp phân tích hệ thống các tỷ suất. Với hệ thống này, KTV có thể giảm thời gian tính tốn, nâng cao hiệu quả thủ tục phân tích trong kiểm tốn, đồng
thời có thể thu gọn mẫu đối với những khoản mục mà kết quả phân tích cho thấy là biến động hợp lý. Đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể sử dụng các tỷ suất sau:
Tỷ suất đầu tư =
TSCĐ và ĐTDH Tổng tài sản Tỷ suất tự tài trợ = Vốn chủ sở hữu TSCĐ và ĐTDH Tỷ suất khả năng
sinh lời của tài sản =
LNTT Tổng tài sản
3.3.2.3. Hoàn thiện việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết
Chọn mẫu kiểm tốn là q trình chọn một nhóm các khoản mục hoặc đơn vị (gọi là mẫu) từ một tập hợp các khoản mục hoặc đơn vị (gọi là tổng thể) và sử dụng các đặc trưng của mẫu để suy rộng cho đặc trưng của toàn bộ tổng thể.
KTV có thể chọn mẫu theo nhiều phương pháp khác nhau như chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu thuộc tính, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ.
Chọn mẫu ngẫu nhiên là phương pháp lựa chọn các phần tử vào mẫu mà