2.2. Thực trạng Quy trình kiểm tốn tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tà
2.2.3.1. Soát xét giấy tờ làm việc của KTV và tổng hợp kết quả kiểm toán
Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán. Ở giai đoạn này, KTV sốt xét lại và hồn tất giấy tờ làm việc của mình, đánh giá tính đầy đủ và hiệu lực của bằng chứng kiểm toán, bổ sung những bằng chứng khác nếu thấy cần thiết. KTV tập hợp kết quả làm việc trên tờ tổng hợp kết quả kiểm tốn đối với khoản mục TSCĐ.
Sau khi trưởng nhóm xem xét, đánh giá lại công việc của KTV và thống nhất phương hướng điều chỉnh với phía khách hàng, trưởng nhóm sẽ tiến hành lập Báo cáo Kiểm tốn. Ngồi việc thuyết minh trên Báo cáo Tài chính, KTV đưa ra các ảnh hưởng và ý kiến đóng góp của mình trong thư quản lý.
Bảng 2.19: Trích bảng tổng hợp các bút tốn điều chỉnh khoản mục TSCĐ tại Công ty ABC
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam
Tên khách hàng Công ty ABC Người lập Ngày
Kỳ 31/12/2010 Người soát xét Ngày
Khoản mục Người soát xét Ngày
Nội dung điều chỉnh Hạch toán Giá trị phát sinh
Nợ Có
1/ Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐHH 211 331 1,750,000 2/ Điều chỉnh TSCĐVH về XDCB dở dang 241 213 1,300,000,000 3/ Ghi giảm hao mịn lũy kế TSCĐHH trích
trong kỳ
2141 6234 64,164,197
Bảng 2.20: Trích bảng tổng hợp các bút tốn điều chỉnh khoản mục TSCĐ tại Công ty XYZ
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam
Tên khách hàng Công ty XYZ Người lập Ngày
Kỳ 31/12/2010 Người soát xét Ngày
Khoản mục Người soát xét Ngày
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL
Thành viên Tập đồn Kiểm tốn Quốc tế EURA AUDIT INTERNATIONAL
Nợ Có
1/ Điều chỉnh chi phí sửa chữa khơng mang tính nâng cấp hệ thống máy khử trùng mà kế toán đã ghi tăng nguyên giá
242 2112 15,000,000
2/ Điều chỉnh giảm hao mòn lũy kế xe Huyndai Poter AX12 đã thanh lý
2141 6274 30,970,238
2.2.3.2. Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính
Trong khoảng thời gian từ khi lập BCTC đến khi phát hành BCKT có rất nhiều sự kiện mới phát sinh. Những sự kiện này có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCĐKT và báo cáo kết quả kinh doanh, từ đó ảnh hưởng đến BCKT Do vậy việc xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC là cần thiết, phù hợp với nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp. Thông thường, để phát hiện ra những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, KTV thường thực hiện các thủ tục phỏng vấn kết hợp với kinh nghiệm của mình.
Đối với Cơng ty ABC và XYZ
Ban Giám đốc Cơng ty khẳng định rằng, trên các khía cạnh trọng yếu khơng có sự kiện bất thường nào xảy ra sau ngày khóa sổ kế tốn làm ảnh hưởng đến tình hình tài chính và hoạt động của Cơng ty cần thiết phải điều chỉnh hoặc trình bày trên BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2010.
Qua xem xét của KTV đối với phần hành TSCĐ của Công ty ABC và XYZ thì khơng có những phát sinh lớn gây ảnh hưởng đến BCTC và BCKT.
2.2.3.3 Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý
Trước khi phát hành BCKT và thư quản lý, KTQGVN tổ chức họp thống nhất kết quả kiểm tốn với cơng ty khách hàng. Trong cuộc họp KTV phải giải trình được những sai phạm đã phát hiện và đưa ra các bằng chứng để thuyết phục.
Bảng 2.21: Trích thư quản lý của KTV gửi Cơng ty ABC
Bảng so sánh các bước công việc giữa hai khách hàng ABC và XYZ
10. Hồ sơ và thủ tục mua sắm tài sản
Quan sát:
Hồ sơ đầu tư và mua sắm tài sản chưa đầy đủ sẽ chưa đủ cơ sở để ghi nhận vào sổ sách kế tốn và đối với các TSCĐ sẽ khơng đảm bảo việc theo dõi hồ sơ TSCĐ, đặc biệt là khi thực hiện các thủ tục điều chuyển, thanh lý nhượng bán sau này.Việc mua sắm của công ty không qua đấu giá và chỉ có 1 báo giá của một nhà cung cấp khơng đảm bảo được việc lựa chọn nhà cung cấp là tối ưu.
Khoản chuyển nhượng đất theo Hợp đồng 03/HĐ-2009 với Cơng ty PT chưa hồn tất thủ tục chuyển nhượng. Trị giá lô đất là 1,300,000,000 VND. Tuy nhiên Công ty ABC đã hạch tốn tăng TSCĐ vơ hình.
Cơng ty ABC chưa thực hiện việc trích khấu hao TSCĐ theo TT 203/TT-BTC. Do vậy đã trích thừa khấu hao TSCĐHH 64,164,197 VND.
Ý kiến của KTV:
Cơng ty cần hồn thiện và bổ sung chứng từ vào hồ sơ theo quy định.
Để đảm bảo lựa chọn nhà cung cấp là hợp lý nhất, công ty nên thơng báo chào hàng ít nhất 3 nhà cung cấp. Trong trường hợp mua thiết bị đặc chủng mà số lượng nhà cung cấp trên thị trường là hạn chế thì cơng ty cần ra quyết định chỉ định nhà cung cấp và phải chỉ rõ lý do tại sao chọn nhà cung cấp đó.
Cơng ty cần điều chỉnh khung thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ theo TT 203/TT-BTC Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ.
Hạch tốn tăng ngun giá TSCĐ, Cơng ty cần chú ý các chi phí phát sinh để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng mà không đơn thuần chỉ là trị giá mua.
Δ So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do Cơng ty TNHH Kiểm tốn Độc lập Quốc gia Việt Nam tiến hành tại khách hàng ABC và khách hàng XYZ
Nhìn chung quy trình kiểm tốn TSCĐ mà cơng ty TNHH Kiểm toán Độc lập Quốc gia Việt Nam áp dụng ở hai cơng ty khách hàng mang tính khả thi cao, phát hiện hầu hết các sai sót trọng yếu mà hai cơng ty gặp phải. Sự khác nhau trong quy trình kiểm tốn TSCĐ mà cơng ty ACAGroup áp dụng ở hai công ty khách hàng ta có thể thấy ở một số khía cạnh sau:
Bước cơng việc Cơng ty ABC Cơng ty XYZ
Tìm hiểu thông tin về khách hàng
Do đây là năm đầu tiên nên KTV phải thu thập đầy đủ các thông tin về khách hàng.
KYV dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước và cập nhật những thay đổi cho năm kiểm toán. Đánh giá rủi ro
kiểm soát
Rủi ro kiểm sốt của cơng ty được đánh giá ở mức cao, do vậy KTV có thể tăng cường các thủ tục kiểm tra chi tiêt
Rủi ro kiểm sốt của cơng ty được đánh giá ở mức trung bình, hệ thống kiểm sốt nội bộ hoạt động tương đối tốt vì vậy KTV có thể giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết
TSCĐ TSCĐ mà chỉ thu thập các biên bản kiểm kê và đánh giá mức tin cậy của các tài liệu kiểm kê cũng như đội ngũ nhân viên kiểm kê
XYZ KTV tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm kê, thu thập những thông tin cần thiết dựa vào những hướng dẫn kiểm kê từ đó đưa ra kết luận kiểm kê
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA
VIỆT NAM THỰC HIỆN