- Các tài liệu làm căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ phát sinh: hợp đồng lao động, thanh lý hợp đồng lao động, các tài liệu về định mức lao động, tiền lương; kế
1.2.4. Các sai phạm thường gặp trong kiểm toán khoản mụctiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC
khoản trích theo lương trong kiểm tốn BCTC
Có rất nhiều nguyên nhân dẫn đến sai phạm trong khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương . Tuy nhiên có thể chia làm hai nguyên nhân chính: do cố ý (gian lận) hoặc thiếu sót, vơ ý (sai sót)
Sai phạm do thiếu sót, vơ ý gây ra rất thường gặp khi KTV thực hiện kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương. Nhìn chung, các sai sót này thường rất dễ phát hiện. Vì vậy, KTV cần thực hiện các thủ tục kiểm tốn cần thiết tìm ra những sai sót để hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ cũng như kế toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương ở đơn vị được kiểm tốn. Các khả năng sai phạm đối với khoản mục tiền lương có thể xảy ra:
- Chưa xây dựng quy chế trả lương có sự phê duyệt của người có thẩm quyền, cách thức tính lương;
- Chưa đăng ký với cơ quan thuế địa phương về tổng quỹ lương phải trả trong năm căn cứ vào phương pháp tính lương cùng với việc nộp tờ khai thuế TNDN;
- Chưa có kế hoạch về tiền lương mà chỉ có kế hoạch trả lương cho cơng nhân viên;
Học viện Tài chính
- Xác định quỹ lương chưa có cơ sở. Quyết tốn lương chưa kịp thời; - Chưa ký đầy đủ hợp đồng với cán bộ công nhân viên theo quy định;…. Rủi ro kiểm toán mà KTV phải đối mặt khi thực hiện kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương thường xảy ra theo 2 hướng: sai tăng hoặc sai giảm. Trên thực tế thì khả năng sai tăng về chi phí tiền lương thường xảy ra nhiều hơn vì chi phí tiền lương được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN, việc khai khống chi phí tiền lương khiến cho số thuế TNDN phải nộp ít hơn. Việc đánh giá rủi ro kiểm tốn của lương và các khoản trích theo hướng nào phụ thuộc vào việc đánh giá rủi ro toàn bộ BCTC, và rủi ro kiểm toán đối với kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ. Tóm lại, các khả năng sai phạm đối với tiền lương và các khoản trích theo lương có thể xảy ra:
-Khai khống tiền lương nhằm tăng chi phí, giảm lợi nhuận, giảm số thuế TNDN phải nộp
-Phân bổ chi phí tiền lương khơng đúng đắn hoặc không hợp lý nhằm làm cho các chỉ tiêu khác như giá thành, giá vốn hàng bán, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang…sai tăng hoặc giảm một cách có chủ ý.
-Ngồi ra có thể xảy ra một số khả năng sai phạm khác như: tiền lương của bộ phận Ban Giám đốc sai giảm với mục đích trốn thuế TNCN, giảm số thuế TNCN phải nộp…