1 Kiểm tra chi tiết bảng lương (chọn bảng lương một số tháng): E461
1.2 Kiểm tra quy trình kiểm sốt tính và trả lương và các khoản trích theo lương , đối chiếu với cơ
sở tính lương xem việc tính tốn E460
1.3
Kiểm tra cách phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương giữa bảng lương và sổ cái để đảm bảo chi phí tiền lương đã được phân bổ phù hợp vào giá thành và chi phí sản xuất kinh doanh.
E450
1.4
Đối chiếu các khoản khấu trừ lương (BHXH, BHYT, BHTN) với các biên bản quyết toán số phải nộp trong năm, kiểm tra các chứng từ nộp tiền và xác định tính hợp lý của số dư còn phải trả cuối năm.
E450
2 Kiểm tra chính sách nhân sự của DN, đảm bảo các khoản phải trả cho nhân viên đã được ghi
nhận đầy đủ, đúng kỳ như tiền thưởng, tiền hoa hồng, v.v.. E440
3
Đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với bảng lương đã được phê duyệt hoặc chứng từ chi trả lương phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, đánh giá các chênh lệch (nếu có).
Kiểm tra, đối chiếu với tờ khai quyết toán thuế TNDN để đảm bảo đã loại trừ khỏi chi phí tính thuế đối với khoản tiền lương đã trích nhưng chưa thanh tốn cho đến thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm.
E470
5 Kiểm tra tính trình bày lương phải trả, các khoản trích theo lương và thanh toán lương. E470
C. KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm tốn trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm tốn đã đạt được.
Học viện Tài chính
Tại khách hàng ABC, theo đánh giá của KTV về hệ thống KSNB đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương ở giai đoạn lập kế hoạch là không hiệu quả, RRKS đánh giá ở mức cao. Do đó khơng tiến hành khảo sát kiểm soát mà thực hiện khảo sát cơ bản ở mức cao.
2.3.2.2. Thực hiện khảo sát cơ bản
➢Thực hiện thủ tục phân tích
KTV tiến hành so sánh các khoản mục cuối năm so với đầu năm, kết hợp với phân tích biến động tìm ra những chênh lệch bất hợp lý từ đó đi sâu kiểm tra chi tiết. KTV cũng phải tính tốn biến động và tìm hiểu ngun nhân đối với những biến động lớn, bất thường. Mục đích là tìm ra sự biến động của số dư năm nay so với năm trước. Từ đó, so sánh xem có sự biến động của các khoản mục này xem có hợp lý khơng, có sự biến động nào bất thường để đi sâu kiểm tra tìm hiểu nguyên nhân của sự biến động bất thường đó xem có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC khơng.
Học viện Tài chínhBảng 2.3: GTLV E410 – BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG Bảng 2.3: GTLV E410 – BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL Mã số:
Khách hàng: Cơng ty TNHH ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người TH: Ms.Xuân
Nội dung: LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO
LƯƠNG Người KT: Ms.Nga
BIỂU CHỦ ĐẠO
;
Chỉ tiêu T/C Báo cáo Số liệu tại 31/12/2015Điều chỉnh T/c Kiểm toán T/c 01/01/2015Số liệu tại Giá trịBiến động Phải trả người lao động B510 325,024,000 0 B310 325,024,000 316,408,000 8,616,000
Phải trả công nhân viên 325,024,000 325,024,000 316,408,000 8,616,000
Phải trả người lao động khác 0 0
Các khoản phải trả, phải nộp
khác B510 12,453,175 0 B310 12,453,175 5,393,493 7,059,682
Kinh phí cơng đồn 0 0 E600 0
Bảo hiểm xã hội 0 0 E600 (5,670,000) 5,670,000
Bảo hiểm y tế 0 0 E600 (1,116,346) 1,116,346
Bảo hiểm thất
nghiệp 0 0 E600 (436,154) 436,154
Thuế thu nhập cá nhân 12,453,175 12,453,175 E300 12,615,993 (162,818)
TB, GL, c/c vvv xxx PY, c/c
TB,GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ Cái PY: Khớp với báo cáo kiểm toán năm trước
c/c: Kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý
vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm tốn
Học viện Tài chính
➢ Thực hiện kiểm tra chi tiết đối với tiền lương và các khoản trích theo lương Thủ tục 1: Thủ tục chung và phân tích
Tìm hiểu quy trình tiền lương: Thơng qua tìm hiểu để nắm được quy trình tính
lương, thanh tốn lương của khách hàng. Khi tìm hiểu quy trình tiền lương cần tìm hiểu về quy trình tuyển dụng lao động, ký hợp đồng và chấm công ở đơn vị khách hàng; các điều khoản chính trong hợp đồng lao động như: lương, trợ cấp, thưởng,..Bộ phận lập, tính lương và các khoản trích theo lương ; hình thức thanh tốn lương; quy chế tài chính, quy chế lương,…
Kiểm tra số dư đầu kỳ: Công việc đầu tiên trước khi KTV tiến hành các thủ
tục kiểm toán chi tiết khác là kiểm tra số dư đầu năm của các tài khoản xem có khớp đúng với báo cáo kiểm tốn năm trước hay khơng. Nếu khơng khớp, KTV phải tìm hiểu nguyên nhân để đưa ra những điều chỉnh phù hợp rồi mới tiến hành các thủ tục khác.
Phân tích biến động: KTV thực hiện thủ tục phân tích bằng các kỹ thuật sau:
So sánh số dư lương cuối năm nay so với cuối năm trước, so sánh số dư các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ năm nay so với năm trước, so sánh số lao động cũng như lương bình quân năm nay so với năm trước, so sánh tỷ lệ quỹ lương/ tổng nợ phải trả năm nay so với năm trước. Đánh giá sự biến động và tìm hiểu nguyên nhân cho những biến động bất hợp lý để xác định phạm vi cho kiểm tra chi tiết.
Phân tích đối ứng TK 334 và các TK khác: Việc phân tích đối ứng TK 334 và
các TK khác giúp cho KTV kiểm tra việc trình bày và khai báo bằng cách tiến hành đối chiếu số dư TK tiền lương trên BCĐKT và BCTC năm trước đã được kiểm tốn. Sau đó, kiểm tra số cộng dồn để đối chiếu với sổ cái, các sổ chi tiết và Bảng cân đối số phát sinh. Bất kỳ số chênh lệch nào giữa sổ kế toán và BCTC cần đề nghị khách hàng điều chỉnh kịp thời. Ngồi ra việc phân tích đối ứng các TK 334, 338 cịn giúp phát hiện ra những đối ứng bất thường. Những đối ứng bất thường, KTV cần tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm đảm bảo việc định khoản kế toán của khách hàng là đúng đắn và chính xác.
Học viện Tài chínhBảng 2.4: GTLV E440 – THỦ TỤC CHUNG VÀ PHÂN TÍCH Bảng 2.4: GTLV E440 – THỦ TỤC CHUNG VÀ PHÂN TÍCH
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL Mã số: [E440]
Khách hàng: Công ty TNHH ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người TH: Ms.Xuân
Nội dung: LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Người KT: Ms.Nga
THỦ TỤC CHUNG & PHÂN TÍCH I. MỤC TIÊU
Nắm được quy trình tính lương, thanh tốn lương của đơn vị Kiểm tra tính chính xác của số dư đầu kỳ
Phân tích so sách số dư lương và các khoản trích theo lương để tìm ra những biến động bất thường Các nghiệp vụ bất thường (nếu có) đều được kiểm tra để đảm bảo tính hợp lý, chính xác
II. CƠNG VIỆC
1. Tìm hiểu quy trình lương