- Kiểm soát chất lượng:
3.3.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
❖ Tìm hiểu về hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro
Cơng ty nên có sự thống nhất giữa các việc tìm hiểu về hệ thống KSNB với các khảo sát kiểm sốt và khảo sát cơ bản, đảm bảo có thể phát hiện hết các rủi ro trọng yếu liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương cũng như các khoản mục khác trên BCTC. Các kết luận về rủi ro cụ thể liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương sẽ được KTV tập trung kiểm tra chi tiết trong quá trình thực hiện các thử nghiệm cơ bản. Do đó, có thể tăng khả
Học viện Tài chính
năng phát hiện các sai phạm trọng yếu đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương .
Các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống KSNB cần được mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm tốn của cơng ty. Trên cơ sở những thông tin thu thập được, KTV nên tóm tắt lại tồn bộ những thơng tin về hệ thống KSNB dưới dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi về hệ thống KSNB hoặc lưu đồ tùy theo từng trường hợp cụ thể và lưu trữ vào hồ sơ kiểm tốn. Điều đó khơng chỉ nhằm mục đích đạt được sự hiểu biết để đánh giá độ tin cậy của hệ thống KSNB mà cịn hướng tới việc hình thành các ý kiến tư vấn cho khách hàng. KTV cần vận dụng các phương pháp thích hợp để tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm soát của từng khách hàng sẽ thu được các thơng tin về hệ thống KSNB tin cậy, chính xác hơn, bao gồm các phương pháp: phỏng vấn, quan sát, kiểm tra dấu vết lưu lại, yêu cầu thực hiện lại…
❖ Về việc tính tốn và phân bổ mức trọng yếu
Việc xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm tốn cịn mang nặng tính chủ quan và kinh nghiệm nghề nghiệp của bản thân KTV. Công ty TNHH Kiểm tốn Immanuel khơng thực hiện phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương . Vì vậy, KTV cần căn cứ vào đặc điểm, khả năng sai phạm, tính trọng yếu của khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương của từng đơn vị được kiểm toán để thực hiện phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương cũng như các khoản mục khác. Việc xét đoán mức trọng yếu cần được thực hiện cả trong q trình thực hiện kiểm tốn để điều chỉnh mức lại trọng yếu ban đầu cho phù hợp nếu KTV xét thấy mức trọng yếu ban đầu là quá cao hoặc quá thấp.
Đặc điểm của việc xác định mức trọng yếu là phụ thuộc nhiều vào khả năng xét đoán nghề nghiệp nên cơng ty cần tăng về số lượng các KTV có năng lực chun mơn cao. Đồng thời, cần thường xun bồi dưỡng năng lực cho các KTV bằng việc cử đi học các lớp đào tạo, bồi dưỡng.
Học viện Tài chính
❖Đánh giá về mức độ rủi ro
Việc xác định mức độ RRTT, RRKS đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương cần được thể hiện cụ thể, chi tiết trên GTLV và lưu vào hồ sơ kiểm toán. Đối với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV cần kiểm tra về hệ thống KSNB chi tiết và đầy đủ để có thể đánh giá về hệ thống KSNB tiền lương nhân sự của đơn vị được kiểm tốn một cách chính xác nhất, từ đó đưa ra kết luận về RRKS đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương , đồng thời lưu file hồ sơ kiểm toán làm căn cứ xác định RRKS cho những năm kiểm tốn tiếp theo. Cơng ty cần xây dựng căn cứ xác định mức độ RRTT, RRKS đối với toàn bộ BCTC và đối với riêng từng khoản mục một cách hợp lý.
❖ Chương trình kiểm tốn
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA cho tất cả các khách hàng. Tuy nhiên mỗi khách hàng có đặc điểm về hoạt động kinh doanh khác nhau, loại hình DN khác nhau, đặc điểm về tiền lương nhân sự cũng khác nhau, do đó chương trình kiểm tốn có thể phù hợp với khách hàng này nhưng chưa thực sự phù hợp với khách hàng khác. Vì vậy, để đem lại hiệu quả kiểm toán cao, tiết kiệm thời gian thực hiện, cơng ty nên tự thiết kế chương trình kiểm tốn cho từng loại hình DN như cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần, công ty hợp danh…; từng lĩnh vực hoạt động như DN thương mại dịch vụ, DN sản xuất… dựa trên chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA. Khi thực hiện kiểm tốn, KTV khơng cần mất nhiều thời gian phân tích để lựa chọn thủ tục kiểm tốn cho thích hợp với từng khách hàng và đảm bảo được sự đồng bộ về GTLV.