- Kiểm soát chất lượng:
3.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
❖ Các khảo sát kiểm soát
Do hầu hết các chu trình nghiệp vụ nói chung và ghi nhận khoản tiền lương nói riêng đều liên quan đến nhiều phịng ban, bộ phận, cá nhân nên phương pháp tốt nhất tiếp cận mô tả hệ thống KSNB là sử dụng sơ đồ kết hợp với bảng câu hỏi, như
Học viện Tài chính
vậy sẽ đánh giá được mối quan hệ và những vấn đề trong mối quan hệ logic, dễ dàng phát hiện các thiếu sót trong thiết kế và vận hành quy chế, thủ tục KSNB.
Công ty nên thiết kế nhiều mẫu bảng hỏi dựa trên đặc điểm các loại hình DN như: cơng ty TNHH, công ty cổ phần, công ty hợp danh… Và từ mỗi loại hình này lại phân ra các mẫu bảng hỏi dành cho từng lĩnh vực kinh doanh như: sản xuất, thương mại, dịch vụ, xuất nhập khẩu… như vậy KTV có thể đánh giá được hệ thống KSNB của khách hàng chính xác và phù hợp hơn.
❖Thủ tục phân tích
Các thủ tục phân tích là rất cần thiết đối với mọi cuộc kiểm tốn, có thể được sử dụng ở cả ba giai đoạn của cuộc kiểm tốn BCTC nói chung và kiểm tốn tiền lương nói riêng. Nên thực hiện kết hợp phân tích ngang và phân tích dọc các chỉ tiêu liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương . Trong q trình thực hiện nếu cần thiết, KTV trực tiếp thực hiện nhờ sự giúp đỡ của KTV nhiều kinh nghiệm hoặc chuyên gia để những rủi ro có thể được bao qt hết và có cái nhìn khách quan nhất về khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương . Đối với từng khoản mục cơng ty nên xây dựng hệ thống các chỉ tiêu phân tích để khi thực hiện các KTV dễ dàng áp dụng hơn.
Khi tiến hành phân tích khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương , KTV cần tăng cường việc so sánh các thông tin như:
- So sánh thông tin tương ứng cuối năm so với đầu năm
- So sánh giữa thực tế với kế hoạch của đơn vị (ví dụ: kế hoạch sản xuất, ...) - So sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mơ hoạt động, hoặc với số liệu thống kê, định mức cùng ngành.
- Giữa các thơng tin tài chính với nhau (ví dụ: mối quan hệ giữa tiền lương và chi phí...)
- Giữa các thơng tin tài chính với các thơng tin phi tài chính
Tuy nhiên khi áp dụng quy trình phân tích với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương , KTV phải xem xét các yếu tố sau:
Học viện Tài chính
- Mục tiêu của phân tích và độ tin cậy của kết quả thu được.
- Đặc điểm của đơn vị và mức độ chi tiết hóa thơng tin (ví dụ: quy trình phân tích áp dụng đối với các đơn vị phức tạp địi hỏi có cái nhìn khái qt ...)
- Khả năng sẵn có của các thơng tin tài chính và phi tài chính (thơng tin kế tốn, thơng tin thị trường liên quan đến khách hàng, đối thủ cạnh tranh trong ngành).
- Độ tin cậy của các thơng tin (ví dụ: sự đúng đắn của các kế hoạch sử dụng lao động...)
- Nguồn gốc thơng tin (ví dụ: thơng tin từ bên ngồi thường có độ tin cậy cao hơn thơng tin do đơn vị cung cấp...)
- Khả năng so sánh của thơng tin (ví dụ: thơng tin do đơn vị cung cấp có thể so sánh với thơng tin của đơn vị khác trong cùng ngành...)
- Những hiểu biết có được từ cuộc kiểm toán các kỳ trước cùng với hiểu biết về tính hiệu quả của hệ thống kế tốn và hệ thống KSNB và các vấn đề nảy sinh đã dẫn đến các bút toán điều chỉnh trong những kỳ trước liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương .
❖ Về cơng tác chọn mẫu kiểm tốn
Mỗi phương pháp chọn mẫu đều có ưu nhược điểm riêng nên việc sử dụng kết hợp các phương pháp hay áp dụng một cách linh hoạt các phương pháp chọn mẫu là điều nên áp dụng. Cụ thể, khi tổng thể bao gồm rất nhiều các khoản mục mà giá trị khơng lớn, tiềm ẩn rủi ro sai phạm thì việc sử dụng kết hợp giữa chọn mẫu giá trị và mẫu ngẫu nhiên rất hiệu quả. Ngược lại, khi khoản mục lại có những phần tử lớn, nội dung bất thường thì việc chọn theo phán đốn nghề nghiệp của KTV lại phát huy tác dụng giúp giảm thiểu thời gian mà vẫn đảm bảo bao quát tổng thể.
Việc phối hợp các phương pháp phải đảm bảo mức độ hài hịa giữa phán đốn của KTV và việc chọn mẫu một cách khách quan ngẫu nhiên.
Đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương , mặc dù việc áp dụng phương pháp chọn mẫu là không nhiều như các khoản mục khác nhưng việc
Học viện Tài chính
chọn mẫu cũng ảnh hưởng lớn tới hiệu quả của cơng tác kiểm tốn. Mẫu chọn phải đại diện được cho tổng thể thì kết quả kiểm tốn mới đầy đủ vàtin cậy, do đó đưa ra kết luận đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương mới đảm bảo độ chính xác cao.
Mặt khác, quy trình chọn mẫu có liên quan lớn tới chọn mẫu thống kê, kinh nghiệm và khả năng phán đoán của KTV. Việc am hiểu về chọn mẫu thống kê sẽ giúp KTV có cách lựa chọn hợp lý, mẫu chọn đại diện nhất. Điều này giảm thiểu yếu tố chủ quan tác động tới mẫu chọn.
❖ Thời gian tiến hành kiểm toán
Thời gian thực hiện kiểm tốn tương đối ít chưa đáp ứng được hết các yêu cầu thực hiện thủ tục kiểm tốn, cơng ty có thể tăng thêm thời gian kiểm tốn đồng thời đàm phán với khách hàng để tăng mức phí kiểm toán cho phù hợp, tránh ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn sau đó gián tiếp ảnh hưởng đến uy tín của cơng ty. Đồng thời, KTV phải tự phân chia, sắp xếp thời gian thực hiện kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương cho hợp lý. Đảm bảo đủ thời gian cần thiết thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để có cơ sở đưa ra kết luận về khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương , mà vẫn cân đối thời gian thực hiện các phần hành khác được giao.
Song song với việc thực hiện thủ tục kiểm tốn trên GTLV, cơng ty nên đặt mua bản quyền phần mềm kiểm toán để tăng hiệu quả và rút ngắn thời gian cũng như chi phí kiểm tốn cho một cuộc kiểm toán, đưa phần mềm kiểm toán vào áp dụng ngay tại các cuộc kiểm toán, đào tạo nhân viên sử dụng thành thạo phần mềm kiểm toán để hỗ trợ đắc lực cho cuộc kiểm toán.
❖ Vấn đề nhân sự
Cơng ty cần nâng cao trình độ của các KTV thông qua các lớp đào tạo do công ty tổ chức, thường xuyên cập nhật các thay đổi về chế độ tài chính cho các nhân viên trong cơng ty. Nếu các nhân viên của cơng ty có trình độ nghiệp vụ cao và thường xuyên được cập nhật các văn bản mới có liên quan thì chất lượng của cuộc
Học viện Tài chính
kiểm tốn do cơng ty thực hiện sẽ tăng lên, vì thế nâng cao uy tín của cơng ty và tạo niềm tin cho các khách hàng.
Ngồi ra, cơng ty cũng nên có các chính sách phù hợp hơn nữa để thu hút nhân tài, đồng thời cũng tăng cường các biện pháp giữ lại những nhân viên cũ có kinh nghiệp và năng lực.