- Ban giám đốc: bao gồm Tổng Giám đốc và các Phó Tổng Giám đốc, có chức
Học viện Tài chính 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo
lương
Trước khi tiến hành bất kỳ một cuộc kiểm tốn nào, kiểm tốn viên cũng phải có được những hiểu biết sơ bộ về khách hàng mà mình sẽ thực hiện kiểm toán. Đây là việc làm hết sức cần thiết trong cuộc kiểm toán, giúp cho kiểm toán viên xác định được những sự kiện, nghiệp vụ và cách thức thực hiện để trên cơ sở xét đốn của mình có thể xác định những ảnh hưởng trọng yếu tới cuộc kiểm tốn Báo cáo tài chính. Những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp cho kiểm tốn viên xem xét tính hợp lý của rủi ro được đánh giá ban đầu và đưa ra một kế hoạch kiểm toán cụ thể đối với việc kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương . Những thơng tin này sẽ giúp ích cho việc thu thập các bằng chứng kiểm toán.
❖Tìm hiểu khách hàng và đánh giá khả năng có thể kiểm tốn
Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ của Công ty TNHH Kiểm tốn Immanuel. Vì vậy, KTV cần cập nhật thơng tin xem có sự thay đổi đáng kể nào về hoạt động, lĩnh vực kinh doanh, cơ cấu tổ chức, cơ cấu vốn hay không để đánh giá lại khách hàng hiện hữu của mình xem có tiếp tục kiểm tốn cho họ khơng? Có cần thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm tốn khơng?
Giấy tờ làm việc về duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro được trình bày ở
phụ lục 2.3
Qua đánh giá sơ bộ, lãnh đạo IMMA nhận thấy rằng việc tiếp tục kiểm tốn của cơng ty TNHH ABC sẽ không gặp nhiều rủi ro làm ảnh hưởng đến quyền lợi, uy tín của IMMA; rủi ro đánh giá ở mức trung bình. Vì vậy, Ban lãnh đạo Cơng ty quyết định chấp nhận kiểm toán BCTC năm 2015 cho công ty TNHH ABC và tiến hành phê duyệt chấp nhận tái tiếp tục hợp đồng kiểm toán.
❖Lập thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm tốn
Thơng qua việc tiếp cận khách hàng và xem xét về yêu cầu kiểm tốn từ khách hàng, cơng ty sẽ tiến hành soạn thảo thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán.
Học viện Tài chính
Giấy tờ làm việc thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm tốn được trình bày ở
phụ lục 2.4
-Yêu cầu cung cấp tài liệu: theo danh mục tài liệu đề nghị quý công ty cung
cấp.
Sau khi chấp nhận tiếp tục hợp đồng kiểm tốn, Cơng ty sẽ tiến hành các bước cơng việc cho việc kiểm tốn tại đơn vị khách hàng. Để cuộc kiểm toán được diễn ra thuận lợi, tiết kiệm thời gian và để tránh cho khách hàng khỏi bị động cũng như sự hiểu lầm khơng đáng có giữa cơng ty kiểm tốn và khách hàng, Cơng ty gửi tới khách hàng danh mục các tài liệu cần cung cấp, phục vụ cho q trình kiểm tốn.
Giấy tờ làm việc danh mục tài liệu cần cung cấp được trình bày ở phụ lục 2.5
❖Phân cơng nhiệm vụ nhóm kiểm tốn
Cuộc kiểm tốn tại cơng ty ABC gồm 3 thành viên: trưởng nhóm kiểm tốn, và 2 trợ lý kiểm toán.
Phương pháp tiếp cận BCTC là kết hợp giữa phương pháp gián tiếp và phương pháp trực tiếp. Thực hiện các khảo sát KSNB theo từng chu kỳ, thực hiện khảo sát cơ bản theo từng khoản mục trên BCTC. Trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành phân chia cơng việc cho các thành viên trong nhóm. Theo bảng phân cơng nhiệm vụ nhóm kiểm tốn, trợ lý KTV Ninh Thị Nga thực hiện kiểm tốn khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương. Sau đó, trưởng nhóm kiểm tốn Nguyễn Thị Xuân trao đổi với giám đốc Công ty ABC về kế hoạch kiểm tốn và đi đến thống nhất.
❖Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động
Đây là q trình thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động sau khi đã ký hợp đồng kiểm tốn. Mục đích của việc thực hiện các thủ tục này là để hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC và tới khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Học viện Tài chính
KTV sẽ tiến hành đi thu thập các thơng tin về mơi trường và các yếu tố bên ngồi ảnh hưởng đến DN; các hiểu biết về DN như: các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu, thơng tin về chủ sở hữu, các bên liên quan và cấu trúc tổ chức của DN, các thay đổi lớn về quy mô hoạt động, hiểu biết về hệ thống kế tốn áp dụng. Từ đó, KTV đưa ra kết luận về các giao dịch bất thường và các rủi ro phát hiện được liên quan đến toàn bộ BCTC và liên quan đến từng khoản mục cụ thể trong đó có khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương.
Giấy tờ làm việc về tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động được trình bày ở phụ lục 2.6
❖Tìm hiểu về hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro đối với khoản mục tiền
lương và các khoản trích theo lương
Mục đích của KTV khi nghiên cứu, đánh giá hệ thống KSNB là để xác định mức độ tin cậy đối với hệ thống này, trên cơ sở đó để xác định được phương pháp kiểm tốn, xác định hợp lý nội dung, phạm vi và thời gian cho các cuộc khảo sát cơ bản cần phải thực hiện khi tiến hành kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương .
Tại IMMA, tiếp cận kiểm toán theo cách kết hợp cả phương pháp trực tiếp và gián tiếp. Liên quan tới kiểm toán tiền lương, Cơng ty tiến hành tìm hiểu về hệ thống KSNB cũng như thực hiện các khảo sát về hệ thống KSNB theo chu kỳ “tiền lương, nhân sự”, từ đó rút ra nhận xét về KSNB đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương . Đối với các khảo sát cơ bản thì cơng ty tiến hành kiểm tốn theo khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương .
Do đây là năm thứ hai kiểm tốn cơng ty ABC nên KTV chỉ cần cập nhật thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng và lưu lại trên GTLV của mình. Bao gồm:
-Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới toàn bộ chu kỳ
tiền lương và nhân sự, đặc biệt là liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương .
Học viện Tài chính
-Hiểu biết về chính sách kế tốn áp dụng.
-Mơ tả chu trình “tiền lương và nhân sự”.
-Sốt xét về thiết kế các quy định, quy chế về KSNB đối với khoản mục tiền
lương và các khoản trích theo lương và việc triển khai các thủ tục kiểm sốt chính
-KTV tổng hợp và đưa ra kết luận về hệ thống KSNB của Cơng ty ABC nói
chung và về KSNB đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương . KTV thực hiện bằng cách phỏng vấn người phụ trách kế toán, các nhân viên kế tốn và các bộ phận có liên quan như kế tốn tiền lương, thủ quỹ, người lao động,…
Giấy tờ làm việc về tìm hiểu chu trình tiền lương – nhân sự được trình bày ở
phụ lục 2.7
Qua tìm hiểu về hệ thống KSNB đối với chu kỳ tiền lương và nhân sự, KTV tổng hợp và kết luận đối với khoản mục tiền lương va các khoản trích theo lương .
-Về các rủi ro phát hiện
+Kế tốn hạch tốn tính lương chưa đầy đủ cơ sở, ảnh hưởng đến TK 334; cần
phải tiến hành kiểm tra chi tiết
+Tính sai lương của cán bộ cơng nhân viên, cần thực hiện thủ tục tính lại
lương
-Về KSNB đối với chu kỳ tiền lương và nhân sự
+Hệ thống KSNB đối với chu kỳ tiền lương nhìn chung một số thủ tục chưa
được thiết kế chặt chẽ, chưa phù hợp với mục tiêu kiểm soát.
+Các thủ tục kiểm soát thiết kế chưa đầy đủ, chưa đảm bảo tránh được các rủi
ro trọng yếu có thể xảy ra liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương .
+Một số thủ tục kiểm soát chưa được thực hiện hoặc thực hiện khơng đầy đủ.
=> Do đó, khơng thực hiện kiểm tra tính hoạt động hiện hữu (khảo sát hệ thống KSNB) đối với khoản mục này.
Học viện Tài chính
KTV tiến hành kiểm tra việc thực hiện chu trình tiền lương và nhân sự bằng chọn ngẫu nhiên 2 nghiệp vụ để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình, thu được kết quả là cả 2 nghiệp vụ đều không đầy đủ các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ phát sinh theo đúng quy trình kiểm sốt đã được cơng ty ABC thiết kế. Từ đó KTV đưa ra kết luận, hệ thống KSNB đối với khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương chưa được thực hiện như thiết kế.
Giấy tờ làm việc Walk Through Test chu trình tiền lương nhân sự được trình bày ở phụ lục 2.8
Từ đó, KTV đánh giá chung về hệ thống KSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn về các vấn đề: Mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát nhằm xác định được mức độ RRKS.
Kết luận: Đánh giá mức độ RRKS đối với khoản mục tiền lương và các
khoản trích theo lương ở mức cao. Do đó, khơng thực hiện khảo sát kiểm soát khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương ở giai đoạn thực hiện mà tiến hành khảo sát cơ bản ở mức cao.
2.3.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản tríchtheo lương theo lương
Tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Immanuel chương trình kiểm tốn áp dụng cho từng khoản mục theo chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA.
Sau khi thực hiện các công việc trên, KTV căn cứ vào kết quả tổng hợp được và tiến hành lập chương trình kiểm tốn cho khoản mục phải tiền lương và các khoản trích theo lương phù hợp với đặc điểm của khoản mục này tại Công ty ABC.
Bảng 2.2: GTLV E430 – CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG
VÀ CÁC KHỐN TRÍCH THEO LƯƠNG
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL Mã số: [ E430 ]
Khách hàng: Công ty TNHH ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người TH: Ms.Xuân 15/3/2016
Nội dung: LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Người KT: Ms.Nga 18/3/2016
Học viện Tài chính
Đảm bảo các khoản phải trả người LĐ, các khoản trích theo lương và dự phịng trợ cấp mất việc làm là có thực, thuộc nghĩa vụ thanh tốn của DN; đã được hạch tốn chính xác, đầy đủ; được đánh giá và trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.