Mục tiêu:
- Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu ra
Công việc:
- Chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh
- Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào về mã số thuế, con dấu, nội dung HĐ,… - Liệt kê những hóa đơn, chứng từ khơng hợp lệ
Số Ngày Số Ngày
0000282 18/03/2013Bàn ăn Corinto
(1900x1000x770) 3331 GTA15 15/01/2013 98,461,000 Yes
0000302 04/05/2013Ván ghép tràm 14->25mm
Fliptop 3331 GTA01 01/05/2013 985,098,400 Yes
0000583 14/08/2013 Phôi cao su sấy 3331 GTA26 26/04/2013 1,631,890,000 Yes
0000643 03/11/2013 Tủ 3 hộc - PI17-PO53926 3331 GTA19 19/10/2013 162,772,050 Yes
0000345 12/12/2013 Tủ gắn tường 130cm 3331 GTA05 05/11/2013 208,677,120 Yes
Kết luận:
- Đạt mục tiêu kiểm tốn.
- Khơng có sai sót trọng yếu nào xảy ra ngoại trừ một số HĐ GTGT thiếu chữ ký của người mua hàng, yêu cầu kế tốn bổ sung.
Hóa đơn
Diễn giải TK Hợp đồng kinh tế Số tiền Agree
Qua tiến hành xem xét số liệu trên tờ khai, KTV nhận thấy hầu hết trong các tháng, q khơng có phần điều chỉnh doanh thu cũng như điều chỉnh thuế. Mặt khác, phần thuế công ty kê khai tương đối khớp so với phần thuế được hạch toán (chênh lệch nhỏ), do vậy, theo kinh nghiệm và khả năng phán đốn, KTV khơng tiến hành kiểm tra chi tiết tất cả hóa đơn, chứng từ mà chỉ chọn ra một vài tháng phát sinh doanh thu lớn để thực hiện kiểm tra chi tiết đối chiếu hóa đơn, chứng từ liên quan với sổ kế toán và đối chiếu ngược từ sổ kế tốn tới chứng từ, hóa đơn bán hàng, tuy nhiên, cơng việc này khơng trình bày trên giấy tờ làm việc.
Dựa vào công việc đã thực hiện, theo ý kiến của KTV, ngoại trừ những phần nêu trên, các cơ sở dẫn liệu cho khoản mục thuế GTGT đầu ra là thích
2.2.3. Kết thúc kiểm tốn
Đây là giai đoạn cuối cùng của quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán BCTC. Trong giai đoạn này, KTV thực hiện đưa ra nhận xét chung về thông tin tài chính liên quan đến số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ cũng như số thuế GTGT đầu ra trong năm tài chính 2013 của Cơng ty CP ABC.
Trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện sốt xét lại giấy tờ làm việc của các trợ lý kiểm tốn cùng đồn, xem xét lại các bút toán đề nghị khách hàng điều chỉnh, xem xét số lượng bằng chứng đã thu thập cũng như các thủ tục mà các KTV đã thực hiện. Do các thủ tục và bằng chứng mà KTV thuế GTGT thực hiện được chi tiết dựa trên chương trình kiểm tốn thuế do AVA xây dựng nên tương đối đầy đủ thủ tục, trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện trao đổi với khách hàng về bút tốn điều chỉnh, sau đó đưa ra thống nhất hợp lý đối với các bên.
Bảng 2.18: Bảng TH bút tốn điều chỉnh khoản mục thuế GTGT của KH Cơng ty CP ABC
Nợ Có Nợ Có
1 - Hóa đơn VAT đầu vào
khơng hợp lệ 28,137,578 28,137,578 2 - Hóa đơn VAT đầu vào kê
khai thừa (4,486,790) (4,486,790) 3 - Hóa đơn quá hạn kê khai
VAT được khấu trừ 4,251,750 4,251,750
Kết luận:
BÁO CÁO KQKD BẢNG CĐKT
STT NỘI DUNG THAM CHIẾU
- Dựa vào công việc đã thực hiện, theo ý kiến của KTV, ngoại trừ các phần nêu trên, cơ sở dẫn liệu đối với kiểm toán khoản mục VAT đầu vào được khấu trừ và VAT đầu ra phải nộp là thích hợp trên mọi khía cạnh trọng yếu.
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm tốn
Sau khi điều chỉnh, trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện phân tích sốt xét tổng thể lại tồn bộ BCTC để đánh giá sự thay đổi của các chỉ tiêu do các sai phạm cần được điều chỉnh. Do khách hàng chấp nhận điều chỉnh nên KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục thuế GTGT của Cơng ty CP ABC. Cuối cùng, trưởng nhóm kiểm tốn sau khi thống nhất số liệu ở các phần hành khác, tiến hành lập BCKT chính thức và thư quản lý gửi tới khách hàng ABC.
CHƯƠNG 3
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA) 3.1. Nhận xét về thực trạng
Trong thời gian thực tập tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Thẩm định giá Việt Nam (AVA) em đã tìm hiểu việc thực hiện cơng tác kiểm tốn trên thực tế diễn ra như thế nào và việc vận dụng những lý luận đã được học ở trường vào thực tiễn ra sao. Nhìn chung quy trình kiểm tốn BCTC nói chung và kiểm tốn khoản mục thuế GTGT nói riêng tại AVA từ khâu lập kế hoạch đến việc thực hiện và phát hành Báo cáo kiểm toán đã được thực hiện tương đối đầy đủ và tuân thủ khá chặt chẽ theo nội dung các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
AVA đã xây dựng một chương trình kiểm tốn mẫu dựa trên cơ sở hồ sơ kiểm toán mẫu của VACPA một cách chi tiết và khoa học phục vụ cho kiểm toán. Đối với tất cả các cuộc kiểm tốn được tiến hành thì KTV đều phải dựa trên chương trình kiểm tốn mẫu của cơng ty và có điều chỉnh cho phù hợp đối với từng khách hàng để có thể tiến hành cuộc kiểm tốn một cách hiệu quả nhất, vừa đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm tốn vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm tốn…
Qua việc nghiên cứu cụ thể q trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT đối với Cơng ty cổ phần ABC có thể đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT tại AVA như sau:
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
3.1.1. Ưu điểm:
3.1.1.1. Về nhân sự tham gia kiểm toán:
AVA có đội ngũ nhân viên có trình độ, năng động và sáng tạo. Các KTV của công ty đã từng làm việc ở các công ty kiểm toán lớn như KPMG, Deloitte, AASC… đã có kinh nghiệm lâu năm trong kiểm tốn. Đây là nhân tố quan trọng nhất quyết định sự thành công của công ty những năm qua và các năm tiếp theo.
Thơng thường, một nhóm tham gia kiểm tốn gồm từ ba tới bốn người, trong đó trưởng nhóm là KTV có thâm niên trong ngành kiểm tốn và giữ vị trí quan trọng tại cơng ty, cùng với hai hoặc ba trợ lý kiểm tốn. Việc bố trí nhân sự cũng phụ thuộc vào việc đánh giá mức độ rủi ro của từng khách hàng. Việc lựa chọn, phân công này của công ty không những đảm bảo chất lượng dịch vụ mà còn giúp các trợ lý kiểm toán học hỏi được nhiều thơng qua làm việc nhóm với KTV có nhiều kinh nghiệm, từ đó đảm bảo sự phát triển, thừa kế và đào tạo những KTV mới. Một cuộc kiểm tốn có đội ngũ nhân sự tốt làm cơ sở cho việc kiểm toán khoản mục thuế GTGT được đảm bảo và đúng chuẩn mực chuyên môn.
3.1.1.2. Về cơng tác tổ chức thực hiện kiểm tốn
Qua q trình kiểm tốn tại cơng ty CP ABC em thấy một cuộc kiểm tốn được Cơng ty AVA tổ chức thực hiện một cách khá chặt chẽ thông qua 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Cụ thể:
- Giai đoạn lập kế hoạch:
+ Khi lập kế hoạch tổng quát, các KTV tiến hành thu thập các thông tin sơ 80
phải xác định được nhóm nhiệm vụ chính tương ứng với chu trình kinh doanh của khách hàng.
+ Trên cơ sở các thông tin đã thu thập, kiểm tốn viên đi sâu tìm hiểu từng chu trình cụ thể để thiết kế chương trình kiểm tốn cho từng chu trình. Xác định mức độ trọng yếu của từng khoản muc để có những thủ tục kiểm tốn cần thiết.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên dựa vào kế hoạch kiểm toán để tiến hành, tuy nhiên tùy vào thực tế mà kiểm tốn viên có thể linh hoạt để cơng việc kiểm tốn có thể tiến hành đúng tiến độ và hiệu quả.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Khi kết thúc kiểm tốn thì các kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm sốt xét kỹ lưỡng từ đó đưa ra nhận xét và bút tốn điều chỉnh cũng như thư quản lý cho khách hàng một cách cụ thể và chính xác. Sau đó, hồ sơ kiểm tốn được lưu giữ cẩn thận đầy đủ làm căn cứ hữu ích cho những cuộc kiểm tốn sau.
Từ cơng tác tổ chức thực hiện kiểm tốn chặt chẽ khoa học giúp giảm thiểu rủi ro kiểm tốn nói chung và kiểm tốn khoản mục thuế GTGT nói riêng, từ đó tập trung vào những vấn đề trọng yếu của khoản mục.
3.1.1.3. Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán khoản mục thuế GTGT
Việc kiểm tra chất lượng kiểm tốn khoản mục thuế GTGT nói riêng và kiểm tốn BCTC được KTV thực hiện đúng, đầy đủ các quy trình, thủ tục kiểm toán cần thiết nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn đồng thời hạn chế rủi ro có thể xảy ra trong quá trình.
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
nhân chịu trách nhiệm soát xét như ban giám đốc, trưởng phó phịng, trưởng nhóm. Cụ thể cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn được thực hiện thơng qua 3 cấp như sau:
- Phụ trách chung và soát xét chất lượng cấp 3 - Giám đốc - Soát xét chất lượng cấp 2 - Phó Giám đốc - Trưởng đồn, trực tiếp điều hành kiểm tốn
và soát xét chất lượng kiểm tốn cấp 1
- Trưởng phịng nghiệp vụ - Trực tiếp thực hiện - KTV nhiều kinh nghiệm
- Trợ lý kiểm toán
Khi việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được thực hiện trong tất cả các giai đoạn và các khoản mục được kiểm tốn, điều đó sẽ giúp AVA sửa chữa những sai sót kịp thời, giảm thiểu tối đa những rủi ro kiểm tốn trong q trình thực hiện. Có thể nói cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn được thực hiện ở cơng ty khá hiệu quả và chặt chẽ. Đây là nhân tố quan trọng góp phần tạo uy tín cho cơng ty trên thị trường kiểm tốn.
3.1.1.4. Việc thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT
Hiện nay, AVA đã thiết kế được một chương trình kiểm tốn cho tất cả các khoản mục trong đó có khoản mục thuế GTGT, điều đó đã hỗ trợ hữu hiệu cho cơng tác kiểm tốn của các KTV. Chương trình kiểm tốn các khoản thuế (trong các khoản phải nộp NN) được xây dựng một cách khá hiệu quả dưạ vào chương trình kiểm tốn chuẩn của Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA).
Chương trình kiểm tốn của cơng ty được cập nhật hàng năm dựa trên những kinh nghiệm thu thập được của KTV trong mùa kiểm toán và những
thay đổi về các chính sách kế tốn, kiểm tốn trong năm của Bộ tài chính. Do đó chương trình kiểm tốn càng ngày càng phù hợp, hiệu quả hơn.
Tại AVA có hệ thống tham chiếu riêng. Hồ sơ kiểm toán được phân loại và trình bày hợp lý, khoa học thơng qua hình thức đánh tham chiếu có chỉ mục. Cụ thể đối với khoản mục thuế GTGT được đánh tham chiếu với kí hiệu là: O: Cụ thể: