CÁC VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN
Nội dung
Ký
hiệu Từ trang - Đến trang Báo cáo kiểm tốn, Thư quản lý I
Tổng kết cơng việc kiểm toán của niên độ II Các sự kiện phát sinh sau khi phát hành báo cáo kiểm toán năm trước
III Những vấn đề chưa rõ, cần được giải quyết IV Các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán của năm được
kiểm toán
V Những vấn đề cần lưu ý cho cuộc kiểm tốn năm sau VI Các bản giải trình của doanh nghiệp VII
Kế hoạch kiểm toán VIII
Các biên bản họp với khách hàng IX Các biên bản họp HĐQT X Các tài liệu khác XI CÁC PHẦN HÀNH Nội dung Ký hiệu Phần tổng hợp (từ-đến) Phần chi tiết (từ-đến) Người thực hiện
Báo cáo tài chính của khách hàng A
Tóm tắt hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm tốn
Các khoản đầu tư tài chính D
Các khoản phải thu E
Hàng tồn kho FA
Chi phí sản xuất, tính giá thành, SPDD FB
Tài sản ngắn hạn khác G
Bất động sản đầu tư H
Tài sản cố định I
Chi phí xây dựng cơ bản dở dang J
Tài sản dài hạn khác K
Công nợ nội bộ L
Lương và các khoản theo lương M
Các khoản nợ phải trả khác N
Các loại thuế O
Các khoản Vay/Nợ P
Nguồn vốn, quĩ và lợi nhuận chưa phân phối Q
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ R
Giá vốn hàng bán S
Doanh thu và chi phí hoạt động tài chính T
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
U
Thu nhập và chi phí khác V
Khác Y
Đồng thời các hồ sơ kiểm tốn ln tn theo một quy trình sốt xét cụ
thể, chặt chẽ và được lưu trữ, quản lý tập trung tại nơi lưu trữ hồ sơ của công ty để làm tài liệu phục vụ cho các cuộc kiểm toán sau. Điều này tạo điều kiện phục vụ một cách tốt nhất cho các KTV trong q trình thực hiện kiểm tốn cũng như Ban giám đốc của công ty và những người không tham gia trực tiếp kiểm tốn cũng có thể theo dõi các cơng việc mà KTV đã thực hiện, kết quả cuộc kiểm tốn, qua đó đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán.
3.1.2. Hạn chế
3.1.2.1. Về thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản thuế GTGT
Từ thủ tục phân tích các chỉ tiêu giúp kiểm tốn viên nhìn nhận tổng qt sự biến động tình hình tài chính của DN, từ đó đưa ra nhận xét mang tính nghề nghiệp cho các khoản mục.
Thực tế trong kiểm toán khoản thuế GTGT ở cơng ty kiểm tốn AVA cho thấy thủ tục phân tích chưa được các KTV áp dụng một cách triệt để. Trong chương trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT có nêu lên các thủ tục phân tích chung nhưng kiểm tốn viên chỉ áp dụng phân tích ngang mà bỏ qua phân tích theo hệ số cũng như so sánh các tỷ số để từ đó trao đổi với khách hàng.
3.1.2.2. Về xác định mức trọng yếu
Trong chương trình lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể, AVA mới xác định mức trọng yếu cho các khoản mục lớn như lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn, nợ ngắn hạn, tổng tài sản mà chưa xác định mức trọng yếu cho phần hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT.
3.1.2.3. Về việc ghi chép của Kiểm toán viên
Ở AVA, cơng tác kiểm tốn được thực hiện trên giấy tờ làm việc của KTV và sau đó được lưu giữ trên hồ sơ kiểm tốn. Trong điều kiện cơng nghệ thơng tin phát triển nhưng AVA chưa có phần mềm kiểm tốn trên máy vi tính. Đối với những phần hành phức tạp nếu khơng có sự hỗ trợ của phần mềm kiểm tốn sẽ tốn rất nhiều thời gian.
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
3.1.2.4. Về việc tham khảo ý kiến chuyên gia và vấn đề nhân sự trong mùa kiểm toán
Trong hoạt động kiểm tốn địi hỏi cần có kiến thức chun mơn vững vàng và khả năng xét đoán nghề nghiệp. Tham khảo ý kiến chuyên gia trong mùa kiểm toán sẽ giúp giảm rủi ro, nâng cao chất lượng kiểm toán.Tuy nhiên, việc tham khảo ý kiến chuyên gia và đánh giá khoản mục thuế GTGT tại AVA cịn hạn chế. Bên cạnh đó chính sách nhân sự trong của công ty cũng chưa thực sự hợp lý.
3.1.3. Nguyên nhân thực trạng
Về thủ tục phân tích và xác định mức trọng yếu cho khoản mục thuế
GTGT
Do đơn vị chưa quan tâm chú trọng trong việc xây dựng một chương trình kiểm tốn mẫu đầy đủ cho tất cả các khoản mục trên Báo cáo tài chính nói chung và các khoản thuế GTGT nói riêng.
Về ghi chép của Kiểm tốn viên
Đơn vị chưa có phần mềm kiểm tốn hỗ trợ cho việc lập giấy tờ làm việc cũng như các ghi chép của KTV. Do đó, khi thực hiện các phần hành phức tạp, có thể KTV sẽ gặp khó khăn và tốn nhiều thời gian.
Về việc tham khảo ý kiến chuyên gia và vấn đề nhân sự trong mùa
kiểm toán
Việc tham khảo ý kiến chuyên gia tốn khá nhiều chi phí do vậy việc tham khảo ý kiến chuyên gia rất ít được áp dụng tại AVA. Bên cạnh đó, AVA với số lượng nhân viên khơng nhiều nhưng số lượng khách hàng cũng đã lên đến hàng trăm khách hàng, vì vậy trong mùa kiểm tốn, các nhân viên phải
làm việc liên tục. Do vậy ảnh hưởng tới sức khỏe và chất lượng kiểm tốn, địi hỏi cơng ty phải có chính sách nhân sự hợp lý.
3.1.4. Những bài học kinh nghiệm rút ra từ thực trạng
Sau khi nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT tại AVA, em đã rút ra được rất nhiều bài học kinh nghiệm cho việc thực hiện một cuộc kiểm toán khoản mục thuế GTGT.
Qua những ưu điểm trong kiểm toán khoản mục thuế GTGT trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty AVA, em rút ra rằng để thực hiện một cuộc kiểm tốn thành cơng thì cần phải có nhiều yếu tố. Cụ thể ở AVA các yếu tố góp phần cho thành cơng của mỗi cuộc kiểm tốn nói riêng và sự phát triển của cơng ty nói chung chính là trình độ năng lực của đội ngũ nhân viên; cơ cấu quản lý gọn nhẹ và hiệu quả; cơng tác tổ chức thực hiện kiểm tốn chặt chẽ, thích hợp với nhiều đối tượng khách hàng…
-Về trình độ năng lực và nhân viên: Trước hết để tạo nên một cuộc kiểm
tốn thành cơng thì kiểm tốn viên phải có trình độ, đủ hiểu biết về lĩnh vực của cuộc kiểm toán cụ thể.
-Về cơ cấu quản lý của cơng ty: Cơng ty cần có bộ máy quản lý hiệu quả
để lựa chọn nên một nhóm kiểm tốn phù hợp cho mỗi cuộc kiểm tốn cụ thể
-Về chương trình kiểm tốn: Nên lập một chương trình kiểm tốn mẫu
mà thích hợp được với nhiều đối tượng khách hàng, và được cập nhật thay đổi theo các chính sách, chế độ kế tốn sao cho phù hợp để khi thực hiện kiểm toán được hiệu quả nhất. Nếu xây dựng được một chương trình kiểm tốn như vậy sẽ tiết kiệm được chi phí và thời gian kiểm tốn.
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
cuộc kiểm toán đảm bảo chất lượng và đưa ra được những ý kiến hợp lý nhất thì cần phải có một hệ thống sốt xét chất lượng hiệu quả.
Qua những hạn chế trong quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại AVA, chúng ta rút ra rằng cần phải có những biện pháp để giảm thiểu những hạn chế đấy tới mức thấp nhất:
-Hạn chế về thủ tục phân tích, đánh giá trọng yếu: Một chương trình
kiểm tốn mẫu khoa học, hơp lý cho từng khoản mục cụ thể sẽ đem lại hiệu quả cao trong công việc. Để hỗ trợ cho KTV trong công việc lập kế hoạch và kiểm cho chi tiết các khoản mục trên BCTC công ty nên xây dựng một chương trình kiểm tốn mẫu trong đó bao gồm các bước cơng việc, các thủ tục cơ bản, điều này giúp KTV có định hướng tốt trong mỗi cuộc kiểm tốn.
- Hạn chế về về việc ghi chép của KTV: Trong điều kiện công nghệ
thông tin phát triển như hiện nay, việc áp dụng phần mềm kiểm tốn trên máy vi tính sẽ giúp kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian kiểm toán. Áp dụng phần mềm kiểm toán trên máy vi tính sẽ hỗ trợ các KTV trong q trình kiểm tốn: Giúp việc lập giấy tờ làm việc, lưu trữ hồ sơ… được thực hiện một cách dễ dàng và nhanh chóng và khoa học hơn. Đặc biệt, trong thực tế hiện nay, rất nhiều đơn vị việc sử dụng phần mềm đánh giá trọng yếu cho từng khoản mục. Điều này sẽ giúp KTV xác định phạm vi và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp sao cho vừa tiết kiệm thời gian, hạn chế chi phí ở mức thấp nhất đồng thời vẫn đạt được mục tiêu kiểm toán.
- Hạn chế về việc tham khảo ý kiến chuyên gia và vấn đề nhân sự trong mùa kiểm toán: Một đội ngũ nhân viên năng động sáng tạo, giàu kinh nghiệm,
hiểu biết sâu rộng về các ngành nghề, lĩnh vực khác nhau sẽ có khả năng xét đốn nghề nghiệp, áp dụng, thiết kế bổ sung các thủ tục kiểm toán phù hợp. Tuy nhiên, đơn vị cần có chính sách nhân sự phù hợp, tránh trường hợp sắp
xếp nhân sự làm việc trong nhiều giờ ảnh hưởng đến sức khỏe, chất lượng kiểm tốn
3.2. Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT trong kiểm tốn BCTC tại Cơng ty AVA
3.2.1. Định hướng phát triển của AVA trong thời gian tới
“Hướng tới chất lượng dịch vụ hồn hảo, AVA ln ln đi trước một bước, AVA đem lại dịch vụ tối ưu đến khách hàng thơng qua hợp tác tồn diện để duy trì lịng tin của khách hàng và đối tác kinh doanh.”
Đội ngũ chuyên gia của AVA đem lại các giải pháp kinh doanh vững mạnh cho các công ty, tổ chức trong và ngoài nước. Đối với những yêu cầu bất thường hoặc phức tạp của Quý công ty như mở rộng hay thu hẹp kinh doanh, mua vào hay bán ra, hợp nhất hoặc đa dạng hóa kinh doanh, chuyển sang một thị trường mới hoặc ra nước ngồi, AVA sẽ có những kế hoạch phù hợp giúp cho việc kinh doanh của quý công ty đạt hiệu quả cao.
Quan sát sắc bén, tư duy đổi mới cùng những kiến thức kinh doanh và chuyên ngành, chia sẻ tri thức, ý tưởng, kỹ thuật và các giải pháp tối ưu , AVA cam kết mang đến cho khách hàng dịch vụ hồn hảo vượt trên mong đợi.
(trích theo “Thư chào hàng” của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Thẩm định giá Việt Nam – AVA)
3.2.2. Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT trong BCTC của Công ty AVA
Thứ nhất, là một doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế thị trường,
AVA hoạt động kinh doanh ở một lĩnh vực đặc thù là cung cấp các dịch vụ chun ngành về tài chính, kế tốn và kiểm tốn. Trong xu hướng tồn cầu hóa và cạnh tranh ngày càng gay gắt giữa các đối thủ cùng chuyên ngành, đòi
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm tốn
vụ. Các chương trình kiểm tốn ln phải được cập nhật, hồn thiện sao cho phù hợp với thực tế và các luật định.
Thứ hai, Trong thời đại nền kinh tế phát triển như hiện nay đã đẩy thị
trường chứng khoản phát triển mạnh. Các doanh nghiệp niêm niêm yết chứng khoán lên sàn ngày càng nhiều. Các nhà đầu tư ln cần tìm kiếm những thơng tin tài chính trung thực để đưa ra các quyết định đầu tư đúng đắn. Hoạt động kiểm toán độc lập nhằm đưa ra ý kiến của bên thứ ba độc lập về báo cáo tài chính của các đơn vị, tổ chức kinh doanh. Vì thế, kiểm tốn viên cần phải đưa ra sự đánh giá về tính trung thực hợp lý của thơng tin được kiểm tốn. Trong đó có khoản mục thuế GTGT.
Thứ ba, Thuế GTGT là một khoản mục mang tính trọng yếu và Kiểm
tốn khoản mục thuế GTGT là một phần hành quan trọng trong kiểm tốn báo cáo tài chính bởi vì:
- Thuế GTGT liên quan tới việc thực hiện theo chính sách và chế độ của Nhà nước và cơ quan Thuế vì vậy phải được thực hiện hạch toán và quản lý một cách chặt chẽ.
- Thuế GTGT phải nộp là một nội dung khá nhạy cảm với những gian lận liên quan đến trốn thuế của doanh nghiệp được kiểm tốn, chiếm dụng hoặc tham ơ.
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và đầu ra phải nộp là khoản mục có liên quan mật thết đến kết quả tình hình sản xuất, kinh doanh của đơn vị.
Do đó, kiểm tốn khoản mục này góp phần nâng cao đánh giá đúng hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Vì những lý do nêu trên, các cơng ty kiểm tốn nói chung và cho AVA nói riêng phải chú trọng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT nói riêng để nâng chất lượng dịch vụ kiểm tốn cho cơng ty.
3.3. Ngun tắc và yêu cầu hoàn thiện
3.3.1. Nguyên tắc hoàn thiện
- Hồn thiện phải phù hợp với thơng lệ và hội nhập: Việt Nam đang trong quá trình hội nhập với kinh tế thế giới, vì vậy việc thay đổi trong hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT cũng phải phù hợp với các thơng lệ quốc tế.
- Hồn thiện phải phù hợp với điều kiện của Việt Nam về pháp luật, trình độ phát triển kinh tế, xã hội.
- Hoàn thiện phải dễ làm, dễ hiểu, đơn giản và tiện ích: Bất cứ việc biện pháp nào được đưa ra cũng nhằm mục đích cơng việc thực hiện được hiệu quả và dễ dàng thực hiện. Vì vậy dễ làm, dễ hiểu, đơn giản và tiện ích là một nguyên tắc quan trọng trong q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
- Hồn thiện phải tiết kiệm: Các biện pháp đưa ra phải tiết kiệm. Tức là hiệu quả mà nó mang lại phải cao hơn chi phí để thực hiện cơng việc đó, khi đó biện pháp được đưa ra mới nên áp dụng trong hồn thiện kiểm tốn khoản mục thuế GTGT trong kiểm tốn báo cáo tài chính.
3.3.2. u cầu hồn thiện
Đối với Kiểm tốn viên:
-Phải có kiến thức vững vàng về kiểm toán, kế toán và nhiều kiến thức khác đặc biệt là kinh nghiệm thực tiễn.
Luận văn Tốt nghiệp Chun ngành Kiểm tốn
-KTV phải ln tn thủ chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, cũng như những quy định về KTV trong công tác hành nghề….
-Độc lập và có trách nhiệm cao trong q trình thực hiện cơng việc.
-KTV phải thường xuyên cập nhật, nâng cao kiến thức của mình.
Đối với cơng ty kiểm tốn
-Cung cấp đầy đủ các thông tin liên quan, tạo mọi điều kiện cho KTV để thực hiện cơng việc kiểm tốn một cách khách quan và trung thực nhất.
-Thường xuyên mở các lớp bồi dưỡng cho đội ngũ cán bộ, công nhân viên của công ty, không chỉ trang bị kiến thức chun mơn mà cịn các kiến thức xã hội khác.
-Thường xuyên cập nhật , nắm bắt các thông tin, kiến thức, văn bản, quy định mới của Nhà nước ban hành về các vấn đề liên quan, và phổ biến các thông tin này cho nhân viên trong cơng ty….
-Xây dựng chương trình kiểm tốn cho các khoản mục một cách khoa học.
Đối với khách hàng của cơng ty
-Có tinh thần hợp tác, nhiệt tình trong việc cung cấp các tài liệu.
-Cơng việc kế tốn phải tn thủ theo đúng các chuẩn mực kế toán, các văn bản quy định và hướng dẫn của Nhà nước hiện hành.
-Thực hiện hệ thống sổ sách, chứng từ khoa học, đầy đủ, thực hiện theo đúng các nguyên tắc của hệ thống kiểm soát nội bộ…