Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế là một quá trình phức tạp, cần sự kết hợp từ nhiều phía như doanh nghiệp, bản thân cơng ty kiểm tốn và Nhà nước. Những kiến nghị của chuyên đề tập trung vào các biện pháp nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
Dựa trên những hạn chế đã nêu và sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT khách hàng, em xin đưa ra một số biện pháp đối với việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản thuế GTGT trong kiểm toán BCTC như sau:
3.4.1. Về thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản mục thuế GTGT
KTV cần áp dụng triệt để các thủ tục phân tích ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn để có được cái nhìn bao quát về xu hướng biến động đối với khoản mục thuế GTGT và các khoản mục khác. Từ đó kiểm tốn viên có thể phát hiện ra những biến động bất thường và tập trung vào kiểm tra chi tiết. Ngoài ra, trong quá trình kiểm tốn, KTV nên áp dụng thêm các kỹ thuật phân tích khác ngồi phân tích ngang như kỹ thuật qua hệ số, hoặc tham khảo các phương pháp phân tích của các cơng ty kiểm tốn quốc tế (cụ thể đổi với AVA là hãng kiểm toán quốc tế MGI).
Cụ thể đối với việc áp dụng phương pháp tìm hiểu hệ thống KSNB của
khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn:
Theo VSA 400, KTV có quyền lựa chọn kỹ thuật khác nhau để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế tốn và hệ thống KSNB. Hình thức và phạm vi lưu trữ tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm soát tùy thuộc vào quy mơ và tính chất phức tạp của hệ thống kế tốn và hệ thống KSNB của đơn vị. Do đó,
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
KSNB của khách hàng trên giấy tờ làm việc. Có nhiều hình thức để mơ tả lại hệ thống KSNB, đó là: bảng câu hỏi, bảng tường thuật hay lưu đồ. Dưới đây là một bảng mẫu câu hỏi đối với khoản mục thuế GTGT:
Bảng 3.2: BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THƠNG KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC THUẾ GTGT
Nội dung Có Khơng Số
điểm
1 Cơng ty đã có đủ mã số Thuế GTGT cho các địa điểm kinh doanh chưa? Tất cả nhân viên của công ty có nhận biết được sự cần thiết phải cung cấp chính xác địa chỉ và mã số thuế của cơng ty khi mua hàng hóa khơng?
2 Nhân viên kế tốn, bán hàng, mua hàng của cơng ty có hiểu biết đầy đủ về việc áp dụng các loại thuế suất khác nhau và tính tốn giá trị hàng hóa co Thuế GTGT khơng? Có vấn đề gì phát sinh trong việc áp dụng Thuế GTGT khi giảm giá hàng bán không?
3 Cơng ty có bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ miễn Thuế GTGT hay khơng? Nếu có, cần xem xét việc phân bổ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của công ty?
4 Các nhân viên liên quan của cơng ty có phân biệt được sự khác nhau khi xử lý các hóa đơn GTGT trực tiếp và GTGT khấu trừ hay khơng? (hóa đơn GTGT trực tiếp thì sẽ khơng có Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ).
5 Các nhân viên của cơng ty có lưu giữ đầy đủ các hóa đơn GTGT khi mua hàng để kê khai khấu trừ Thuế GTGT đầu vào hay không?
6 Cơng ty có hệ thống kiểm sốt nội bộ thích hợp để lưu giữ đầy đủ các hóa đơn GTGT mua và bán hàng hóa, dịch vụ khơng?
7 Hệ thống kế tốn của cơng ty có đảm bảo hạch tốn
miễn Thuế GTGT?
8 Kế tốn cơng ty có thực hiện đầy đủ các thủ tục kế toán liên quan đến việc lập tờ khai Thuế GTGT hàng tháng không? (thời hạn nộp tờ khai hàng tháng là ngày 25 tháng sau)
KTV có thể kết hợp các phương pháp trên để đạt hiệu quả cao nhất. Đối với phần hành thuế GTGT. Cơng việc này có thể tham khảo phương pháp của các cơng ty kiểm tốn quốc tế và chuẩn mực kiểm tốn quốc tế.
Từ đó KTV có thể đánh giá và phân tích sâu hơn những biến động bất thường trong việc hạch toán, ghi chép và nộp thuế GTGT của doanh nghiệp.
3.4.2. Về xác định mức trọng yếu
Kiểm toán viên cần xây dựng mức trọng yếu cho các khoản mục từ đó xác định độ lớn sai phạm, có như vậy mới giúp KTV xác định nội dung, thời gian và phạm vi cũng như sự ảnh hưởng của những sai sót tới BCTC.
Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu giúp cho KTV lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm tốn thích hợp. Cụ thể là nếu các KTV ước lượng mức trọng yếu càng thấp, nghĩa là độ chính xác của các số liệu trên BCTC càng cao, thì số lượng bằng chứng phải thu thập càng nhiều và ngược lại
Mức trọng yếu kế hoạch: được thiết lập cho tồn bộ q trình kiểm tốn của cơng ty có thể được xác định như sau:
Trong đó: i là tỷ lệ phần trăm trong mức giới hạn cho như dưới bảng sau:
Mức trọng yếu
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
Các chỉ tiêu xác định mức trọng yếu
Chỉ tiêu xác định mức trọng yếu Tỷ lệ xác định mức trọng yếu
1. Tổng tài sản 0,05 – 1% 2. Tổng doanh thu 0,5 – 1% 3. Tổng lợi nhuận trước thuế 5 – 10%
Theo đó, chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế được ưu tiên sử dụng vì đây là chỉ tiêu được đánh giá có rủi ro trọng yếu đối với KTV, bên cạnh đó, các chỉ tiêu: Doanh thu, Tổng tài sản… cũng được sử dụng tùy theo bản chất hoạt động của khách thể kiểm toán.
Sau khi xác định mức trọng yếu kế hoạch, KTV cần phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục. Việc phân bổ mức trọng yếu kế hoạch cho từng khoản mục kiểm tốn có thể được thực hiện theo hai cách sau:
Cách 1: Phân bổ dựa trên tính chất khoản mục
= x X1Y1
Trong đó:
Z: mức trọng yếu kế hoạch cho cả BCTC Xi: giá trị của từng chỉ tiêu trên BCTC Yi: hệ số phân bổ cho các chỉ tiêu đó X1: giá trị của chỉ tiêu thuế trên BCTC
Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục
thuế GTGT
X ∑ XiYi
Cách 2: Áp dụng mức trọng yếu phân bổ chung cho tất cá các khoản mục Việc thực hiện phân bổ đều cho các khoản mục nhằm tạo ra ngưỡng nhằm lượng hóa và đánh giá các sai phạm.
Ví dụ: Xác định mức trọng yếu phân bổ chung cho tất cả khoản mục của
BCTC dựa trên công thức:
Mức trọng yếu phân bổ được xác định và áp dụng cho tất cả các khoản mục. Hơn nữa, việc quyết định tỷ lệ phần trăm trên mức trọng yếu kế hoạch phụ thuộc vào loại hinh hoạt động cũng như các rủi ro trong quá trình kinh doanh khách hàng và đánh giá của KTV một cách chủ quan, điều này khơng đảm bảo tính khách quan cũng như hạn chế các rủi ro, do mức độ trọng yếu của từng khoản mục trên BCTC là khác nhau. Vì vậy, để hồn thiện hơn, cơng ty cần tiến hành đánh giá và phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục một cách phù hợp. Chỉ như vậy mới đảm bảo tính hiệu quả của cuộc kiểm tốn.
3.4.3. Về thủ tục kiểm tra chi tiết
Tại AVA, số mẫu được chọn để kiểm tra được tính tốn dựa trên mức trọng yếu thực hiện cho cuộc kiểm tốn đó. Việc chọn mẫu kiểm tra đều dựa vào phán đoán cá nhân của KTV hoặc dựa vào nguyên tắc số lớn (chỉ tập trung kiểm tra những giao dịch phát sinh lớn). Để giảm thiểu rủi ro trong quá trình chọn mẫu, KTV nên tăng cường áp dụng các biện pháp như chọn mẫu ngẫu nhiên, phi xác suất…
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
3.4.4. Về vấn đề ghi chép của Kiểm toán viên
Song song với việc thực hiện thủ tục kiểm toán trên giấy tờ làm việc, Công ty nên đặt mua bản quyền phần mềm kiểm toán để tăng hiệu quả và rút ngắn thời gian cũng như chi phí kiểm tốn cho một cuộc kiểm toán.
3.4.5. Về vấn đề sử dụng ý kiến chuyên gia và nhân sự trong mùa kiểmtoán toán
Do hạn chế về chi phí kiểm tốn nên sử dụng ý kiến của chuyên gia trong công tác kiểm tốn ở AVA rất ít được áp dụng. Để khắc phục tình trạng này, định kỳ cơng ty cần bồi dưỡng nghiệp vụ, cập nhật kiến thức cũng như thủ thuật kiểm tốn cho nhân viên của cơng ty. Để tránh tình trạng những tình huống khó xảy ra, ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá và xem xét khả năng sử dụng ý kiến của chuyên gia. Như vậy có thể nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản mục thuế GTGT và tiết kiệm chi phí.
Một đặc điểm nữa cần khắc phục là vào mùa kiểm toán, KTV thường phải làm việc nhiều giờ đồng hồ trong một ngày và liên tục từ khách hàng này đến khách hàng khác. Điều này sẽ không đảm bảo được sức khỏe cho KTV cũng như sẽ ảnh hưởng một phần đến chất lượng cuộc kiểm tốn Vì vậy Ban lãnh đạo AVA nên tăng số lượng KTV, đồng thời có những các chính sách ưu đãi thu hút nhân tài. Điều này đã góp phần tạo dựng cho sự phát triển hơn nữa của AVA trên thị trường kiểm toán Việt Nam.