Tên khách hàng: CƠNG TY CP ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2013
Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
A710 Tên Ngày Người thực hiện NDT Người soát xét 1 NTD Người soát xét 2 MQH A. MỤC TIÊU:
Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của Cty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm tốn tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem các cơng việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
B. XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản
Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản
Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu
Tổng doanh thu do doanh thu chiếm tỷ trọng lớn ảnh hưởng lớn đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và làm ảnh hưởng thay đổi kết cấu tài sản cũng như nguôn vốn của doanh nghiệp
Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 511.567.875.090 533.626.003.296
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10%
Doanh thu: 0,5% - 3% Tổng tài sản và vốn: 2% (b) 0,5% 0,5% Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) 2.557.839.375 2.668.130.016 Mức trọng yếu thực hiện (d)=(c)*(50 %-75%) 1.918.379.532 2.001.097.512 54
có thể bỏ qua (tối đa)
Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi thực hiện kiểm toán.
Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 2.668.130.016 2.320.644.880
Mức trọng yếu thực hiện 2.001.097.512 1.740.483.660
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót có thể
bỏ qua 80.043.900 69.619.346
Giải thích ngun nhân có chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước
Mức độ trọng yếu năm nay tăng so với năm trước chủ yếu do doanh thu của năm nay tang so với năm trước làm cho mức độ trọng yếu chi tiết và mức độ trọng yếu tổng thể tang, kéo theo ngưỡng chênh lệch có thể bỏ qua tăng
2.2.1.4. Lập chương trình kiểm tốn
Chương trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện Kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Khi xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT, KTV phải xem xét các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, cũng như mức độ đảm bảo phải đạt được thơng qua các thử nghiệm kiểm sốt và thử nghiệm cơ bản.
Trưởng nhóm kiểm tốn sẽ tiến hành soạn thảo chương trình kiểm tốn và giao nhiệm vụ cho từng thành viên trong nhóm. Chương trình kiểm tốn được lập dựa trên đặc điểm tình hình hoạt động và quy mơ đối tác khách hàng. Trên thực tế, AVA đã xây dựng một chương trình kiểm tốn mẫu cho các khoản mục, vì thể trưởng nhóm kiểm tốn sẽ điều chỉnh cho phù hợp với từng khách hàng cụ thể. Các thủ tục kiểm toán cho giai đoạn thực hiện kiểm toán cũng được thiết kế,
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
được, KTV thực hiện ghi trên giấy tờ làm việc về kết quả đánh giá, thời gian thực hiện và đánh tham chiếu lên chương trình kiểm tốn ứng với mỗi thủ tục đó.
Sau đây là chương trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT được thiết kế tại cơng ty kiểm tốn AVA .
Bảng 2.5: Chương trình Kiểm tốn khoản mục thuế GTGT tại AVA
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TẠI AVA
Mục tiêu:
- Thuế GTGT được khấu trừ được hạch tốn đúng trong các tài khoản (tính đầy đủ, tính hiện hữu, sở hữu, cách trình bày).
- Các khoản thuế được hồn lại, được khấu trừ được tính tốn một cách chính xác. - Đảm bảo rằng các bản kê khai được lập chính xác.
Thủ tục kiểm tốn Tham chiếu Ngày thực hiện Người thực hiện
1. Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp
- Đối chiếu số dư đầu kỳ trên Báo cáo tài chính năm nay (nếu có) với số liệu trên Báo cáo tài chính năm trước (đã được kiểm tốn hoặc phê duyệt bởi cơ quan có thẩm quyền), với biên bản quyết tốn thuế.
Lưu ý: Nếu có chênh lệch phải kiểm tra các bút toán điều chỉnh trong kỳ ở phần kiểm tra chi tiết
- Đối chiếu số dư cuối kỳ trên Bảng cân đối kế tốn (nếu có) với báo cáo kết quả kinh doanh, sổ cái tài khoản, sổ chi tiết và các báo cáo thuế
- So sánh số dư các tài khoản giữa kỳ này với kỳ trước, giải thích những biến động bất thường (nếu có)
NDT
chính trong kỳ.
- Thu thập các tờ khai thuế, xác nhận của cơ quan thuế, đối chiếu với phần hạch toán trên sổ kế toán và báo cáo kế toán.
+ Đối chiếu số thuế năm trước mang sang với tờ khai thuế của tháng 1
+ Đối chiếu số thuế đầu vào phát sinh trong kỳ trên báo cáo kế toán với sổ kế toán, trên sổ kế toán với tổng hợp các tờ khai thuế Nếu có chênh lệch cần đối chiếu chi tiết từng tháng để tìm ra nguyên nhân chênh lệch và đề xuất ý kiến xử lý.
- Xem xét các bảng kê khai thuế: đảm bảo rằng các bản kê khai thuế đã lập đầy đủ và nộp cho cơ quan thuế theo đúng quy định: từ ngày 01 đến ngày 20 của tháng tiếp theo
2. Kiểm tra chi tiết
2.1 Lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản nhằm: đối chiếu với các phần hành kiểm toán khác, để nhận dạng quan hệ đối ứng bất thường làm cơ sở để xác định mẫu chọn
2.2. Kiểm tra số phát sinh Nợ
- Căn cứ vào kết quả kiểm tra trên, chọn mẫu để kiểm tra
Lưu ý:
- Khi chọn mẫu yêu cầu kiểm tra kỹ việc kê khai thuế của tháng 1 và tháng 12 để tránh việc lẩn thuế sang năm sau, nếu có thể kết hợp với việc kiểm tra việc hạch toán thuế đầu vào trong tháng tiếp theo của năm sau
- Kiểm tra tờ khai nhập khấu đói với các khoản thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Kiểm tra việc tính tốn và hạch tốn các loại thuế VAT đầu vào trong kỳ: Cần kiểm tra tính đầy đủ, chính xác và đúng thời hạn của các khoản thuế đầu vào được kê khai về: tỷ lệ thuế suất được áp dụng, cơ sở tính thuế (giá tính thuế), các mặt hàng được khấu trừ thuế
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
Lưu ý:
Theo quy định hiện hành các khoản thuế GTGT đầu vào chỉ được khấu trừ trong phạm vi 6 tháng kể từ ngày phát hành hố đơn
2.3. Kiểm tra số phát sinh Có
- Đối chiếu số thuế đã được khấu trừ trong kỳ trên sổ kế toán với Phần III của Báo cáo kết quả kinh doanh, đối chiếu với Biên bản quyết toán và xác nhận thuế của cơ quan thuế trong kỳ (nêú có)
- Kiểm tra các chứng từ của các nghiệp vụ liên quan đến việc hoàn thuế, miễn giảm thuế
- Đối với các khoản thuế không được khấu trừ, khơng được miễn giảm, kiểm tra việc tính tốn, cơ sở tính tốn và hạch tốn trên sổ kế toán
Lưu ý:
Đối chiếu thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ với: + tỷ lệ loại hình doanh thu không chịu thuế trên tổng doanh thu phát sinh
+ thuế GTGT đầu vào của các khoản chi do nguồn khác đài thọ (cơng đồn, quỹ khen thưởng phúc lợi...)
2.4. Đối chiếu với các phần hành có liên quan như tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, chi phí mua hàng và thanh tốn cơng nợ với khách hàng, công nợ khác... để kiểm tra các nghiệp vụ có thể phát sinh thuế GTGT đầu vào nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc đang treo nợ thuế đầu vào
3. Kết luận
3.1 Thảo luận với đơn vị, đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề nêu trong Thư quản lý (nếu có)
3.2 Lập lại Thuyết minh chi tiết nếu có sự điều chỉnh của kiểm toán
3.3 Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục thực hiện (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán AVA)
2.2.2. Thực hiện kiểm toán
2.2.2.1. Tổ chức nhân sự cho cuộc kiểm tốn
Việc bố trí nhân sự của cuộc kiểm tốn là một bước cơng việc quan trọng trong quá trình kiểm tốn. Cơng việc này phụ thuộc vào quy mơ từng cuộc kiểm toán, từng phần hành kiểm tốn và đặc biệt cịn phụ thuộc vào trình độ chuyên môn và nghiệp vụ của các KTV.
Trên cơ sở hợp đồng kiểm toán đã ký, xác định khối lượng cơng việc kiểm tốn sẽ phải thực hiện, Ban giám đốc của AVA quyết định nhận sự và thời gian tiến hành như sau:
Theo kế hoạch, cuộc kiểm toán được thực hiện từ ngày 07/02/2014 đến ngày 15/02/2014, nhóm kiểm tốn gồm các thành viên sau:
Bảng 2.6: Bố trí thành viên nhóm kiểm tốn
1. Ông Nghiêm Tuấn Dương NTD Kiểm tốn viên (Trưởng đồn) 2. Ông Nguyễn Văn Thịnh NBM Kiểm toán viên
3. Ơng Nguyễn Đình Trường NDT Trợ lý kiểm tốn 4. Ơng Phan Minh Đức PMD Trợ lý kiểm toán
2.2.2.2. Thực hiện khảo sát về kiểm soát nội bộ
Kiểm toán viên sử dụng kỹ thuật Nghiên cứu tài liệu, Điều tra, Phỏng vấn và Quan sát việc đề ra quy chế kiểm soát nội bộ cũng như việc tuân thủ
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
Việc thiết kế các thủ tục kiểm sốt địi hỏi tuân thủ 3 nguyên tắc: Phân công phân nhiệm, Bất kiêm nhiệm và Phê chuẩn ủy quyền; việc tổ chức thực hiện hệ thống này trong doanh nghiệp phải đảm bảo tính hiệu lực và liên tục.
Kiểm tốn viên tiến hành thu thập tồn bộ tài liệu về Kiểm soát nội bộ trong Công ty CP ABC, bao gồm Quyết định về quy chế kiểm soát nội bộ đối với khoản thuế GTGT; Các Quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm nhân viên thuộc các bộ phận Kế toán; Các quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân có liên quan; Thu thập tồn bộ chữ ký của những người có liên quan... Đồng thời, Kiểm tốn viên tiến hành Phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn vị về sự hiện hữu, thường xuyên, liên tục của các bước kiểm soát; Trực tiếp quan sát các hoạt động của các nhân viên … trong điều kiện sản xuất bình thường; Kiểm tra các dấu hiệu của hoạt động KSNB lưu lại trên các hồ sơ, tài liệu.
Kết quả của việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng giúp KTV xác định mức độ trọng yếu khi kiểm toán BCTC của khách hàng, là căn cứ để đưa ra quyết định về phạm vi các thử nghiệm cơ bản một cách thích hợp.
Để có được đánh giá chính xác nhất về hoạt động KSNB của đơn vị đối với khoản mục thuế GTGT, KTV thực hiện phỏng vấn bộ phận kế toán thuế và ban quản lý công ty, đồng thời, thiết kế bảng câu hỏi chi tiết để tìm hiểu về hệ thống kế tốn và hệ thống KSNB đối với khoản mục thuế GTGT, qua đó, có những hiểu biết sâu sắc về thủ tục kiểm soát mà khách hàng thực hiện đối với khoản mục thuế GTGT. KTV thiết lâp bảng câu hỏi dưới đây:
Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc khảo sát hệ thống KSNB
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Thẩm định giá Việt Nam - AVA
Tầng 14, Tòa nhà HH3, Khu đơ thị Mỹ Đình Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội
Tel: (84-4) 3 868 9566 Fax: (84-4) 3 868 6428 www.kiemtoanava.com.vn
Tên khách hàng: Công ty CP ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2013 - 31/12/2013 Bước công việc: Bảng cập nhật thông tin
và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Tham chiếu:
Người thực hiện: NDT Người soát xét: NTD
Ngày thực hiện 09/02/2014
Nội dung đánh giá Có Khơng
1. Thuế suất thuế GTGT 10% 5% 0%
2. Báo cáo thuế có được lâp hàng tháng hay khơng? (Thuế GTGT hàng bán bị trả lại phải được báo lên cơ quan thuế sau 10 ngày ở tháng sau)
3. Thuế GTGT có được nộp đúng kỳ hay khơng?( việc thanh toán phải được thực hiện trước ngày hết hạn theo hóa đơn GTGT nhưng phai trước ngày 20 tháng tiếp theo)
4. Có người chịu trách nhiệm trong việc ghi chép, kê khai thuế hàng tháng khơng?
5. Nếu cơng ty sử dụng hóa đơn GTGT riêng, cơng ty có được chấp nhận và đăng ký bởi Bộ Tài chính khơng?
6. Cơng ty có ghi nhận đầy đủ thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào hay không?
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm tốn
8. Báo cáo thuế có được phê duyệt bởi các cấp có thẩm quyền khơng? 9. Việc nộp thuế GTGT có tuân thủ theo quy định của pháp luật khơng?
Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng khoản mục thuế GTGT VAT đầu vào: Gồm VAT hàng nội địa và VAT hàng nhập khẩu
VAT đầu ra: Thuế suất thuế GTGT gồm 3 mức 10%, 5%, 0% Quy trình kế tốn VAT:
- Dựa vào từng hóa đơn, kế tốn nhập VAT đầu ra và đầu vào lên sổ nhật kí. Đồng thời kế
tốn ghi nhận VAT được khấu trừ vào một danh sách VAT khấu trừ khác để chuẩn bị cho q trình hồn thành tờ khai thuế cho cả tháng. Danh sách này sẽ được đình kèm theo từng tháng.
- Hóa đơn đầu vào mỗi khi về đều được kế tốn sắp xếp theo trình tự thời gian và được lưu giữ trên một file riêng. Hóa đơn được cập nhật vào sổ sách và tờ khai theo trình tự tương ứng. Mỗi hóa đơn được ghi sổ sẽ được ký nháy để phân biệt với các hóa đơn chưa ghi sổ và đươc lưu trữ trên một file riêng. Hàng tuần, kế tốn sẽ kiểm tra lại các hóa đơn chưa được ghi sổ để đảm bảo khơng bỏ sót các hóa đơn. Đồng thời, kế tốn cũng ghi nhận thuế GTGT được khấu trừ vào một danh sách thuế được khấu trừ
Kiểm tra đối chiếu:
- Hàng tháng các nhân viên phịng kế tốn chuẩn bị tờ khai thuế. Cuối mỗi tháng, nhân
viên phịng kế tốn đối chiếu giữa tờ khai thuế với sổ cái cả về VAT được khấu trừ và VAT phải nộp. Sau khi đối chiếu, kế toán lập biên bản đối chiếu hàng tháng.
Phê chuẩn tờ khai:
- Sau khi được chuẩn bị bởi kế toán trưởng, tờ khai thuế sẽ được đưa cho Tổng Giám đốc xem xét và thơng qua trước khi trình nên cơ quan thuế xem xét.
KẾT LUẬN
Đánh giá của KTV sau khi tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm soát nội
Dựa trên các công việc đã thực hiện theo ý kiến của KTV: các thủ tục kiểm sốt có vẻ được thiết kế phù hợp và được vận hành một cách có hiệu quả trong suốt năm cho phép ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa những sai sót đáng kể phát sinh.
Hệ thống kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục thuế được khách hàng thực hiện đầy đủ và được đánh giá hiệu quả, đảm bảo sự phân cơng, phân nhiệm
Khoanh vùng rủi ro
bình thường và mơi trường kiểm sốt khá hiệu quả.
Các vấn đề cần lưu ý trong Thư quản lý
Khơng có vấn đề gì
2.2.2.3. Thực hiện các khảo sát cơ bản
a) Thực hiện các thủ tục phân tích đánh giá tổng quát:
Các thơng tin tài chính của đơn vị được tổng hợp trên các sổ kế tốn, được trình bày trên các BCTC và được thể hiện trên một số tài liệu liên quan khác (Kế hoạch SXKD; Dự tốn chi phí;…) là nguồn tài liệu để KTV tiến hành những phân tích đánh giá tổng quát.
Trước khi sử dụng nguồn số liệu để phân tích đánh giá tổng quát, KTV thường có bước kiểm tra sơ bộ về các số liệu của từng thơng tin tài chính (số dư hay lũy kế số phát sinh) thông qua việc đối chiếu các sổ chi tiết với sổ tổng hợp, kiểm tra các đối ứng chủ yếu, hay tham chiếu đến các thơng tin khác.
Trong q trình kiểm tốn các khoản mục phát sinh tại đơn vị trong kỳ kế toán, KTV cần luôn xem xét đối chiếu sự biến động của các phần hành trong cùng một chu trình kế tốn. Trên cơ sở các tỷ lệ tương quan giữa các chỉ