KH Cty CP ABC
Mục tiêu:
- Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Công việc:
- Chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh
- Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào về mã số thuế, con dấu, nội dung HĐ,… - Liệt kê những hóa đơn, chứng từ khơng hợp lệ
Số Ngày/tháng Tiền hàng VAT
0000348 31/01/2013 Chi phí tiếp khách 111 5,879,000 587,900 Ghi sai mã số thuế của đơn vị 0000010 01/02/2013 Mua văn phòng phẩm 111 9,986,000 998,600 HĐ GTGT bị tẩy xóa nội dung 0000350 04/02/2013 Mua máy in LG 111 25,595,000 2,559,500 HĐ GTGT có giá trị trên 20 triệu
thanh toán bằng tiền mặt 0000288 08/03/2013 Thanh toán tiền tiếp khách 642 950,000 95,000 Khơng có HĐ có trong bảng kê
thuế
0000087 12/03/2013 Tiền vận chuyển hàng hóa 331 4,078,900 407,890 Kê khai thuế 2 lần 0000086 26/03/2013 Mua quần áo BHLĐ 112 3,195,000 319,500 Trong HĐ GTGT ghi số tiền
hàng chưa thuế là 3,155,000 0009482 31/07/2013 Thanh toán vận chuyển conteno 112 2,845,000 284,500 HĐ GTGT ghi 2 màu mực
0000123 02/08/2013 Mua NVL 152 230,659,890 23,065,989 Khơng có dấu của đơn vị
0000296 05/06/2013 Mua Gỗ Dương (Poplar) 154 2,265,890 226,589 Ghi sai mã số thuế của đơn vị
=> Tổng: 285,454,680 28,545,468 28,137,578
(loại bỏ kê khai thuế 2 lần)
Hóa đơn Số tiền
Diễn giải TK đối ứng Ghi chú
Nhận xét:
Trong quá trình kiểm tra chứng từ, KTV nhận thấy còn một số vấn đề như sau:
+ Một số hóa đơn khơng được ghi nhận với giá trị đúng, KTV đã kiểm tra hợp đồng mua bán, biên bản bàn giao và ghi nhận giá trên hóa đơn là chính xác. Việc ghi nhận sai này là do lỗi về nghiệp vụ kế toán. Tuy nhiên mức chênh lệch phát hiện không trọng yếu, do vậy KTV khơng thực hiện bút tốn điều chỉnh.
+ Một số hóa đơn có nội dung bị tẩy xóa, thiếu chữ ký của người mua, không ghi hoặc ghi sai mã số thuế của đơn vị, HĐ GTGT có giá trị trên 20 triệu VND thanh tốn bằng tiền mặt. Các hóa đơn khơng hợp lệ ở trên vẫn được khấu trừ thuế. Tuy nhiên số thuế này không được khấu trừ (theo Luật
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
BTC ngày 26/12/2008 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT). Các khoản thuế này được đưa vào chi phí. Vì thế KTV thực hiện bút tốn điều chỉnh:
Nợ TK 642/Có TK 1331: 28,137,578
+ Lỗi kê khai thừa do khâu kiểm sốt hóa đơn phịng kế tốn chưa quản lý
chặt chẽ. Tiến hành điều chỉnh giảm:
Nợ TK 156: (4,078,900) Nợ TK 1331: (407,890)
Có TK 331: (4,486,790)
Kết luận:
- Dựa vào công việc đã thực hiện, theo ý kiến của KTV, ngoại trừ những phát hiện nêu trên, các dữ liệu làm cơ sở cho khoản mục thuế GTGT đầu vào là thích hợp xét trên các khía cạnh trọng yếu.
Kiểm tốn thuế GTGT đầu ra
Trình tự cơng việc kiểm tốn khoản mục thuế GTGT đầu ra của khách hàng ABC như sau:
Thủ tục 1: Tổng hợp thuế GTGT đầu ra
Bảng 2.14: Mẫu giấy tờ làm việc tổng hợp thuế GTGT đầu ra của Công ty CP ABC tính đến 31/12/2013
Mục tiêu:
- Tổng hợp số dư thuế GTGT đầu ra năm 2013
Công việc: Giấy tờ làm việc: 2) Thuế GTGT phải nộp Nợ Có Nợ Có Nợ Có 33311 Thuế GTGT đầu ra - 3,476,896,123 76,200,950,642 76,588,905,251 - 3,864,850,732 Total - 3,476,896,123 76,200,950,642 76,588,905,251 - 3,864,850,732 Per LS 3,476,896,123 3,864,850,732 Diff 0 0 Kết luận:
- Đạt mục tiêu kiểm toán
Phát sinh trong kỳ
- Đối chiếu số dư thuế GTGT đầu ra giữa số của kế toán với số của BCKT năm 2012, số trên Bảng CĐPS, Bảng CĐKT năm 2013
31/12/2013
TK Diễn giải 31/12/2012
Thủ tục 2: Lập bảng TH số thuế GTGT đầu ra theo từng tháng và đối chiếu với tờ khai thuế GTGT hàng tháng trong năm 2013
Bước công việc này thực hiện tương tự như thủ tục 2: đối với thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Do khoản mục thuế GTGT đầu ra có quan hệ trực tiếp với doanh thu nên khi tiến hành kiểm toán khoản mục thuế GTGT đầu ra, KTV sẽ thực hiện song song với kiểm toán phần hành doanh thu tại đơn vị.
Bảng 2.15: Bảng TH số thuế GTGT đầu ra theo từng tháng năm 2013 của KH Công ty CP ABC
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
Objectives
- To test completenese
Workdone:
- Obtain monthly VAT declaration to test reconciliation to book record; - Explain any difference.
1) Reconciliation to VAT Declaration
5% 10% Total 1[E340-M1] 256,735,968 5,416,857,782 5,673,593,750 5,673,593,750 0 2[E340-M2] 358,720,899 3,941,200,057 4,299,920,956 4,299,920,956 0 3[E340-M3] 630,395,726 5,011,452,337 5,641,848,063 5,641,848,063 0 4[E340-M4] 327,976,130 4,262,710,826 4,590,686,956 4,591,089,106 -402,150 5[E340-M5] 213,897,590 6,090,059,673 6,303,957,263 6,303,555,113 402,150 6[E340-M6] 233,876,151 5,440,995,427 5,674,871,578 5,674,871,578 0 7[E340-M7] 309,192,876 6,756,532,251 7,065,725,127 7,065,725,127 0 8[E340-M8] 867,543,210 5,400,176,717 6,267,719,927 6,267,719,927 0 9[E340-M9] 721,343,657 8,477,092,898 9,198,436,555 9,191,710,575 6,725,980 10[E340-M10] 569,872,100 5,545,945,098 6,115,817,198 6,115,817,198 235 11[E340-M11] 324,986,846 8,013,683,863 8,338,670,709 8,338,670,709 0 12[E340-M12] 398,745,209 7,018,911,960 7,417,657,169 7,417,657,169 0 Total 5,213,286,362 71,375,618,889 76,588,905,251 76,582,179,271 6,726,215 less than 4%PM => passed Phát hiện: Kết luận:
- Khơng có phát hiện trọng yếu, tổng hợp và kê khai thuế GTGT đầu ra trung thực và hợp lý. - Đạt mục tiêu kiểm toán.
VAT out-put
- Chênh lệch trong tháng 4 là do có hóa đơn phát sinh trong tháng, kế toán đã kê trên tờ khai nhưng chưa ghi sổ hóa đơn này. Việc điều chỉnh đã được kế toán thực hiện trong tháng 5.
- Chênh lệch trong tháng 9 là do hóa đơn số GO 0000094 ngày 12/09/2013 có số thuế là 6,725,980 VND đã ghi sổ nhưng kế tốn bỏ sót chưa kê khai. Kế tốn thuế đã tiến hành kê khai hóa đơn này trong tháng 1 năm 2014.
- Chênh lệch tháng 10 là chênh lệch nhỏ do làm tròn.
Per book Diff
Month Reff
Thủ tục 3: Tính tốn lại VAT đầu ra
Thuế GTGT đầu ra được tính tốn trên doanh thu bán hàng, doanh thu tiêu thụ nội bộ và thu nhập khác; Cơng ty CP ABC có 2 mức thuế suất là 5% và 10%. Căn cứ vào các tiểu khoản theo dõi trên sổ chi tiết của khách hàng và
tham chiếu đến số liệu của KTV phần hành doanh thu, KTV tiến hành tính tốn lại số thuế GTGT phải nộp như sau: