3.3. Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện
3.3.1. Nguyên tắc hoàn thiện
- Hồn thiện phải phù hợp với thơng lệ và hội nhập: Việt Nam đang trong quá trình hội nhập với kinh tế thế giới, vì vậy việc thay đổi trong hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT cũng phải phù hợp với các thông lệ quốc tế.
- Hoàn thiện phải phù hợp với điều kiện của Việt Nam về pháp luật, trình độ phát triển kinh tế, xã hội.
- Hoàn thiện phải dễ làm, dễ hiểu, đơn giản và tiện ích: Bất cứ việc biện pháp nào được đưa ra cũng nhằm mục đích cơng việc thực hiện được hiệu quả và dễ dàng thực hiện. Vì vậy dễ làm, dễ hiểu, đơn giản và tiện ích là một nguyên tắc quan trọng trong q trình hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT trong kiểm tốn Báo cáo tài chính.
- Hồn thiện phải tiết kiệm: Các biện pháp đưa ra phải tiết kiệm. Tức là hiệu quả mà nó mang lại phải cao hơn chi phí để thực hiện cơng việc đó, khi đó biện pháp được đưa ra mới nên áp dụng trong hồn thiện kiểm tốn khoản mục thuế GTGT trong kiểm toán báo cáo tài chính.
3.3.2. u cầu hồn thiện
Đối với Kiểm tốn viên:
-Phải có kiến thức vững vàng về kiểm tốn, kế tốn và nhiều kiến thức khác đặc biệt là kinh nghiệm thực tiễn.
Luận văn Tốt nghiệp Chun ngành Kiểm tốn
-KTV phải ln tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, cũng như những quy định về KTV trong công tác hành nghề….
-Độc lập và có trách nhiệm cao trong q trình thực hiện cơng việc.
-KTV phải thường xuyên cập nhật, nâng cao kiến thức của mình.
Đối với cơng ty kiểm tốn
-Cung cấp đầy đủ các thông tin liên quan, tạo mọi điều kiện cho KTV để thực hiện cơng việc kiểm tốn một cách khách quan và trung thực nhất.
-Thường xuyên mở các lớp bồi dưỡng cho đội ngũ cán bộ, công nhân viên của công ty, không chỉ trang bị kiến thức chun mơn mà cịn các kiến thức xã hội khác.
-Thường xuyên cập nhật , nắm bắt các thông tin, kiến thức, văn bản, quy định mới của Nhà nước ban hành về các vấn đề liên quan, và phổ biến các thông tin này cho nhân viên trong công ty….
-Xây dựng chương trình kiểm tốn cho các khoản mục một cách khoa học.
Đối với khách hàng của cơng ty
-Có tinh thần hợp tác, nhiệt tình trong việc cung cấp các tài liệu.
-Cơng việc kế tốn phải tn thủ theo đúng các chuẩn mực kế toán, các văn bản quy định và hướng dẫn của Nhà nước hiện hành.
-Thực hiện hệ thống sổ sách, chứng từ khoa học, đầy đủ, thực hiện theo đúng các nguyên tắc của hệ thống kiểm soát nội bộ…
-Thường xuyên nâng cao trình độ, bồi dưỡng tập huấn cho đội ngũ cán bộ, đội ngũ kế toán và tiếp thu theo những ý kiến đóng góp tư vấn của đồn kiểm tốn.
3.4. Giải pháp hồn thiện
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế là một quá trình phức tạp, cần sự kết hợp từ nhiều phía như doanh nghiệp, bản thân cơng ty kiểm toán và Nhà nước. Những kiến nghị của chuyên đề tập trung vào các biện pháp nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
Dựa trên những hạn chế đã nêu và sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT khách hàng, em xin đưa ra một số biện pháp đối với việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản thuế GTGT trong kiểm toán BCTC như sau:
3.4.1. Về thủ tục phân tích trong kiểm tốn khoản mục thuế GTGT
KTV cần áp dụng triệt để các thủ tục phân tích ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn để có được cái nhìn bao qt về xu hướng biến động đối với khoản mục thuế GTGT và các khoản mục khác. Từ đó kiểm tốn viên có thể phát hiện ra những biến động bất thường và tập trung vào kiểm tra chi tiết. Ngồi ra, trong q trình kiểm tốn, KTV nên áp dụng thêm các kỹ thuật phân tích khác ngồi phân tích ngang như kỹ thuật qua hệ số, hoặc tham khảo các phương pháp phân tích của các cơng ty kiểm tốn quốc tế (cụ thể đổi với AVA là hãng kiểm toán quốc tế MGI).
Cụ thể đối với việc áp dụng phương pháp tìm hiểu hệ thống KSNB của
khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Theo VSA 400, KTV có quyền lựa chọn kỹ thuật khác nhau để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế tốn và hệ thống KSNB. Hình thức và phạm vi lưu trữ tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm soát tùy thuộc vào quy mơ và tính chất phức tạp của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị. Do đó,
Luận văn Tốt nghiệp Chun ngành Kiểm tốn
KSNB của khách hàng trên giấy tờ làm việc. Có nhiều hình thức để mơ tả lại hệ thống KSNB, đó là: bảng câu hỏi, bảng tường thuật hay lưu đồ. Dưới đây là một bảng mẫu câu hỏi đối với khoản mục thuế GTGT:
Bảng 3.2: BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THƠNG KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC THUẾ GTGT
Nội dung Có Khơng Số
điểm
1 Cơng ty đã có đủ mã số Thuế GTGT cho các địa điểm kinh doanh chưa? Tất cả nhân viên của cơng ty có nhận biết được sự cần thiết phải cung cấp chính xác địa chỉ và mã số thuế của cơng ty khi mua hàng hóa khơng?
2 Nhân viên kế tốn, bán hàng, mua hàng của cơng ty có hiểu biết đầy đủ về việc áp dụng các loại thuế suất khác nhau và tính tốn giá trị hàng hóa co Thuế GTGT khơng? Có vấn đề gì phát sinh trong việc áp dụng Thuế GTGT khi giảm giá hàng bán khơng?
3 Cơng ty có bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ miễn Thuế GTGT hay khơng? Nếu có, cần xem xét việc phân bổ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của công ty?
4 Các nhân viên liên quan của cơng ty có phân biệt được sự khác nhau khi xử lý các hóa đơn GTGT trực tiếp và GTGT khấu trừ hay khơng? (hóa đơn GTGT trực tiếp thì sẽ khơng có Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ).
5 Các nhân viên của cơng ty có lưu giữ đầy đủ các hóa đơn GTGT khi mua hàng để kê khai khấu trừ Thuế GTGT đầu vào hay khơng?
6 Cơng ty có hệ thống kiểm sốt nội bộ thích hợp để lưu giữ đầy đủ các hóa đơn GTGT mua và bán hàng hóa, dịch vụ khơng?
7 Hệ thống kế tốn của cơng ty có đảm bảo hạch tốn
miễn Thuế GTGT?
8 Kế tốn cơng ty có thực hiện đầy đủ các thủ tục kế toán liên quan đến việc lập tờ khai Thuế GTGT hàng tháng không? (thời hạn nộp tờ khai hàng tháng là ngày 25 tháng sau)
KTV có thể kết hợp các phương pháp trên để đạt hiệu quả cao nhất. Đối với phần hành thuế GTGT. Cơng việc này có thể tham khảo phương pháp của các cơng ty kiểm tốn quốc tế và chuẩn mực kiểm tốn quốc tế.
Từ đó KTV có thể đánh giá và phân tích sâu hơn những biến động bất thường trong việc hạch toán, ghi chép và nộp thuế GTGT của doanh nghiệp.
3.4.2. Về xác định mức trọng yếu
Kiểm toán viên cần xây dựng mức trọng yếu cho các khoản mục từ đó xác định độ lớn sai phạm, có như vậy mới giúp KTV xác định nội dung, thời gian và phạm vi cũng như sự ảnh hưởng của những sai sót tới BCTC.
Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu giúp cho KTV lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm tốn thích hợp. Cụ thể là nếu các KTV ước lượng mức trọng yếu càng thấp, nghĩa là độ chính xác của các số liệu trên BCTC càng cao, thì số lượng bằng chứng phải thu thập càng nhiều và ngược lại
Mức trọng yếu kế hoạch: được thiết lập cho tồn bộ q trình kiểm tốn của cơng ty có thể được xác định như sau:
Trong đó: i là tỷ lệ phần trăm trong mức giới hạn cho như dưới bảng sau:
Mức trọng yếu
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
Các chỉ tiêu xác định mức trọng yếu
Chỉ tiêu xác định mức trọng yếu Tỷ lệ xác định mức trọng yếu
1. Tổng tài sản 0,05 – 1% 2. Tổng doanh thu 0,5 – 1% 3. Tổng lợi nhuận trước thuế 5 – 10%
Theo đó, chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế được ưu tiên sử dụng vì đây là chỉ tiêu được đánh giá có rủi ro trọng yếu đối với KTV, bên cạnh đó, các chỉ tiêu: Doanh thu, Tổng tài sản… cũng được sử dụng tùy theo bản chất hoạt động của khách thể kiểm toán.
Sau khi xác định mức trọng yếu kế hoạch, KTV cần phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục. Việc phân bổ mức trọng yếu kế hoạch cho từng khoản mục kiểm tốn có thể được thực hiện theo hai cách sau:
Cách 1: Phân bổ dựa trên tính chất khoản mục
= x X1Y1
Trong đó:
Z: mức trọng yếu kế hoạch cho cả BCTC Xi: giá trị của từng chỉ tiêu trên BCTC Yi: hệ số phân bổ cho các chỉ tiêu đó X1: giá trị của chỉ tiêu thuế trên BCTC
Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục
thuế GTGT
X ∑ XiYi
Cách 2: Áp dụng mức trọng yếu phân bổ chung cho tất cá các khoản mục Việc thực hiện phân bổ đều cho các khoản mục nhằm tạo ra ngưỡng nhằm lượng hóa và đánh giá các sai phạm.
Ví dụ: Xác định mức trọng yếu phân bổ chung cho tất cả khoản mục của
BCTC dựa trên công thức:
Mức trọng yếu phân bổ được xác định và áp dụng cho tất cả các khoản mục. Hơn nữa, việc quyết định tỷ lệ phần trăm trên mức trọng yếu kế hoạch phụ thuộc vào loại hinh hoạt động cũng như các rủi ro trong quá trình kinh doanh khách hàng và đánh giá của KTV một cách chủ quan, điều này khơng đảm bảo tính khách quan cũng như hạn chế các rủi ro, do mức độ trọng yếu của từng khoản mục trên BCTC là khác nhau. Vì vậy, để hồn thiện hơn, cơng ty cần tiến hành đánh giá và phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục một cách phù hợp. Chỉ như vậy mới đảm bảo tính hiệu quả của cuộc kiểm toán.
3.4.3. Về thủ tục kiểm tra chi tiết
Tại AVA, số mẫu được chọn để kiểm tra được tính tốn dựa trên mức trọng yếu thực hiện cho cuộc kiểm tốn đó. Việc chọn mẫu kiểm tra đều dựa vào phán đốn cá nhân của KTV hoặc dựa vào nguyên tắc số lớn (chỉ tập trung kiểm tra những giao dịch phát sinh lớn). Để giảm thiểu rủi ro trong quá trình chọn mẫu, KTV nên tăng cường áp dụng các biện pháp như chọn mẫu ngẫu nhiên, phi xác suất…
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
3.4.4. Về vấn đề ghi chép của Kiểm toán viên
Song song với việc thực hiện thủ tục kiểm tốn trên giấy tờ làm việc, Cơng ty nên đặt mua bản quyền phần mềm kiểm toán để tăng hiệu quả và rút ngắn thời gian cũng như chi phí kiểm tốn cho một cuộc kiểm toán.
3.4.5. Về vấn đề sử dụng ý kiến chuyên gia và nhân sự trong mùa kiểmtoán tốn
Do hạn chế về chi phí kiểm tốn nên sử dụng ý kiến của chuyên gia trong công tác kiểm tốn ở AVA rất ít được áp dụng. Để khắc phục tình trạng này, định kỳ cơng ty cần bồi dưỡng nghiệp vụ, cập nhật kiến thức cũng như thủ thuật kiểm tốn cho nhân viên của cơng ty. Để tránh tình trạng những tình huống khó xảy ra, ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá và xem xét khả năng sử dụng ý kiến của chuyên gia. Như vậy có thể nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục thuế GTGT và tiết kiệm chi phí.
Một đặc điểm nữa cần khắc phục là vào mùa kiểm toán, KTV thường phải làm việc nhiều giờ đồng hồ trong một ngày và liên tục từ khách hàng này đến khách hàng khác. Điều này sẽ không đảm bảo được sức khỏe cho KTV cũng như sẽ ảnh hưởng một phần đến chất lượng cuộc kiểm tốn Vì vậy Ban lãnh đạo AVA nên tăng số lượng KTV, đồng thời có những các chính sách ưu đãi thu hút nhân tài. Điều này đã góp phần tạo dựng cho sự phát triển hơn nữa của AVA trên thị trường kiểm toán Việt Nam.
3.5. Điều kiện thực hiện các giải pháp
3.5.1. Đối với Nhà nước và các cơ quan chức năng
Muốn nâng cao chất lượng hơn nữa hoạt động kế tốn – kiểm tốn thì cơng việc đầu tiên là phải đổi mới, hồn thiện hệ thống văn bản pháp luật về
chồng chéo, chính sách thường xuyên thay đổi, đó là kẽ hở để gian lận và sai sót xảy ra. Vì thế nhà nước cần tăng cường xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán, kiểm toán được tốt hơn.
Nhà nước khi ban hành các văn bản pháp luật mới hay bổ sung cần có hướng dẫn áp dụng chi tiết kèm theo để KTV và kế tốn thực thi một cách có hiệu quả đảm bảo KTV và kế toán nắm chắc các thay đổi, bổ sung luật.
Ngày nay, có rất nhiều cơng ty kiểm toán độc lập thành lập, nhưng chất lượng dịch vụ cung cấp không ai đứng ra đảm bảo, những cơng ty kiểm tốn nhỏ có chất lượng thấp làm mất uy tín về kiểm tốn đối với người sử dụng thơng tin. Vì vậy, Bộ Tài chính cần phải đưa ra các tiêu chuẩn dịch vụ kế toán, kiểm toán đồng thời tăng cường kiểm soát chất lượng của các cuộc kiểm tốn ở các cơng ty bởi một tổ chức kiểm soát chất lượng.
3.5.2. Đối với các Hiệp hội nghề nghiệp
Hội kế toán Việt Nam được thành lập và có trách nhiệm tư vấn cho mọi hoạt động kiểm toán của doanh nghiệp. Hội đang tiến hành đào tạo và thi tuyển KTV nhằm đáp ứng cho nhu cầu thị trường kiểm toán về số lượng nhân lực KTV có chất lượng cao. Bên cạnh đó hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cũng mới lập nên có vai trị quan trọng trong việc quản lý giám sát chất lượng đào tạo chuyên môn và đạo đức hành nghề KTV. Hiện nay vai trị của hội Kế tốn và Kiểm tốn đang ngày càng được nâng cao và đóng góp vào việc đảm bảo chất lượng hoạt động dịch vụ của các cơng ty kiểm tốn.
Hồ sơ kiểm toán mẫu được hội nghiên cứu và phát hành hơn 2 năm đã mang lại hiệu quả đáng kể ngày càng hoàn thiện quy trình kiểm tốn và giúp các cơng ty kiểm tốn tư vấn nhỏ hoạt động tiết kiệm, hiệu quả hơn.
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm tốn
cạnh đó, việc kết hợp các tổ chức kế tốn, kiểm tốn trên tồn thế giới như Hội kế toán viên cơng chứng Anh…giúp Việt Nam có nhiều cơ hội tham gia học hỏi kinh nghiệm KTV quốc tế và đào tạo được những KTV có trình độ cao. Việc phối hợp tổ chức các kỳ thi lấy chứng chỉ KTV hành nghề và các hội thảo tập huấn cho cán bộ kiểm toán cần được thực hiện chặt chẽ hơn nữa…..
3.5.3. Đối với Cơng ty Kiểm tốn AVA và các kiểm toán viên
Đối với kiểm toán viên phải thường xuyên trau dồi cập nhật kiến thức các thông tư, nghị định mới của chính phủ về kế tốn, kiểm tốn, thuế …
Đối với các cơng ty kiểm tốn nói chung và AVA nói riêng cần nâng cao hơn nữa trình độ nghiệp vụ của nhân viên bằng cách tổ chức các buổi tập huấn nhằm phổ biến các kỹ thuật kiểm toán mới của Việt Nam cũng như của thế giới.
Tại AVA có thể xây dựng quy trình đánh giá rủi ro trọng yếu thống nhất chung cho các khoản mục nói chung và khoản mục thuế GTGT nói riêng. Theo đó các dự kiến ban đầu về rủi ro kiểm tốn có thể được xác định cho từng cơ sở dẫn liệu của khoản mục thuế GTGT, phương pháp kiểm toán cho