Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Thẩm định giá Việt Nam - AVA
Tầng 14, Tòa nhà HH3, Khu đơ thị Mỹ Đình Mễ Trì, Từ Liêm, Hà Nội
Tel: (84-4) 3 868 9566 Fax: (84-4) 3 868 6428 www.kiemtoanava.com.vn
Tên khách hàng: Công ty CP ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2013 - 31/12/2013 Bước công việc: Bảng cập nhật thông tin
và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Tham chiếu:
Người thực hiện: NDT Người soát xét: NTD
Ngày thực hiện 09/02/2014
Nội dung đánh giá Có Khơng
1. Thuế suất thuế GTGT 10% 5% 0%
2. Báo cáo thuế có được lâp hàng tháng hay khơng? (Thuế GTGT hàng bán bị trả lại phải được báo lên cơ quan thuế sau 10 ngày ở tháng sau)
3. Thuế GTGT có được nộp đúng kỳ hay khơng?( việc thanh toán phải được thực hiện trước ngày hết hạn theo hóa đơn GTGT nhưng phai trước ngày 20 tháng tiếp theo)
4. Có người chịu trách nhiệm trong việc ghi chép, kê khai thuế hàng tháng khơng?
5. Nếu cơng ty sử dụng hóa đơn GTGT riêng, cơng ty có được chấp nhận và đăng ký bởi Bộ Tài chính khơng?
6. Cơng ty có ghi nhận đầy đủ thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào hay không?
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm tốn
8. Báo cáo thuế có được phê duyệt bởi các cấp có thẩm quyền khơng? 9. Việc nộp thuế GTGT có tuân thủ theo quy định của pháp luật khơng?
Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng khoản mục thuế GTGT VAT đầu vào: Gồm VAT hàng nội địa và VAT hàng nhập khẩu
VAT đầu ra: Thuế suất thuế GTGT gồm 3 mức 10%, 5%, 0% Quy trình kế tốn VAT:
- Dựa vào từng hóa đơn, kế tốn nhập VAT đầu ra và đầu vào lên sổ nhật kí. Đồng thời kế
tốn ghi nhận VAT được khấu trừ vào một danh sách VAT khấu trừ khác để chuẩn bị cho q trình hồn thành tờ khai thuế cho cả tháng. Danh sách này sẽ được đình kèm theo từng tháng.
- Hóa đơn đầu vào mỗi khi về đều được kế tốn sắp xếp theo trình tự thời gian và được lưu giữ trên một file riêng. Hóa đơn được cập nhật vào sổ sách và tờ khai theo trình tự tương ứng. Mỗi hóa đơn được ghi sổ sẽ được ký nháy để phân biệt với các hóa đơn chưa ghi sổ và đươc lưu trữ trên một file riêng. Hàng tuần, kế tốn sẽ kiểm tra lại các hóa đơn chưa được ghi sổ để đảm bảo khơng bỏ sót các hóa đơn. Đồng thời, kế tốn cũng ghi nhận thuế GTGT được khấu trừ vào một danh sách thuế được khấu trừ
Kiểm tra đối chiếu:
- Hàng tháng các nhân viên phịng kế tốn chuẩn bị tờ khai thuế. Cuối mỗi tháng, nhân
viên phịng kế tốn đối chiếu giữa tờ khai thuế với sổ cái cả về VAT được khấu trừ và VAT phải nộp. Sau khi đối chiếu, kế toán lập biên bản đối chiếu hàng tháng.
Phê chuẩn tờ khai:
- Sau khi được chuẩn bị bởi kế toán trưởng, tờ khai thuế sẽ được đưa cho Tổng Giám đốc xem xét và thơng qua trước khi trình nên cơ quan thuế xem xét.
KẾT LUẬN
Đánh giá của KTV sau khi tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm soát nội
Dựa trên các công việc đã thực hiện theo ý kiến của KTV: các thủ tục kiểm sốt có vẻ được thiết kế phù hợp và được vận hành một cách có hiệu quả trong suốt năm cho phép ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa những sai sót đáng kể phát sinh.
Hệ thống kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục thuế được khách hàng thực hiện đầy đủ và được đánh giá hiệu quả, đảm bảo sự phân cơng, phân nhiệm
Khoanh vùng rủi ro
bình thường và mơi trường kiểm sốt khá hiệu quả.
Các vấn đề cần lưu ý trong Thư quản lý
Khơng có vấn đề gì
2.2.2.3. Thực hiện các khảo sát cơ bản
a) Thực hiện các thủ tục phân tích đánh giá tổng quát:
Các thơng tin tài chính của đơn vị được tổng hợp trên các sổ kế tốn, được trình bày trên các BCTC và được thể hiện trên một số tài liệu liên quan khác (Kế hoạch SXKD; Dự tốn chi phí;…) là nguồn tài liệu để KTV tiến hành những phân tích đánh giá tổng quát.
Trước khi sử dụng nguồn số liệu để phân tích đánh giá tổng quát, KTV thường có bước kiểm tra sơ bộ về các số liệu của từng thơng tin tài chính (số dư hay lũy kế số phát sinh) thông qua việc đối chiếu các sổ chi tiết với sổ tổng hợp, kiểm tra các đối ứng chủ yếu, hay tham chiếu đến các thơng tin khác.
Trong q trình kiểm tốn các khoản mục phát sinh tại đơn vị trong kỳ kế toán, KTV cần luôn xem xét đối chiếu sự biến động của các phần hành trong cùng một chu trình kế tốn. Trên cơ sở các tỷ lệ tương quan giữa các chỉ tiêu trên bảng CĐKT và BC KQKD, KTV có thể đánh giá mức độ hơp lý trong cấu trúc tài chính và hiệu quả hoạt động các bộ phận của doanh nghiệp.
Trong khi thuế GTGT đầu vào có mối liên hệ với hàng hóa, dịch vụ, tài sản mua vào – các khoản mục này sau đó được kết chuyển vào chi phí SXKD hay vào giá trị HTK, TSCĐ tăng trong kỳ - thì thuế GTGT đầu ra lại được xác định trên cơ sở doanh thu bán hàng, doanh thu nội bộ và thu nhập từ hoạt động cho thuê TSCĐ,… Vì thế, bên cạnh so sánh chỉ tiêu thuế GTGT qua các năm, việc phân tích chỉ tiêu thuế GTGT trong mối quan hệ với các chỉ tiêu như doanh thu, chi phí, TSCĐ, HTK… sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng qt về
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm tốn
từ đó đưa ra các xét đoán về khả năng rủi ro cũng như để đưa ra định hướng cần thiết cho công việc kiểm tra cụ thể hơn: kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản.
Thủ tục phân tích thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
Bảng 2.8: Phân tích khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của KH ABC
+/- %
Hàng hóa, dịch
vụ mua vào 568,482,986,455 498,896,872,868 69,586,113,587 114% VAT đầu vào
được khấu trừ 51,890,235,867 48,201,870,590 3,688,365,277 108% Tỷ lệ % (2) so
với (1) 9.13% 9.66% 5.30% 94.47%
Năm 2013 (trước
kiểm toán) Năm 2012
Chênh lệch Chỉ tiêu
(Nguồn: Hồ sơ kiểm tốn AVA)
Nhận xét:
Lượng hàng hóa và dịch vụ công ty mua vào năm 2013 tăng so với năm 2012 hơn về số tuyệt đối là 69,586,113,587 VND (đạt 114%). Sự gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào là do công ty mua sắm thêm một số TSCĐ để tăng năng lực sản xuât, bên cạnh đó, số NVL nhập vào tăng do cơng ty cần nhiều hàng hóa để mở rộng sản xuất, thực hiện các chiến dịch tăng cường tiêu dùng và khuyến mãi.
Do lượng hàng hóa, dịch vụ mua vào tăng so với năm trước dẫn đến thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tăng về số tuyệt đối 3,688,365,277 VND, tương đương với mức tương đối 108%. Tỷ lệ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ so với năm trước giảm 5,30%, nhìn chung tỷ lệ này trong năm 2013 vẫn ở mức phù hợp (9,13%).
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của KH ABC năm 2013 so với năm 2012 tăng với tỷ lệ % được đánh giá là hợp lý.
Thủ tục phân tích thuế GTGT đầu ra phải nộp:
Bảng 2.9: Phân tích khoản mục thuế GTGT đầu ra phải nộp của KH ABC
+/- %
Doanh thu thuần 827,988,164,872 710,087,987,182 117,900,177,690 117% VAT đầu ra phải
nộp 76,588,905,251 66,535,244,399 10,053,660,852 115% Tỷ lệ % (2) so
với (1) 9.25 9.37 (0.12) 99%
Chỉ tiêu Năm 2013 (trước
kiểm toán) Năm 2012
Chênh lệch
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán AVA)
Nhận xét:
Doanh thu thuần năm 2013 tăng so với năm 2012 về số tuyệt đối 117,900,177,690 VND, tức tăng 17%. Trong khi đó thuế GTGT đầu ra tăng 17%, tương ứng với mức tăng tuyệt đối về số là 10,053,660,852 VND. Tỷ lệ giữa thuế GTGT đầu ra năm 2013 so với năm 2012 giữ ở mức độ phù hợp và khơng có sự thay đổi nhiều, tuy nhiên mức tăng VAT đầu ra so với mức tăng doanh thu thuần có thể khơng hợp lý, hơn nữa thuế VAT đầu ra còn phát sinh từ luồng thu nhập khác. Do đó kiểm tốn viên nghi ngờ KH ABC đã ghi nhận thiếu VAT đầu ra hoặc ghi nhận thừa doanh thu.
Kết luận:
Qua phân tích, KTV nhận thấy hai chỉ tiêu doanh thu thuần và thuế GTGT đầu ra có biến động cùng chiều và có xu hướng tăng trong năm 2013.
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
Thủ tục 1: Tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
KTV yêu cầu kế toán khách hàng cung cấp sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 1331 cùng bảng CĐSPS năm 2013, BCTC chưa kiểm toán năm 2013, BCKT năm 2012.
Trên cơ sở đó, KTV lập bảng tổng hợp số dư khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bao gồm số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ của TK 133 và tiến hành đối chiếu với BCKT năm 2012, sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 133 năm 2013.
Mục tiêu của việc lập bảng tổng hợp này nhằm:
+ Đảm bảo số dư cuối kỳ của thuế GTGT năm nay khớp với số liệu trên sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
+ Đảm bảo việc cổng sổ, chuyển sổ trên sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK, BCĐSPS với BCTC được thể hiện đúng đắn.
Việc tổng hợp số dư được thể hiện trên một phần giấy tờ làm việc của KTV như sau:
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
Mục tiêu:
- Tổng hợp số dư thuế GTGT đầu vào được khấu trừ năm 2013
Công việc:
Giấy tờ làm việc:
1) Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
133Thuế GTGT đầu vào được
khấu trừ 0 51,890,235,867 50,932,408,528 957,827,339
Tổng 0 51,890,235,867 50,932,408,528 957,827,339
Per LS 0 51,890,235,867 50,932,408,528 957,827,339
Diff 0 0 0 0
Kết luận:
- Đạt mục tiêu kiểm toán
- Đối chiếu số dư thuế GTGT đầu vào được khấu trừ giữa số của kế toán với số của BCKT năm 2012, số trên Bảng CĐPS, Bảng CĐKT năm 2013
Phát sinh trong kỳ
TK Diễn giải 31/12/2012
Thủ tục 2: Lập bảng TH thuế GTGT đầu vào theo từng tháng và đối chiếu với tờ khai thuế GTGT của từng tháng
KTV tiến hành kiểm tra việc kê khai thuế hàng tháng bằng cách đối chiếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ từng tháng trên tờ khai thuế GTGT với số trên sổ sách kế toán. Trong trường hợp có chênh lệch, KTV cần tìm hiểu ngun nhân của chênh lệch đó.
Bảng 2.11: Dưới đây là một phần trích dẫn mẫu giấy tờ làm việc của KTV như sau:
Objectives
- To test completenese
Workdone:
- Obtain monthly VAT declaration to test reconciliation to book record; - Explain any difference.
1) Reconciliation to VAT Declaration
Domestic Purchasing Import Purchasing 1[E340-M1] 1,694,605,743 0 1,694,605,743 1,694,605,743 0 2[E340-M2] 6,121,894,128 0 6,121,894,128 6,121,894,128 0 3[E340-M3] 3,795,617,935 0 3,795,617,935 3,795,617,935 0 4[E340-M4] 1,271,862,801 0 1,271,862,801 1,271,862,801 0 5[E340-M5] 6,994,295,896 0 6,994,295,896 6,991,637,582 2,658,314 6[E340-M6] 2,699,420,915 0 2,699,420,915 2,702,079,229 -2,658,314 7[E340-M7] 1,069,468,352 0 1,069,468,352 1,069,468,352 0 8[E340-M8] 6,803,104,286 0 6,803,104,286 6,803,104,286 0 9[E340-M9] 6,995,107,530 0 6,995,107,530 6,993,782,572 1,324,958 10[E340-M10] 1,846,327,261 0 1,846,327,261 1,847,652,219 -1,324,958 11[E340-M11] 7,323,311,543 0 7,323,311,543 7,323,311,543 0 12[E340-M12] 5,275,219,477 0 5,275,219,477 5,275,219,477 0 Total 51,890,235,867 0 51,890,235,867 51,890,235,867 0 less than 4%PM => passed Kết luận:
- Có sự chênh lệch giữa sổ Nhật ký chung và tờ khai thuế GTGT trong tháng 5 là 2,658,314 VND và tháng 4 là (-2,658,314 VND) do khoản thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng 5 nhưng đến tháng 6 mới ghi nhận trên tờ khai thuế tương tự chênh lệch trong tháng 9 là 1,324,958 VND và tháng 10 là (-1,324,958 VND) do khoản thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng 9 nhưng đến tháng 10 mới được ghi nhận trên tờ khai thuế. Những chênh lệch này nhỏ và không ảnh hưởng đến tổng số thuế GTGT được khấu trừ cả năm và không vi phạm đến nguyên tắc về kê khai thuế vì vậy KTV không điều chỉnh khoản mục này.
=> Ngoại trừ những ảnh hưởng nếu có của các phát hiện trên, thì khoản mục thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phản ánh trung thực, hợp lý.
Month Reff
VAT In-put
Closing deductible
VAT Per book Diff
Thủ tục 3: Kiểm tra chi tiết thời hạn kê khai hóa đơn
Theo quy định về kê khai thuế GTGT, thời hạn kê khai hóa đơn GTGT để khấu trừ của đơn vị không được vượt qua thời hạn 6 tháng kể từ ngày ghi trên hóa đơn, do đó nếu khách hàng kê khai vượt quá thời điểm trên, hóa đơn GTGT đó sẽ khơng được khấu trừ.
Luận văn Tốt nghiệp Chuyên ngành Kiểm toán
Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc của KTV được trình bày như sau:
Mục tiêu:
- Đảm bảo các khoản thuế kê khai của đơn vị vẫn trong thời hạn được khấu trừ thuế (không quá 6 tháng)
Công việc:
Tháng
kê khai Số HĐ
Ngày trên
HĐ Số tiền mua Thuế suất
VAT được khấu trừ 10 0001223 07/04/2013 26,500,000 10% 2,650,000 12 0000678 22/05/2013 32,035,000 5% 1,601,750 => Tổng: 4,251,750 Kết luận: - Bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 642/ Có TK 1331: 4,251,750
- Các khoản thuế GTGT ở trên sẽ không được khấu trừ do quá thời hạn kê khai thuế. Đơn vị cần hạch tốn khoản thuế này vào chi phí quản lý của DN
- Rà soát trên tờ khai, tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ, tiến hành kiểm tra đối chiếu ngày trên hóa đơn và ngày trên tờ khai thuế GTGT
Thủ tục 4: Kiểm tra chi tiết chứng từ